Ноябрь 2012 г.

Обзор изменений в законодательстве РФ за ноябрь 2012 г.
Оглавление
1.
ХОЗЯЙСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ .................................................................. 2
2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ................................................................................................. 6
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ .......................................................................................... 8
4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ .................................................................. 9
5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ........................................................... 11
6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ........................................................... 13
7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ......................................................................................... 15
8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ................................................ 17
ЗАДАЙТЕ СВОИ ВОПРОСЫ: KISI@AGRICO.RU
1.
АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
И
ХОЗЯЙСТВЕННАЯ
1.1. Девять из десяти выездных налоговых проверок проводятся с допросами
свидетелей
В 90% выездных налоговых проверок используются допросы свидетелей, сообщает
УФНС России по Алтайскому краю. Например, в МИФНС России №14 по Алтайскому
краю, за 9 месяцев 2012 года допросы свидетелей проведены в 88% выездных проверок.
За неявку без уважительных причин в отношении граждан, вызываемых в качестве
свидетелей, были составлены 6 актов о налоговых правонарушениях.
Согласно закону не могут быть свидетелями несовершеннолетние, недееспособные
лица, а так же те, кто получил информацию в связи с исполнением своих
профессиональных обязанностей (адвокат, аудитор).
1.2. ФНС перечислила услуги, которые можно получить в порядке электронной
очереди
ФНС России приказом от 12.11.12 № ММВ-7−12/838@ утвердила перечень услуг,
которые предоставляются налогоплательщикам в порядке электронной очереди.
В их числе прием документов в рамках контрольных мероприятий, заявлений на акты
сверки и проведение зачетов и возвратов, заверение книги учета доходов и расходов,
регистрация контрольно-кассовой техники, прием документов на госрегистрацию,
предоставление выписок из ЕГРЮЛ и др.
Для получения услуги налогоплательщикам нужно непосредственно обратиться
в инспекцию, получить талон на предоставление услуги, а затем и саму услугу.
Цель
внедрения
новой
системы:
повысить
качество
обслуживания
налогоплательщиков.
1.3. В каких случаях арбитры не согласны с налоговиками в вопросах применения
ККТ
Федеральная
налоговая
служба
в письме
от 17.10.12
№ АС-4−2/17581
проинформировала о пробелах и противоречиях в законодательстве, которые трактуются
судами в пользу налогоплательщиков.
Одно из них касается контрольной закупки налоговыми органами. Приобретение
налоговиками товаров для личного пользования в ходе проверки расценивается
арбитрами как проверочная закупка, притом что налоговые органы не наделены правом
проводить оперативно-разыскные мероприятия. Такую позицию занял Президиум ВАС
РФ (постановление от 02.09.08 № 3125/08). После того, как было принято данное
постановление,
арбитражные
суды
при
рассмотрении
жалоб
организаций
и индивидуальных предпринимателей признают незаконными и отменяют постановления
налоговых органов о привлечении к административной ответственности при проведении
проверочной закупки. Вместе с тем ФНС напоминает о существовании постановления
ВС РФ от 29.07.09 № 41−АД09−3, в соответствии с которым налоговые органы,
осуществившие контрольную закупку, действуют в пределах полномочий, определенных
Федеральным законом от 22.05.03 № 54−ФЗ «О применении контрольно-кассовой
техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов
с использованием платежных карт».
Другое противоречие касается контрольно-кассовой техники, функционирующей
не в составе платежного терминала. То есть ситуаций, когда платежные терминалы
соединены по каналам связи с ранее зарегистрированной в установленном порядке
контрольно-кассовой техникой. В таких случаях потребитель вводит реквизиты платежа
через меню платежного терминала, после чего информация о платеже автоматически
передается для оформления и отпечатывания кассового чека на сумму внесенного
платежа в контрольно-кассовую технику, установленную в торговом помещении. Тем
временем платежный терминал отпечатывает квитанцию с предложением получения
кассового чека на кассе, сообщение дублируется голосовым сообщением или
уведомлением на экране платежного терминала. Налоговые органы признают это
нарушением п. 2 ст. 5 Федерального закона № 54−ФЗ и ч. 1 ст. 6 Федерального закона
от 03.06.09 № 103−ФЗ «О деятельности по приему платежей физических лиц,
осуществляемой платежными агентами». Поскольку выдача кассового чека должна
производиться в момент внесения денежных средств. Но суды считают, что соединенная
с платежным терминалом контрольно-кассовая техника является его частью, хотя
и не входит непосредственно в корпус платежного терминала. Указанная позиция
содержится в Постановлениях Арбитражного Суда Республики Татарстан от 30.12.2010
по делу N А65−25684/2010, от 05.10.2010 по делу N А65−12016/2010, Арбитражного Суда
Свердловской области от 20.08.2012 по делу N А60−24628/2012 и др.
