МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты» Сергей Модеров

МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты»
Сергей Модеров, FCCA, к.э.н., директор ООО «АйЭфЭрЭс Аудит
(«IFRS-Audit»)
Учет долговых активов
Для долговых финансовых активов для целей МСФО может применяться оценка по
справедливой стоимости или по амортизированной стоимости.
Оценка по справедливой стоимости с отражением ее изменения на отчет о прибылях и
убытках применяется, если специфические «тесты» (например, тест на денежные потоки)
не пройдены, а также в случае, если используется добровольная, «по желанию»,
возможность учета по справедливой стоимости. В этой ситуации как изменение
справедливой стоимости финансового актива, так и проценты по нему, отражаются в
отчеты о прибылях и убытках периода, в отчете о финансовом положении финансовых
актив отражается по его справедливой стоимости.
Оценка по амортизированной стоимости применяется, если пройдены два специфических
теста, и Компания решает на использовать возможность учета «всего, чего бы то ни было»
по справедливой стоимости. При учете по амортизированной стоимости финансовые
доходы начисляются с использованием эффективной процентной ставки и отражаются на
отчет о прибылях и убытках периода, а в отчет о финансовом положении попадает
амортизированная стоимость этого финансового актива.
Если бизнес-модель управления финансовыми активами Компании смешанная (имеет
свойства, такие как «держать для получения оговоренных денежных потоков», но и
иногда «торговать инструментами для поддержания ликвидности»), то МСФО (IFRS) 9
предусматривает учет по справедливой стоимости, с отражением ее изменения на прочий
совокупный доход. При этом финансовые доходы в любом случае отражаются на отчет о
прибылях и убытках периода. Если инструмент выбывает, то накопленный по нему
«переоценочный» прочий совокупный доход переносится в отчет о прибылях и убытках и
формирует финансовый результат от выбытия такого финансового актива.
Финансовые обязательства
Особенностью учета финансовых обязательств по МСФО является то, что в случае, если
финансовое обязательство учитывается по справедливой стоимости, то прибыль или
убыток от изменения этой справедливой стоимости разбивается на две части – изменение
справедливой стоимости в результате изменения такого фактора, как «собственный
кредитный риск», отражается на прочий совокупный доход, остальная сумма изменения
справедливой стоимости этого финансового обязательства - отражается на отчет о
прибылях и убытках периода.
1
МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты». Сергей Модеров, FCCA, к.э.н., директор ООО «АйЭфЭрЭс Аудит («IFRS-Audit»)
Обесценение финансовых активов по МСФО (IFRS) 9
2
МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты». Сергей Модеров, FCCA, к.э.н., директор ООО «АйЭфЭрЭс Аудит («IFRS-Audit»)
Категории финансовых активов по МСФО (IFRS) 9
3
МСФО IFRS 9 «Финансовые инструменты». Сергей Модеров, FCCA, к.э.н., директор ООО «АйЭфЭрЭс Аудит («IFRS-Audit»)