В консолидированную финансовую отчетность Группы

КОНСОЛИДАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ НА
ЖЕЛЕЗНОДОРОЖНОМ ТРАНСПОРТЕ РК
Сакенова Асель Бердыбековна
Буромбаева Салтанат Султановна
Казахский Национальный университет им.аль-Фараби
This article describes the features of the consolidation of the financial statements by the
example of the JSC "National Company" Kazakhstan Temir Joly ".
Айтылмыш мақалада шоғырландырылған қаржылық есептіліктің нығаюының
өзгешеліктері "Ұлттық компания "Қазақстан темір жолы" Акционерлік қоғамы мысалында
көрсетілген.
Программа по развитию транспортной инфраструктуры в Республике
Казахстан на 2010-2014 годы направлена на развитие транспортнокоммуникационного комплекса, способного в полном объеме удовлетворять
потребности экономики и населения в транспортных услугах. Интегрированная
устойчивая транспортная система республики должна способствовать
сбалансированному развитию всех секторов экономики, а также содержать в
себе социальные и экологические аспекты. [1]
Железнодорожный транспорт Казахстана сыграл выдающуюся роль в
формировании современной экономики республики. При огромной территории,
грузоемкости многих отраслей реального производства этот вид транспорта
остается, по сути, становым хребтом нашей государственности, объединяющей
в единое целое производительные силы страны.
В настоящее время, АО «НК «КТЖ» имеет холдинговую структуру,
основанную на обеспечении функциональной целостности и управляемости
железнодорожной отрасли в перевозочном процессе. Единственным
акционером АО «НК «КТЖ» является Акционерное общество «Фонд
национального благосостояния «Самрук-Казына».
На сегодняшний день железнодорожный транспорт является важнейшей
составляющей частью производственной инфраструктуры Республики
Казахстан. Значение железнодорожного транспорта в Казахстане очень
велико. Казахстанские железные дороги обеспечивают 68 % всего грузооборота
и свыше 57 % пассажиропотока страны. Протяжённость железных дорог в
Казахстане превышает 15 тыс. км. 16 стыковых пунктов (11 с Россией, 2
с Узбекистаном, 1 с Киргизией, 2 с Китаем) соединяют железнодорожную
систему Казахстана с соседними государствами. Железнодорожные системы
России и Казахстана чрезвычайно взаимозависимы.
В рамках стратегии развития транспорта в Казахстане до 2017 года будет
построено почти 1 400 км новых и электрифицировано 2 700 км существующих
железнодорожных участков.
Реформирования
железнодорожного
транспорта
углублению
акционирования государственного общества и созданию в его рамках дочерних
структур,
привело к
развитию системы консолидированного учета и
отчетности.
В настоящее время, как в Республике Казахстан, так и во всем мире,
многие компании, являясь самостоятельными юридическими лицами, работают
в группе взаимосвязанных организаций. Потребность в консолидации
финансовой отчетности связана с процессами концентрации и централизации
капитала, создания дочерних и зависимых обществ, филиалов и
обособленных подразделений. Консолидированной финансовой отчетности
отводится важное место в системе современного международного учета.[2]
Консолидированная финансовая отчетность позволяет
применять
групповой доход от экономического объединения компаний в качестве базы
для расчетов, дивидендов по акциям, входящим сферу консолидации.
Консолидированная финансовая отчетность охватывает деятельность всех
компаний, которые контролируются материнской компанией принимать
решения о принципах их финансовой, производственной и коммерческой
деятельности, предлагать и избирать совет директоров, иные руководящие
органы компаний, утверждать бюджет и.т .
Консолидированная финансовая отчетность материнской организации
должна включать финансовую отчетность всех ее дочерних организаций. [3]
Консолидированная финансовая отчетность регулируется в соответствии
с МСБУ 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчетность» и
МСФО (IFRS)10 «Консолидированная финансовая отчетность».
Консолидированная финансовая отчетность - это финансовая отчетность
группы, представленная как финансовая отчетность единой организации.