1.4. Автоматизированные системы, формирующие БСО, не нужно регистрировать
в налоговой инспекции
Бланки строгой отчетности могут быть изготовлены типографским способом или
сформированы с использованием автоматизированных систем (п.4 Положения
об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием
платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (утв. постановлением
Правительства РФ от 06.05.08 № 359).
К автоматизированной системе действуют следующие требования: она должна
иметь защиту от несанкционированного доступа, идентифицировать, фиксировать
и сохранять все операции с бланком документа в течение не менее 5 лет. На документе,
выпускаемом автоматизированной системой, необходимо наличие уникального номера
и серии. По своим параметрам функционирования автоматизированные системы должны
отвечать требованиям, предъявляемым к контрольно-кассовой технике (см.письмо ФНС
России от 24.08.12 №АС-4−2/14038). Но поскольку к кассовой технике они не относятся,
их не нужно регистрировать в налоговой инспекции.
1.5. ФНС планирует завести досье на каждого налогоплательщика
Федеральная налоговая служба разрабатывает новую модель информационной
системы, которая позволит вести досье налогоплательщиков. Об этом журналистам
сообщил начальник Управления урегулирования задолженности и обеспечения процедур
банкротства ФНС России Георгий Колташов, передает ИТАР-ТАСС.
Налоговые службы смогут увидеть, как налогоплательщик переводит свое
имущество, свои активы и на кого, сможем увидеть несоответствие доходов расходам
и т.д.. Она и сейчас обладает таким объемом информации, однако новая система
позволит получать ее более оперативно. Система вводится для информации
о добросовестных налогоплательщиках и о недобросовестных налогоплательщиках».
Предполагается, что новая система заработает к 2015 году.
1.6. Жалобы на неисполнение инспекторами разъяснений налоговой службы
рассмотрят в Центральном аппарате ФНС в течение 30 дней
В настоящее время на сайте ФНС России www.nalog.ru работает сервис «Разъяснения
Федеральной налоговой службы, обязательные для применения налоговыми органами». Этот
сервис позволяет, во-первых, узнать позицию ФНС по тому или иному вопросу, а вовторых, пожаловаться на неисполнение той или иной налоговой инспекцией данных
разъяснений.
Как следует из регламента формирования и использования данного сервиса,
утвержденного приказом от 14.11.12 № ММВ-7−3/845@, при поступлении обращения
специалисты
ФНС
должны
проанализировать
его
и запросить
заключение
от территориальной налоговой инспекции. Если факты подтвердятся, специалисты ФНС
должны «принять меры по приведению позиции налоговой инспекции в соответствие
с разъяснениями, при необходимости – рассмотреть вопрос об отмене ненормативного
акта этой инспекции, а также подготовить ответ заявителю. Срок рассмотрения
сообщений (обращений) – 30 дней.
1.7. ФНС рекомендует инспекциям активно взыскивать недоимку зависимых
компаний с основных обществ
Налоговая служба рекомендует налоговым органам активно использовать в работе
норму подпункта 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ, то есть взыскивать недоимку с материнской
компании после того, как исчерпаны процедуры принудительного взыскания недоимки
в бесспорном порядке с дочерней компании, и наоборот – взыскивать недоимку
с дочернего общества, если взыскать задолженность с материнской компании
невозможно. Об этом говорится в письме ФНС России от 31.10.12 №СА-4−7/18386.
Взыскать недоимку с зависимых компаний налоговики могут лишь при соблюдении
определенных условий, установленных подпунктом 2 пункта 2 статьи 45 НК РФ. Недоимка
должна числиться за зависимой организацией более трех месяцев и на счета основного
общества должна поступать выручка за реализуемые товары зависимых компаний.
Вместе с письмом ФНС направила судебные акты, принятые по делу № А71−1258/2010
на основании
постановления
Президиума
ВАС
РФ от 25.10.11
№ 4872/11.
