Тема 3. Этапы аудита 1. Согласование условий аудита На этом этапе экономический субъект и аудитор обмениваются письмами. В соответсвии с МСА 210 составляется 2 письма: предложение от клиента (просьба о проведении аудита, содержит краткую характеристику экономического субъекта), соглашение от аудитора (форма в МСА 210), а также договор возмездного оказания услуг. (см. семинары) Договор на проведение аудита до 1998 г. относился к договору подряда, потому что тогда еще не был принят новый ГК РФ. С 1998 г. (в связи с принятием нового ГК РФ) — к договору возмездного оказания услуг. Сравнительная характеристика Договор подряда 1. Предмет: овеществленный результат 2. Порядок исполнения: распространен субподряд Тема 3. Этапы аудита Договор возмездного оказания услуг 1. Предмет: услуга как таковая 2. Порядок исполнения: аудитор должен оказывать услуги 1 3. Оплата услуг производится на основе установленных тарифных ставок (почасовая ОТ) и расценок (сдельная ОТ) лично 3. Оплата услуг производится исходя из количества проверяемых лет, количества папок с документами, по аналогии с предыдущими проверками В договоре могут быть предусмотрены “плавающие сроки”, которые подразумевают формулировку: “Аудит будет произведен в течении 2 недель с момента предоставления клиентом готовой бухгалтерской (финансовой) отчетности”. 2. Планирование аудита На этом этапе необходимо: 1. составить стратегию аудита МСА 300 2. составить план аудита МСА 300 3. рассчитать уровень существенности МСА 320 4. рассчитать величину аудиторского риска МСА 315, МСА 330 5. сформировать общие подходы к выборочному исследованию (выборка) МСА 530 (см. семинары) 3. Сбор аудиторских доказательств На этом этапе собираются аудиторские доказательства в соответсвии с МСА 500. На этом этапе, кроме проверки ведения бухгалтерского учета и составления БФО, аудитором проверяется соблюдение законов и нормативных актов в соответсвии с МСА 250 “Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности”. Вместе с этим стандартом применяется МСА 240 “Обязанности аудитора в отноешнии недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности” (частные случаи). К аудиторским доказательствам относится информация, собранная в ходе аудита и служащая основанием для формирования выводов аудитора в АЗ. Тема 3. Этапы аудита 2 Аудиторские доказательства собираются путем: 1. процедур оценки рисков 2. тестирования системы внутреннего контроля 3. осуществление процедур проверки по существу Аудит осуществляется посредством 7 процедур: 1. инспектирование (универсальное) Включает изучение записей или документов, как внутренних, так и внешних, в бумажной или электронной форме либо на иных носителях, а также физический осмотр актива. Инспектирование записей и документов обеспечивает аудиторские доказательства различной степени надежности, в зависимости от их характера и источника, а в отношении внутренних записей и документов — от эффективности средств контроля за их подготовкой. Примером инспектирования, применяемого для тестирования средств контроля, является инспектирование записей на предмет того, были ли они санкционированы. Лекция: Инспектирование применяется и как документальный метод при проверке правильности оформления документов (первичка, отчетность), и как фактический метод (например, при тестировании средств внутреннего контроля — осмотр складских помещений, проверка сохранности запасов) 2. наблюдение (фактическое) Заключается в отслеживании выполнения процесса или процедуры другими лицами, например осуществление аудитором наблюдения за проведением инвентаризации запасов сотрудниками организации или за реализацией работы системы контроля. Наблюдение обеспечивает аудиторские доказательства выполнения процесса или процедуры, но ограничено тем моментом, когда проводится наблюдение, а также тем фактом, что само наблюдение может оказать влияние на то, каким образом выполняются процесс или процедуры. Тема 3. Этапы аудита 3 3. запрос Представляет собой обращение за предоставлением как финансовой, так и нефинансовой информации в адрес осведомленных лиц как внутри организации, так и за ее пределами. Запрос широко используется на протяжении всего аудита, наряду с прочими аудиторскими процедурами. Запросы могут варьироваться по форме: от официальных письменных до неформальных устных. Неотъемлемой частью процесса направления запросов является оценка полученных ответов. 4. внешнее подтверждение Представляет собой аудиторские доказательства, полученные аудитором в виде прямого письменного ответа ему от третьего лица (подтверждающей стороны) в бумажной или электронной форме либо на ином носителе информации. Процедуры внешнего подтверждения часто применимы при рассмотрении предпосылок, связанных с определенными остатками по счетам и их элементами. Однако внешние подтверждения не следует ограничивать исключительно подтверждениями остатков по счетам. Например, аудитор может запросить подтверждение условий договоров или операций организации с третьими лицами; такой запрос может содержать вопросы о том, вносились ли какиелибо изменения в соответствующие соглашения, и если да, то какие именно. Процедуры внешнего подтверждения также используются для получения аудиторских доказательств отсутствия определенных условий, например отсутствия "дополнительных соглашений", которые могут повлиять на признание выручки. Дополнительные указания приведены в МСА 505. 