Рассмотрим особенности консолидации финансовой отчетности на
примере АО «Национальная компания «Қазақстан темір жолы». В соответствии
с учетной политики компании, финансовая отчетность АО «НК «КТЖ»»
формируется на основе фактической стоимости приобретения.[4]
Учет приобретения дочерних организаций у сторон, находящихся под
общим контролем, или продажи / покупки предприятия в структуре Группы
ведется по методу покупки. При приобретении организаций у третьих сторон
Группа учитывает данную операцию с использованием метода покупки.
Применение метода покупки состоит из следующих шагов:
1)
определение покупателя;
2)
определение затрат на приобретение предприятий;
3)
распределение затрат на приобретение на дату приобретения,
между приобретенными активами и принятыми обязательствами и условными
обязательствами.
Определение покупателя
Организация определяется как покупатель, если она имеет, как минимум,
одно из следующих прав:
1)
распоряжаться более чем половиной голосующих акций другой
организации путем соглашения с другими инвесторами;
2)
определять финансовую и операционную политику другой
организации на основании устава или соглашения;
3)
назначать и смещать большинство членов совета директоров или
аналогичного органа управления другой организации; или
4)
представлять большинство голосов на собраниях совета директоров
или аналогичного органа управления другой организации.
Определение затрат на приобретение бизнеса
Покупатель учитывает затраты на приобретение предприятий по сумме:
1)
справедливой стоимости, на дату обмена, переданных активов,
принятых обязательств и долевых инструментов, выпущенных покупателем, в
обмен на контроль над приобретаемой организацией; плюс
2)
любые затраты, напрямую связанные с приобретением.
Когда приобретение включает больше одной операции обмена,
фактические затраты на приобретение равняются сумме затрат по всем
отдельным операциям. В этом случае датой обмена является дата совершения
обменной операции, в то время как датой приобретения является дата, когда
покупатель фактически получает контроль над приобретаемой организацией.
Распределение затрат на приобретение [5]
Покупатель, на дату приобретения, распределяет затраты на
приобретение путем признания идентифицируемых приобретенных активов и
обязательств, удовлетворяющих нижеуказанным критериям признания, по их
справедливой стоимости на указанную дату, за исключением долгосрочных
активов, классифицированных как «предназначенные для продажи», которые
отражаются по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу.
Любое превышение фактических затрат на приобретение над долей
участия компании-покупателя в справедливой стоимости приобретенных
идентифицируемых активов и обязательств по состоянию на дату операции
обмена признается гудвиллом и признается в качестве актива.
Идентифицируемые приобретенные активы и обязательства должны
признаваться раздельно по состоянию на дату приобретения только в том
случае если:[2]
1)
для активов, кроме нематериальных активов, существует
вероятность того, что связанные с ними будущие экономические выгоды будут
получены и имеется надежное измерение их справедливой стоимости;
2)
для обязательств, кроме условных обязательств, существует
вероятность того, что связанные с ними ресурсы, заключающие экономические
выгоды, будут утрачены компанией-покупателем и имеется надежное
измерение их справедливой стоимости;
3)
для нематериальных активов и условных обязательств имеется
надежное измерение их справедливой стоимости.
Доля меньшинства отражается как часть справедливой стоимости
идентифицируемых активов и обязательств, принадлежащих меньшинству,
признанных в соответствии с вышеуказанными критериями.
Компания-покупатель
признает
оценочное
обязательство
по
прекращению или сокращению деятельности приобретаемой организации
только тогда, когда компания-покупатель по состоянию на дату приобретения
имеет условное обязательство по реструктуризации.
Компания-покупатель не признает обязательства в связи с будущими
убытками или другими затратами, которые, как ожидается, будут понесены в
результате приобретения.
Если
доля
компании-покупателя
в
справедливой
стоимости
идентифицируемых активов и признанных обязательств превышает затраты на
приобретение, необходимо:
1)
пересмотреть идентификацию и измерение идентифицируемых
активов и признанных обязательств, а также измерение затрат на приобретение;
и
2)
немедленно признать в консолидированном отчете о прибылях и
убытках сумму оставшегося превышения, как прочий доход (отрицательный
гудвилл).
