wmi34195

НЕЛЬЗЯ НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ
ПО
ОС,
ЕСЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ
ПОЛНОСТЬЮ НЕ ОПЛАТИЛА ЕГО
СТОИМОСТЬ
ПИСЬМО МФ РФ от 16.11.06 № 03-03-04/2/247
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу
формирования первоначальной стоимости ОС, приобретенного в рассрочку, и сообщает следующее.
1. Согласно п.1 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также
расходы, осуществленные в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации,
техперевооружения объектов ОС, за исключением расходов, указанных в п.11 ст.259 НК РФ.
В письме не указан момент перехода права собственности на ОС, приобретаемое банком с
рассрочкой платежа, т.к. в целях н/обложения прибыли амортизируемым имуществом признается
имущество, которое принадлежит н/плательщику на праве собственности, а также не указано, какое
именно ОС приобретается банком: движимое или недвижимое. Если речь идет о приобретении объекта
недвижимости, то согласно п.8 ст.258 НК РФ ОС, права на которые подлежат госрегистрации в
соответствии с законодательством РФ, включаются в состав соответствующей амортизационной
группы с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию
указанных прав.
В соответствии с положениями ст.252 НК РФ в целях н/обложения прибыли н/плательщик
уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст.270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях,
предусмотренных ст.265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) н/плательщиком.
Рассрочка платежа – форма расчетов, при которой фактически осуществленные (понесенные)
расходы, связанные с приобретением ОС и определяющие первоначальную стоимость ОС, будут
сформированы только при окончательном расчете.
Кроме того, для отражения первоначальной стоимости приобретенного ОС в реквизитах н/учета
необходимо, чтобы ОС было принято к учету и введено в эксплуатацию.
Согласно п.8 Положения по б/у «Учет ОС» ПБУ 6/01, утв. приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н,
первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, – сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме
случаев, предусмотренных законодательством РФ).
С учетом этого, по нашему мнению, приобретаемый банком в рассрочку объект ОС, не может быть
признан амортизируемым до полной оплаты его фактической стоимости.
2. Прежде всего, сообщаем, что положения п.11 ст.259 НК РФ н/плательщик имеет право включать в
состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более
10% первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов,
понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, техперевооружения, частичной
ликвидации ОС, суммы которых определяются в соответствии со ст.257 НК РФ.
Т.о., речь идет об учете в целях н/обложения прибыли части затрат организаций, осуществленных в
форме капвложений, на приобретение (или достройки, дооборудования и т.д.) ОС. Но размер этой
«амортизационной льготы» напрямую связан со стоимостью ОС, т.е. с объектом учета, который принят
и сдан в эксплуатацию.
ОС – имущество, введенное в эксплуатацию и принятое к б/у и учитываемое как объект ОС, а в
целях н/обложения – это часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и
реализации товаров (работ, услуг) или для управления организацией.
Как следует из п.3 ст.272 НК РФ, расходы в виде капвложений, предусмотренные п.11 ст.259 НК РФ,
признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с
гл.25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в
отношении которых были осуществлены капвложения.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, не могут быть применены положения п.3 ст.272 НК РФ
к первому платежу на приобретаемое ОС.
КОММЕНТАРИЙ
ПО МНЕНИЮ МФ РФ, ОРГАНИЗАЦИЯ МОЖЕТ НАЧИСЛЯТЬ АМОРТИЗАЦИЮ ПО ОС
ТОЛЬКО ПОСЛЕ ТОГО, КАК ПОЛНОСТЬЮ ЗА НЕГО РАСПЛАТИТСЯ. НА САМОМ ДЕЛЕ
ТАКОЙ ВЫВОД СПРАВЕДЛИВ ТОЛЬКО ПРИ ОПРЕДЕЛЕННЫХ УСЛОВИЯХ
1
МФ РФ ТРЕБУЕТ ПОЛНОЙ ОПЛАТЫ
Организация приобрела ОС и сразу стала использовать его в своей хоздеятельности. При этом она
рассчитывается с поставщиком равномерно в течение нескольких лет. На следующий месяц после
ввода объекта в эксплуатацию организация стала начислять по нему амортизацию.
Однако, МФ РФ посчитал это неправомерным. Чиновники указали, что нельзя амортизировать ОС,
пока его первоначальная стоимость не будет полностью сформирована. А этот момент настанет, когда
покупатель погасит перед поставщиком последний платеж.
При этом чиновники сослались на п.8 Положения по б/у «Учет ОС» (ПБУ 6/01, утв. приказом МФ
РФ от 30.03.2001 № 26н), согласно которому первоначальная стоимость ОС – сумма фактических
затрат на приобретение (сооружение, изготовление).
Однако применять правила б/у для целей расчета налога на прибыль не совсем уместно. Особенно
когда НК РФ содержит собственное определение первоначальной стоимости ОС. И оно не говорит, что
расходы на ОС должны быть фактически понесены.
КОГДА УЧЕСТЬ РАЗЪЯСНЕНИЯ
Главное финансовое ведомство сделало слишком категоричные выводы. На самом деле они будут
справедливы только в 2-х случаях.
Во-первых, если покупатель применяет кассовый метод учета доходов и расходов. В этой ситуации
амортизировать ОС действительно можно только после полной оплаты (пп.2 п.3 ст.273 НК РФ).
Во-вторых, если по условиям договора с поставщиком право собственности на объект перейдет
покупателю после полной оплаты. В этом случае следовать официальным разъяснениям придется всем
плательщикам независимо от применяемого метода учета доходов и расходов.
МЕТОД НАЧИСЛЕНИЯ ОПЛАТЫ НЕ ТРЕБУЕТ
При методе начисления факт оплаты ОС значения не имеет (если он не является условием для
перехода права собственности). Сумму затрат для определения первоначальной стоимости объекта
можно взять из договора с поставщиком, акта приема-передачи или накладной. И начислять
амортизацию можно уже на следующий месяц после ввода в эксплуатацию. А по недвижимости
должно быть выполнено еще одно условие – документы переданы на регистрацию.
2