5. пересчет Тема 3. Этапы аудита 4 Состоит в проверке математической (арифметической) точности расчетов в документах или записях аудируемого лица Пересчет может выполняться вручную или с применением электронных средств. 6. повторное проведение (фактическое) Предполагает независимое проведение аудитором процедур или применение контрольных действий, которые изначально проводились в рамках системы внутреннего контроля организации Лекция: Это проведение контрольных действий, которые уже были совершены у клиента и на которых аудитор не присутствовал. Например, присутствие при проведении инвентаризации. 7. аналитические процедуры Заключаются в оценке финансовой информации путем анализа вероятных взаимосвязей между финансовыми и нефинансовыми данными. Аналитические процедуры также охватывают изучение по мере необходимости выявленных колебаний или взаимосвязей, которые не соответствуют значимой информации или существенно отличаются от ожидаемых значений. Дополнительные указания приведены в МСА 520. Лекция: Это применение методов экономического анализа для оценки информации, представленной в БФО. Процедуры должны быть осуществлены в отношении предпосылок подготовки БФО (перечень в МСА 315). Предпосылки — заявления руководства в отношении составления БФО: 1. Существование – убедиться в наличии (инвентаризации), для того чтобы обеспечить предпосылку возникновения (наличие договора и правильность его составления) 2. Возникновения – посмотреть на основании какого документа был возникнут объект (наличие договора купли-продажи и правильность его составления) Тема 3. Этапы аудита 5 3. Права и обязанности – должно быть право собственности (выписка из ЕГРН) 4. Классификация – должны классифицировать наш объект (например, 1 здание – это ОС, 2 отнесли к зданиям, 3 отражение информации на соответствующих счетах; аудитор должен убедиться, что офисное помещение относится к ОС, группе и 3 отражение объекта на счете бухгалтерского учета); Мы должны классифицировать основные средства, здание, сооружение, передаточное производство, транспортное производство (что отнесено к ОС, правильно отнес группу здания, на правильный ли счет поставили) 5. Оценка – это порядок или методика определения первоначальной стоимости (стоимость приобретения + затраты на транспортировку + монтаж) (правильность применения методики) 6. Полнота – это отражение информации в формах бухгалтерского (финансовая) отчетности (по остаточной стоимости) 7. Точность - проверяем корректность арифметических расчетов (всегда коллерирует с процедурой пересчет) МСА 315: определение и понятие рисков, препосылки подготовки БФО, компоненты СВК. По отдельным видам аудиторских процедур разработаны международные стандарты. Кроме того, при сборе аудиторских доказательств применяются МСА 501 “Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях”, а именно (случаи): 1. проверка запасов 2. претензии и судебные разбирательства 3. информация по сегментам Также при сборе аудиторских доказательств (как правило, при первоначальном аудите) применяется МСА 510 “Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода”. Тема 3. Этапы аудита 6 4. Выпуск аудиторского заключения Цель аудитора, в том числе, в выпуске АЗ, в котором он должен выразить мнение о достоверности БФО. Структура, порядок составления, виды мнений в АЗ отражены в МСА 700 “Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности” и МСА 705 “Модифицированное мнение в аудиторском заключении”. По результатам аудиторской проверки составляется АЗ с выражением мнения: 1. не модифицированного (положительного без оговорки) МСА 700 2. модифицированного (положительного с оговоркой, отрицательного, отказа в АЗ от выражения мнения) МСА 705 Таким образом, существуют 4 вида мнений в АЗ: положительное без оговорки положительное с оговоркой отрицательное отказ в АЗ от выражения мнения Первые 3 вида мнений зависят от уровня существенности: если фактические искажения (ФИ) не превышают уровень существенности (УС), то выражается положительное мнение без оговорки если ФИ превышают УС, то выражается положительное мнение с оговоркой или отрицательное: искажения, превышающие уровень существенности, могут носить всеобъемлющий характер (выражается отрицательное мнение, в противном случае — мнение с оговоркой) Четвертый вид мнения зависит от ограничения объема аудита, т.