Первоначальный учет стоимости объединения предприятий может
производиться на предварительной основе (на основе балансовых данных
приобретаемой организации) и компания-покупатель должна признать
корректировки этих предварительных значений на основе независимой оценки
в течение двенадцати месяцев с даты приобретения.[4]
Активы и обязательства переданной дочерней организации, находящейся
под общим контролем, отражаются в консолидированной финансовой
отчетности по их балансовой стоимости в отчетности передающей организации
(предшествующего владельца) на дату передачи. Гудвилл, возникающий при
первоначальном приобретении организации предшествующим владельцем,
отражается в консолидированной финансовой отчетности. Разница между
общей балансовой стоимостью чистых активов, включая гудвилл
предшествующего владельца, и суммой выплаченных средств учитывается как
корректировка собственного капитала.[3]
В консолидированную финансовую отчетность Группы включается
финансовая отчетность Материнской компании и контролируемых ею дочерних
организаций. Материнская компания – организация, которая имеет одну или
более дочерних организаций. Дочерняя организации - организация, которая
контролируется другой организацией.
Дочерние организации консолидируются с даты перехода контроля к
Группе и перестают консолидироваться с даты выхода из под контроля Группы.
При выбытии дочерней организации результаты деятельности выбывшей
дочерней организации включаются в консолидированный отчет о прибылях и
убытках до даты выбытия. В результате выбытия дочерней организации
разница между поступлением и балансовой стоимостью ее активов за вычетом
обязательств на дату выбытия признается в консолидированном отчете о
прибылях и убытках в качестве прибыли или убытка от выбытия дочерней
организации.
При составлении консолидированной финансовой отчетности группа
построчно консолидирует финансовую отчетность материнской компании и
дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов,
обязательств, капитала, доходов и расходов. Для того, чтобы
консолидированная финансовая отчетность представляла финансовую
информацию о Группе как о единой организации, производится элиминация
балансовой стоимости инвестиций Материнской компании в каждую дочернюю
организацию и часть капитала каждой дочерней организации, принадлежащая
Материнской компании. Сальдо по расчетам внутри Группы, доходы и
расходы, нереализованные прибыли или убытки, являющиеся результатом
сделок внутри Группы также полностью элиминируются.
Метод долевого участия предусматривает, что инвестиции первоначально
учитываются в сумме произведенных инвестором фактических затрат (по
себестоимости), а затем балансовая стоимость инвестиций корректируется на
изменения доли Общества в чистых активах объекта инвестиций,
произошедшие после даты приобретения инвестиции. Отчет о прибылях и
убытках отражает долю Общества в результатах деятельности ассоциированной
организации.
Когда при использовании метода долевого участия доля Общества в
убытках ассоциированной организации становится равной или превышающей
балансовую стоимость инвестиций, Обществу следует прекратить включать в
свою финансовую отчетность долю будущих убытков. При этом инвестиция
показывается в отчетности равной нулю. Дополнительные убытки,
возникающие у ассоциированной организации, покрываются Обществом, если
оно производит выплаты от имени ассоциированной организации для
погашения ее обязательств или принимает на себя ее обязательства, по
исполнению которых оно выдало гарантии или каким-либо иным образом взяло
на себя ответственность.
Общество может возобновить отражение своей доли прибылей только
после того, как принадлежащая ему доля прибыли, полученная впоследствии от
ассоциированной компании, станет равной доле непризнанного чистого убытка.
Список литературы:
1. Развитие железнодорожной отрасли Казахстана «www.bnews.kz».
2. Международные стандарты финансовой отчетности.М.: Аскери-АССА, 2012
-1002с
3. Палий В.Ф. «Международные стандарты финансовой отчетности» Учебник.4-е изд.испр. идоп._ М.: ИНФРА-М, 2009- 512с
4. Учетная политика Акционерного Общества «Национальная компания
«Қазақстан Темір Жолы» г.Астана, 2007 год.
5. Чая В.Т, Чая Т.В «Международные стандарты финансовой отчетности»,
Москва 2011г.
6. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. «Международные стандарты финансовой
отчетности», Учебное пособие.- М.:2011г.