Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита Тема: Содержание и порядок использования

Кафедра бухгалтерского учета,
анализа и аудита
Преподаватель: Варкулевич
Татьяна Владимировна
Тема: Содержание и
порядок использования
международных стандартов
аудиторской деятельности
Роль Международной федерации бухгалтеров в
регулировании аудиторской деятельности
Международная федерация
бухгалтеров (МФБ) (англ. International
Federation of Accountants – IFAC)
является международным объединением
лиц бухгалтерской профессии.
Основана 7 октября 1977 г.
В Конституции МФБ сказано, что
основная ее цель – всемирное развитие
бухгалтерской профессии на основе
гармонизированных (согласованных)
стандартов с целью предоставления
высококачественных услуг в интересах
общества.
Комитет по международной аудиторской
практике (КМАП) (англ. International Auditing
Practice Committee – IAPC) - разрабатывает
стандарты и положения в отношении аудита и
сопутствующих услуг
Методика работы над стандартами, принятая в
МФБ:






Отбор тем, предназначенных для изучения;
Создание специальных подкомитетов;
Изучение в подкомитетах исходной информации и
подготовка проектов для рассмотрения Комитетом
(Советом);
В случае утверждения проекта представление его
Комитетом (Советом) на рассмотрение организациям –
членам МФБ и международным организациям;
Рассмотрение комментариев и предложений Комитетом
(Советом) для внесения изменений;
Издание утвержденной новой редакции проекта в виде
соответствующего стандарта или положения.
Комитет государственного сектора (КГС) –
вопросы регулирования аудита в рамках
МФБ
Форум фирм - участвуют в оказании
аудиторских услуг в международном
масштабе
Цель образования - надзор за разработкой
нового международного режима
регулирования аудита с помощью нового
глобального стандарта качества,
созданного на основе существующих
Международных стандартов аудита и
Этического кодекса МФБ.
Первоочередные задачи КМАП :
 Пересмотр отдельных Международных стандартов
аудита (МСА) и Положений о Международной
аудиторской практике (ПМПА);
 Разработка стандартов по услугам,
предусматривающим выдачу аудиторских гарантий,
отражающих переход аудиторской практики с
«подтверждения» на «гарантирование»;
 Пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских
проверок коммерческих банков;
 Публикация МСА по производным ценным бумагам.
Назначение и классификация
международных стандартов аудита (МСА)
26 октября 2000г. в Москве представлено
первое официальное русское издание
Международных стандартов аудита и
Кодекса этики Международной федерации
бухгалтеров.
Стандарты аудита –документы,
формулирующие единые требования, при
соблюдении которых обеспечивается
соответствующий уровень качества аудита
и сопутствующих ему услуг.
МСА содержат:
 Основные принципы;
 Необходимые процедуры;
 Рекомендации по применению принципов и
процедур.
МСА включают в себя:
 Введение - отражает цель стандарта и задачи,
стоящие перед аудитором; дает определения
важнейших используемых терминов;
 Разделы излагающие суть стандарта;
 Приложения (для некоторых стандартов).
МСА делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию;
десятая группа - ПМАП, имеющие четырехзначную нумерацию.
1 группа – «Введение» - предисловие,
глоссарий, концептуальная основа МСА.
2 группа – «Обязанности» - раскрывает
обстоятельства, при которых на аудитора и
руководство аудируемого лица возлагаются
определенные обязанности.
3 и 4 группа – «Планирование» и «Система
внутреннего контроля», посвящены порядку
выбора стратегии аудита, изучения деятельности
клиента, определение уровня существенности и
аудиторских рисков.
5 и 6 группа – «Аудиторские доказательства» и
«Использование работы третьих лиц», содержат
стандарты и рекомендации по получению аудиторских
доказательств, в т.ч. с привлечением результатов работы
аудиторских подразделений, внутренних контролеров и
экспертов.
7 и 8 группа – «Аудиторские выводы и
заключения» и «Специальные области аудита»,
содержат правила составления аудиторских заключений
по результатам аудита финансовой отчетности и проверки
другой информации.
9 группа – «Сопутствующие услуги», раскрыты цели,
принципы, процедуры и порядок составления финансовой
отчетности.
Положения о Международной аудиторской практике
дают аудиторам дополнительные рекомендации
путем детализации и разъяснения применения
международных стандартов аудита.
Основные принципы аудита финансовой
отчетности
Аудит финансовой отчетности – это процесс, в
ходе которого аудитору предоставляется
возможность выразить свое мнение в отношении
того, подготовлена ли финансовая отчетность, по
всем ли существенным аспектам, в соответствии
ли с установленными основами финансовой
отчетности.