е. аудитору не предоставлена необходимая для формирования выводов информация (аудиторские доказательства). Примеры АЗ представлены в приложениях к соответствующим стандартам. АЗ включает: 1. заголовок Тема 3. Этапы аудита 7 2. адресат 3. мнение аудитора 4. основание для выражения мнения 5. непрерывность деятельности (в международной практике отражается, если есть угроза) МСА 570 6. ключевые вопросы аудита (отражается в составе АЗ, если проверялись организации, ЦБ которых допущены к организованным торгам) МСА 701 7. прочая информация МСА 720 8. ответственность за финансовую отчетность 9. ответственность аудитора за аудит финансовой отчетности 10. обязанности по составлению других отчетов 11. имя руководителя задания 12. подпись аудитора 13. адрес аудитора 14. дата аудиторского заключения МСА 700 приводит примеры 4 вариантов формирования мнения в АЗ. Данные варианты зависят от 2 оснований: 1. от концепции подготовки БФО 2. от объекта аудита, в качестве которого выступает организация, ЦБ которой допущены к организованным торгам 📖 Концепции подготовки БФО — МСА 200, 700 (почитать) Концепции подготовки БФО: 1. концепция достоверного представления (подразумевает возможность отступления от требований НПА для достоверного раскрытия информации в БФО; БФО составлена в соответсвии с РСБУ и МСФО; аудиторы проверяют эту концепцию) Тема 3. Этапы аудита 8 2. концепция соответствия общего назначения (предполагает составление БФО четко в соответствии с НПА) Обе концепции — концепции общего назначения, т.е. предоставлены для широкого круга лиц (пользователей БФО). Примеры положительных аудиторских заключений о финансовой отчетности (МСА 700): Пример 1. Аудиторское заключение о финансовой отчетности организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Пример 2. Аудиторское заключение о консолидированной финансовой отчетности организации, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Консолидированная финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления. Пример 3. Аудиторское заключение о финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией достоверного представления (содержится ссылка на материал, размещенный на сайте соответствующего уполномоченного органа). Пример 4. Аудиторское заключение о финансовой отчетности организации, не являющейся организацией, ценные бумаги которой допущены к организованным торгам. Финансовая отчетность подготовлена в соответствии с концепцией соответствия общего назначения. В отдельных случаях аудитор за разделом отражающим мнение аудитора в соответствии с МСА 706 может отразить разделы важные обстоятельства и прочие сведения. Информация, представленная в этих разделах, не влияет на мнение аудитора. Тема 3. Этапы аудита 9 В разделе “Важные обстоятельства” аудитор может отразить информацию о: незакрытом судом иске досрочном применении НПА (частные случаи ФСБУ) ЧС (пожар, землетрясение, технологические катастрофы) Таким образом, аудитор привлекает внимание пользователя финансовой отчетности. Кроме того, в Прочих сведениях может отражаться информация об особенностях проведения аудита (применение методик, состав аудиторской группы). Эти 2 раздела отражаются по желанию аудитора Кроме того, в отдельных случаях в составе АЗ отражается информация, относящаяся к прочей, если она влияет на достоверность БФО. Прочая информация — информация, представленная в годовом отчете. 🔎 Аудитор годовой отчет не проверяет (он проверяет БФО), но рассматривает отраженную в нем информацию в контексте ее влияния на достоверность БФО. МСА 720 применяется в том случае, если возникает расхождение между данными. Кроме того, при формировании мнения необходимо учитывать требования МСА 710 “Сравнительная информация — сопоставимые показатели и сравнительная финансовая отчетность”. Проверяя БФО, аудитор должен убедиться в корректности переноса остатков из ББ предыдущего года (на конец года) в ББ отчетного года (на начало года), должна прослеживаться сопоставимость учетных политик (для целей финансового учета). При проверке организации, ЦБ которой допущены к организованным торгам, используется МСА 701. При этом в разделе “Ключевые вопросы аудита” отражается информация, отличная от отраженной в разделе “Основание для выражения мнения с Тема 3. Этапы аудита 10 оговоркой (отрицательного мнения)” или в разделе “Существенная неопределенность в отношении непрерывности деятельности”: Мы определили, что [за исключением вопроса, изложенного в разделе “Основание для выражения мнения с оговоркой (отрицательного мнения)” или в разделе “Существенная неопределенность в отношении непрерывности деятельности”] отсутствуют [иные] ключевые вопросы аудита, о которых необходимо сообщить в нашем заключении. Необходимость (обязанность) отражения аудитором раздела “Непрерывность деятельности” в АЗ возникла, начиная с проверки БФО за 2016 г. Здесь отражаются результаты оценки непрерывности деятельности в соответствии с МСА 570 “Непрерывность деятельности”. Стандарт дает 3 группы событий (условий), по которым необходимо провести оценку: 1. события (условия) финансового характера 2. производственные (операционные) события (условия) 3. прочие события (условия) МСА 570: Непрерывность — способность аудируемого лица продолжать непрерывно свою деятельность в течение как минимум 12 месяцев после отчетной даты. Существуют разные варианты отражения информации о непрерывности деятельности в АЗ: 1. информация о существенной неопределенности, связанной с непрерывностью деятельности, раскрыта в БФО: a. адекватно b. неадекватно 2. инфа о существенной неопределенности, связанной с непрерывностью деятельности, не раскрыта в БФО Тема 3. Этапы аудита 11
