УДК: 657.1+ 005.31 Комиссарова И.П., д.е.н., проф. Национальный исследовательский ядерный университет “МИФИ” ПРОБЛЕМЫ ОЦЕНКИ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В РОССИЙСКОМ БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ В рыночных условиях развития экономики применение исторической стоимости активов и обязательств пришло в противоречие с их реальной оценкой и финансовыми потоками экономических субъектов: обесценивание активов в условиях высокой инфляции, частое изменение условий договоров купли-продажи и другие факторы привели к тому, что с течением времени стоимость активов перестала отражать их реальную стоимость, и как следствие – снижение достоверности отчетности. Эти проблемы явились основным стимулом для внесения изменений в международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). В первых редакциях стандартов было определено, что большинство активов и обязательств принимались к бухгалтерскому учету и отражались в финансовой отчетности в суммах фактических затрат при их приобретении (покупке и доставке). В последующих редакциях МСФО понятие “первоначальная стоимость” претерпела изменения и была заменена понятием “историческая стоимость”. В середине XX века сначала в экономической литературе, а затем и в принятых МСФО, был введен метод оценки по текущей рыночной стоимости. В конце XX века сначала в США, а затем и в других странах появились предложения модернизировать этот метод и оценивать активы и обязательства по справедливой стоимости. В отдельных МСФО была изложена целесообразность нового метода оценки как материал для размышления. После проведенных дискуссий специальный комитет МСФО принял в 2011 году МСФО 13 “Оценка по справедливой стоимости”. В российской экономической литературе проблемы применения этой оценки пока не вышли за пределы дискуссии. Такое же положение наблюдается и в научных трудах. Мнения высказываются противоположные, от нецелесообразности применения этого метода оценки при принятии активов и обязательств к бухгалтерскому учету и отражению их величины в такой оценке в отчетности, до предложения применение его даже в нынешних условиях развития экономики хозяйствующих субъектов, как единственно возможного для предотвращения мошенничества. Прежде всего, выясним, есть ли отличия оценки по рыночной стоимости от оценки по справедливой стоимости. В МСФО справедливая стоимость определена как сумма, на которую можно обменять актив, при совершении сделки между хорошо осведомленными сторонами, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга. Сравним это определение с определением текущей рыночной стоимости. Она в стандартах определена как сумма, уплаченная при приобретении актива на открытом активном рынке. По нашему мнению, основное отличие между этими оценками заключается в использовании хорошо развитых рыночных отношений. Первая – органично не связана с условиями рынка, а вторая – основывается на нем. Анализируя МСФО и другие документы, в частности, Положение № 157 “Оценка по справедливой стоимости”, утвержденное Советом по стандартам финансового учета США, следует отметить, что к числу достоинств оценки по справедливой стоимости относится большая достоверность активов и обязательств по сравнению с традиционными оценками, что важно для инвесторов при их решении инвестировать свой капитал в активы конкретных компаний. То же можно сказать и о применении оценки по текущей рыночной стоимости. В то же время от использования оценки по справедливой стоимости в современных условиях развития российской рыночной экономики больше минусов, чем плюсов. К числу первых можно отнести: неразвитость рыночных отношений; необходимость перманентных переоценок активов и обязательств, что повлечет увеличение расходов на ведение бухгалтерского учета; жесткие условия для применения профессионального суждения российских бухгалтеров и пр. Из приведенного краткого обзора может сложиться впечатление, что автор статьи выступает против применения новых прогрессивных оценок стоимости активов и обязательств. Прежде всего, отметим, что универсального, единого способа оценки стоимости активов и обязательств быть не может. Для отдельных видов активов рационально иметь такой способ оценки, который бы способствовал наиболее оптимальному и достоверному определению их ценности. Сказанное относится и к оценке по справедливой стоимости. Использование новых методов оценки активов и обязательств в отечественном бухгалтерском учете не безнадежно. По таким внеоборотным активам, как объекты основных средств, нужно исследовать, какая оценка – по текущей рыночной стоимости или по справедливой стоимости наиболее целесообразна для применения в бухгалтерском учете. При положительном решении проблем, а они связаны не только и не столько с бухгалтерским учетом, сколько с развитостью рыночных отношений, изменениями действующего законодательства, с квалификацией оценщиков и качеством услуг оценочных компаний, с квалификацией аудиторов, бухгалтеров и применением ими своего профессионального суждения, можно говорить об использовании в среднесрочной перспективе внедряемых МСФО методов оценки. Но на это нужно время. Наиболее остро стоит проблема использования оценок по текущей рыночной и справедливой стоимости в отношении финансовых вложений и финансовых инструментов. Эти объекты бухгалтерского учета появились в жизни наших экономических субъектов относительно недавно. Поэтому сущность этих активов, их содержание, порядок их применения, принципы принятия их к бухгалтерскому учету и отражения в отчетности познаны и осознаны хозяйствующими субъектами и пользователями отчетности не полно. Несмотря на то, что при подготовке ПБУ 19/02 “Учет финансовых вложений” использованы принципы международных стандартов финансовой отчетности, многие механизмы применения и оценки ценных бумаг и других финансовых инструментов еще ждут своего решения. Вот почему проблемы оценки финансовых вложений требуют продолжения дискуссии, т.к. представляют интерес для всех заинтересованных сторон, а не только бухгалтеров и аудиторов. Потребуется еще время и дополнительные научные исследования этих проблем, гармонизации понимания их сущности и определения наиболее рациональных и эффективных способов оценки их стоимости.