Отчетность должна составляться в
соответствии с:
Международными стандартами финансовой
отчетности;
Национальными стандартами финансовой
отчетности;
Другими нормативными актами, указанными в
отчетности.
В ходе проверки аудитор собирает
достаточные и уместные доказательства,
необходимые для формулирования выводов,
служащих основой для выражения мнения.
Аудитор должен обеспечить высокий уровень
уверенности в том, что информация не
содержит существенных искажений.
В соответствии с МСА 200 «Цель и общие
принципы аудита финансовой отчетности»
аудитор должен нести ответственность за
выражение мнения о финансовой отчетности, а
руководство субъекта – за ее подготовку и
представление.
Обязанность аудитора – обеспечить достаточный
уровень уверенности в том, что отчетность не содержит
финансовых искажений.
На возможность их обнаружения могут влиять
ограничения , возникающие вследствие:



Использования тестирования, невозможности
проведения сплошной проверки, зависимости
суждения аудитора от характера сроков, объема
аудиторских процедур;
Несовершенства систем бухгалтерского учета и
внутреннего контроля субъекта;
Особых обстоятельств, в т. ч. наличия связанных
сторон.
Принципы аудиторской деятельности
1.





Независимость – аудитор должен быть свободен от какойлибо заинтересованности в делах клиента, которая может
быть признана несовместимой с принципами честности,
объективности и независимости.
Обстоятельства, обуславливающие сомнения в
независимости аудитора:
Финансовая взаимосвязь с клиентами или с их делами;
Работа аудитора на руководящей должности в организации
клиента;
Выполнение управленческих функций и принятие
управленческих решений;
Личные и семейные отношения;
Получение от одного клиента гонорара, сумма которого имеет
значительную долю в общей сумме дохода аудитора;






Обусловленность выплаты гонорара требуемыми
клиентом выводами (мнением) аудитора;
Принятие аудитором товаров, услуг или знаков
чрезмерного гостеприимства;
Преобладающее участие в капитале аудиторской фирмы
лиц, не имеющих отношения к аудиторской практике;
Работа бывшего партнера аудиторской фирмы на
руководящей должности в проверяемой организации;
Действительное или возможное судебное
разбирательство между аудитором и его клиентом;
Длительное участие одних и тех же лиц в проверках
финансовой отчетности одного и того же клиента.
2. Честность – в Кодексе профессиональной этики этот
принцип упоминается вместе с порядочностью и
подразумевает справедливое ведение дел,
откровенность и справедливость.
3. Объективность – обязательство быть справедливым,
интеллектуально честным, не иметь конфликтов
интересов, избегать влияния других лиц, мешающих
непредвзятости аудитора.
4. Профессиональная компетентность и надлежащая
добросовестность – аудитор должен предоставлять
услуги с должной тщательностью, компетентностью и
старательностью.
5. Конфиденциальность – обязательство аудиторов
обеспечивать конфиденциальность информации,
полученной в ходе предоставления профессиональных
услуг.
6. Профессиональное поведение – аудитор должен
заботиться о поддержании хорошей репутации
профессии.
7. Следование техническим стандартам –
предоставление услуг в соответствии с применимыми
стандартами, например, МСА внутренними стандартами
профессиональных аудиторских объединений и другими
нормативными документами.
Связь МСА с национальными стандартами
аудита
Международные стандарты аудита
используются по-разному:
1. В качестве национальных: Кипр, Малайзия,
Нигерия и др.;
2. Как база для разработки собственных: Россия,
Австралия, Бразилия, Голландия и др.;
3. Принимаются к сведению и руководству в странах,
имеющих национальные стандарты, при отсутствии
регулирования какого-либо аспекта собственными
стандартами: США , Великобритания и др.;
4. Как основа регулирования профессиональной
деятельности при проведении аудита
транснациональных корпораций международными
аудиторскими организациями.
Таблица № 1 «Российские правила (стандарты) аудиторской
деятельности, не имеющий аналогов среди МСА»
Наименование
правила (стандарта)
аудиторской
деятельности
Основные причины, обусловившие
необходимость разработки правила
(стандарта)
«Характеристика
сопутствующих
аудиту услуг и
требования,
предъявляемые к
ним»
Действующими регулирующими
документами аудиторам
запрещено:
1.
Заниматься деятельностью, не
связанной с аудиторской;
2.
Проводить проверку отчетности
на предмет ее достоверности,
если ранее оказывались
несовместимые с проверкой
услуги.
Правило (стандарт) определяет
подробный перечень
сопутствующих аудиту услуг, в
т.ч. несовместимых с проверкой
Продолжение таблицы № 1
«Требования,
предъявляемые к
внутренним стандартам
аудиторских организаций »
Наличие внутрифирменных
стандартов аудиторской
деятельности согласно
российскому
законодательству является
одним из фактор
обеспечения качества
аудиторских услуг
«Права и обязанности
аудиторских организаций и
проверяемых экономических
субъектов»
Правило (стандарт)
регламентировало права и
обязанности аудиторов и
аудируемых лиц, так как до
принятия соответствующего
Федерального закона этим
аспектам не было уделено
должного внимания во
Временных правилах
аудиторской деятельности
Продолжение таблицы № 1
«Порядок заключения
договоров на оказание
аудиторских услуг»
Поскольку аудит а России
находился на стадии
становления, данное
правило (стандарт) было
призвано внести ясность в
содержание договоров на
оказание аудиторских услуг
с учетом специфики
предмета договора
«Образование аудитора»
Требование к образованию и
повышению квалификации
аудиторов а России
установлены
законодательно, поэтому
данное правило (стандарт)
необходимо для
разъяснения вопросов
организации обучения
претендентов на должность
аудитора и аттестованных
аудиторов
Продолжение таблицы № 1
«Письменная информация
аудитора руководству
экономического субъекта по
результатам проведения
аудита»
Частично положения,
аналогичные включенным в
данное правило (стандарт)
аудиторской деятельности,
имеются в МСА «Сообщения
информации по вопросам
аудита лицам, отвечающим
за управление» и в ПМАП
1007 «Контакты с
руководством клиента».
Коренным отличием
российского правила
(стандарта) является
требование предоставления
информации в письменном
виде. Это побуждает
руководство более серьезно
отнестись к замечаниям
аудитора и исправлению
обнаруженных ошибок
Продолжение таблицы № 1
Методика «Налоговый аудит
и другие сопутствующие
услуги по налоговым
вопросам. Общение с
налоговыми органами»
На современном этапе
развития аудита и
налогообложения в России
имеется существенная
потребность в услугах
аудиторов, связанных с
проверкой налоговых
расчетов и других вопросов,
связанных с налогами
Соотношение международных стандартов
финансовой отчетности и аудита
Комитет по международным стандартам
финансовой отчетности (КМСФО) –
разрабатывает международные стандарты
финансовой отчетности.
Взаимосвязи международных стандартов
отчетности и аудита проявляются в следующих
направлениях:


