Санникова К.А

ПРОБЛЕМЫ ГАРМОНИЗАЦИИ МСФО И РСБУ, ВОЗНИКАЮЩИЕ В
ПРОЦЕССЕ КОНВЕРГЕНЦИИ ОЦЕНОЧНОЙ И БУХГАЛТЕРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Санникова К.А
Научный руководитель
к.э.н, профессор Тазихина Т.В.
Финансовый университет при Правительстве
Российской Федерации
По
данным
системы
«СПАРК
Интерфакс»,
в
России
28%
всех
зарегистрированных компаний составляют отчетность в соответствии с МСФО.
Актуальность
работы
заключается
в
определении
основных
проблем,
возникающих при трансформации бухгалтерской отчетности через призму
оценочной деятельности.
Рассмотрим саму проблему конвергенции, которая осуществляется по 3
направлениям: оценочная, бухгалтерская и аудиторская деятельность.
В основе концепции МСФО лежит принцип оценки по справедливой
стоимости, при этом возникают проблемы в понимании справедливой
стоимости с точки зрения бухгалтерской деятельности.
В результате смешения понятий «стоимость» и «затраты» в экономической
терминологии возникло понятие «историческая» или «первоначальная»
стоимость, которая не требует применения оценочного инструментария, и не
соответствует современному понимаю категории стоимости. Одно из отличий
МСФО от РСБУ – признание активов и обязательств, как по исторической, так
и по справедливой стоимости.
В связи с эти возникает проблема определения самого понятийного
аппарата.
Понятие «measurements» - бухгалтеры воспринимают этот термин как
«измерение» и представляют бухгалтерскую оценку в денежном или
натуральном выражении для всех объектов учета, при этом полученное
значение является ценой актива. Данное понятие с точки зрения оценщика – это
стоимостная оценка, таким образом, оценщик определяет именно «реальную
стоимость» актива. При этом в условиях конвергенции, когда определяется и
«стоимость» и «цена» на один и тот же актив или обязательство, открывается
возможность сравнения этих двух категорий для принятия эффективных
управленческих и инвестиционных решений
При этом цена может существенно отличаться от стоимости, к примеру,
если в нее заложены будущие доходы, либо цена была сформирована в
условиях ограниченного срока экспозиции – при распродаже (ликвидации).
При рассмотрении вопроса «стоимости» было произведено сравнение
«справедливой стоимости» и «рыночной стоимости». Автор рассмотрел
основные отличия по следующим критериям:
 понятие
покупателя
и
продавца
(определенный
или
гипотетический);
 применение скидок и премий;
 Использование информации при оценке (до или после даты);
 методология оценки (применение подходов, приоритет внешней
информации над внутренней)
Рыночная стоимость –
это в первую очередь наличие существующего
рынка для актива или обязательства, при этом сам оценочный инструментарий
может предполагать и отсутствие как такового рынка.
При этом, говоря об определении справедливой стоимости, в отдельных
случаях в ее роли выступает амортизационная стоимость, либо стоимость
замещения, что по своей сути отличается от рыночной. В результате был
смоделирован пример по покупке облигации с премией, удерживаемой до
погашения, который показывал отличие рыночной от амортизированной
стоимости,
являющейся
определяемой
для
частным
финансовых
случаем
обязательств,
справедливой
относимых
стоимости,
к
категории
инвестиции до погашения.
Одно из главных условий для определения справедливой стоимости в
рамках МСФО является наличие активного рынка.
МСФО не ставит задачи сопоставления рынков и выбор рынка с
наибольшим количеством сделок, выбора наиболее благоприятного рынка для
оценки.
Однако МСФО выдвигает условия использования рыночной информации
при оценке - критерии для определения рынка, тем самым уменьшая
возможность применения рыночных данных и заменяя их оценочными
суждениями.
При этом справедливая стоимость ориентирована на рынок и на позицию
рыночных участников, а не на позицию собственника оцениваемого актива или
обязательства.
Если рассматривать рынок финансовых инструментов в России, то сразу
возникает проблема определения справедливой стоимости тех активов и
обязательств, которые вовсе не имеют активного рынка.
При оценке для МСФО оценщики сталкиваются еще и с тем, что
необходимо соответствовать как требованиям, определяемым стандартами
отчетности, так и стандартами оценки.
Необходимо
создание
национальных
стандартов
оценки,
гармонизированных с МСФО и МСО по содержанию и в отношении статуса
соответствующих документов.
Также требуется создание методологических рекомендаций для каждой
категории активов и обязательств с определенными алгоритмами и шаблонами,
в соответствии с международными стандартами.