Единство терминологии, применяемой в МСФО
и МСА;
Использование аудиторами МСФО в целом в
качестве критерия соответствия проверяемой
отчетности установленным требованиям.
Таблица № 2 «Взаимосвязь МСА и МСФО»
Номер и наименование МСА
Содержание и ссылки на
документы, разработанные
КМСФО
МСА 120 «Концептуальная
основа МСА»
В качестве основ
финансовой отчетности,
которым должна
соответствовать
проверяемая информация,
первыми названы
Международные стандарты
финансовой отчетности
МСА 320 «Существенность в
аудите»
Понятие «существенность»
определено в соответствии с
«Основами подготовки и
предоставления финансовой
отчетности»,
разработанными КМСФО
Продолжение таблицы № 1
МСА 550 «Связанные
стороны»
Определения, касающиеся
связанных сторон,
приведены в МСФО 24
«Раскрытие информации о
связанных сторонах».
Помимо этого аудитор
должен проверить
раскрытие в отчетности
взаимоотношений и
операций со связанными
сторонами, перечисленных а
МСФО 24. данное требование
не относится к случаям
проверки предприятий
государственного сектора
МСА 560 «Последующие
события»
Типология последующих
событий определена МСФО
10 «Условные события и
события произошедшие
после отчетной даты»
Продолжение таблицы № 1
МСА 570
«Допущение о
непрерывности
деятельности
предприятия»
Использование допущения
непрерывности деятельности
предусмотрено «основами подготовки
и представления финансовой
отчетности»; там же дано
определение понятия «существенная
неопределенность»
МСА 700
«Аудиторское
заключение по
финансовой
отчетности»
Аудитор должен определить,
подготовлена ли финансовая
отчетность в соответствии с
признанными основами финансовой
отчетности, в качестве которых могут
выступать МСФО
МСА 910 «Задания
по обзору
финансовой
отчетности»
Заключения по обзору финансовой
отчетности должно содержать оценку
ее соответствия установленным
основам финансовой отчетности,
которыми могут быть МСФО
Дополнительная литература
Использование материалов
презентации
Использование данной презентации, может осуществляться только при
условии соблюдения требований законов РФ об авторском праве и
интеллектуальной собственности, а также с учетом требований
настоящего Заявления.
Презентация является собственностью авторов. Разрешается распечатывать
копию любой части презентации для личного некоммерческого
использования, однако не допускается распечатывать какую-либо часть
презентации с любой иной целью или по каким-либо причинам вносить
изменения в любую часть презентации. Использование любой части
презентации в другом произведении, как в печатной, электронной, так и
иной форме, а также использование любой части презентации в другой
презентации посредством ссылки или иным образом допускается только
после получения письменного согласия авторов.
Варкулевич Т.В.