В постановлении № 4872/11 Президиум ВАС РФ отметил, что подпункт 2 пункта 2 статьи
45 НК РФ можно применить в случае, когда выручка от покупателей продукции дочернего
общества поступает на счета основного общества в порядке каких-либо взаиморасчетов
между ними. По мнению ВАС РФ, указанная норма не содержит условия, что денежные
средства, поступившие на счета основного общества, должны быть собственными
средствами дочернего общества.
Суды трех инстанций в результате нового рассмотрения дела пришли к выводу, что
инспекция правомерно взыскала с материнской компании задолженность дочерней
компании, взыскать с которой задолженность оказалось невозможно по причине
отсутствия денежных средств на счетах и иного имущества
1.8. Бухгалтерскую отчетность в Росстат в 2013 году нужно будет представлять
по новым правилам
Росстат
разработал
порядок
представления
обязательного
экземпляра
бухгалтерской
отчетности
в территориальные
органы
Федеральной
службы
государственной статистики. Пока это только проект документа, но планируется, что
новые правила вступят в силу с 1 января 2013 года.
Как отмечает Росстат, порядок разработан в целях реализации нового закона
«О бухгалтерском учете» (от 06.12.11 №402−ФЗ). Бухгалтерская отчетность
представляется до 1 апреля года, следующего за отчетным. Отчетность может быть
представлена в бумажном виде, по почте или по телекоммуникационным каналам связи.
В соответствии с новым порядком бухгалтерскую отчетность в территориальные органы
статистики сдают коммерческие и некоммерческие организации, индивидуальные
предприниматели, представительства и иные структурные подразделения организаций,
находящихся на территории РФ, созданные в соответствии с законодательством
иностранных государств. Последние две категории (ИП и представительства иностранных
компаний) имеют право не вести бухучет и соответственно, не представлять
бухгалтерскую отчетность в органы статистики, если они ведут учет доходов и расходов
в порядке, установленном законодательством.
Бухгалтерская
отчетность
представляется
экономическими
субъектами
в территориальные органы Росстата по месту их регистрации. Если юридический адрес
не совпадает с фактическим, бухгалтерскую отчетность нужно сдавать по месту
нахождения постоянно действующего исполнительного органа компании, а при
отсутствии такого органа отчетность сдает иной орган или лицо, имеющее право
действовать от имени организации без доверенности.
При получении бухгалтерской отчетности территориальные органы Росстата
проверят ее на соответствие формату и наличие необходимых реквизитов. Если
сотрудники органов статистики выявят несоответствия, они должны в течение пяти
рабочих дней с момента получения бухгалтерской отчетности обратиться к организации
с требованием устранить недостатки. В свою очередь компания должна мчправить
ошибки в течение двух рабочих дней после получения запроса статистики.
За непредставление бухотчетности, представление с опозданием, представление
сведений в неполном объеме или в искаженном виде, компанию оштрафуют
в соответствии со ст. 19.7 КоАП РФ, которая предусматривает для компаний штраф
от 3 000 до 5 000 руб.
1.9. Несообщение в инспекцию об открытии счета в зарубежном банке будет стоить
компании 1 млн. рублей
С 29 октября
действуют
новые
размеры
административных
штрафов
за несообщение в налоговые органы об открытии (закрытии) счетов или изменении
реквизитов счетов в заграничных банках. Для граждан штраф составляет
от 4 000 до 5 000 рублей (вместо 1 000−1 500 рублей), для должностных лиц —
от 40 000 до 50 000 рублей (вместо 5 000−10 000 рублей). Существенно выросли штрафы
за указанное нарушение для компаний с 50 000−100 000 рублей до 800 000 – 1 000 000
рублей.
Такие поправки были внесены в статью 15.25 Кодекса об административных
правонарушениях Федеральным законом от 28.07.12 № 140−ФЗ.
2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
2.1. Рекомендации по заполнению уведомления о контролируемых сделках
Взаимозависимость компаний, совершающих в текущем году контролируемые
сделки, надо будет отражать в новой форме: согласно пункту 2 статьи 105.1 НК РФ,
самостоятельно и (или) по решению суда. Налоговая служба дает подробные
разъяснения по вопросам заполнения уведомления о контролируемых сделках (форма
утверждена приказом ФНС России от 27.07.12 № ММВ-7−13/524@).
В этом же письме о контролируемых сделках (см.письмо ФНС России от 26.10.12
№ОА-4−13/18182) рассказывается о порядке отражения бонусов/премий, возвратов
товаров, как правильно присваивать порядковый номер сделке, каким образом отражать
информацию об исправительном и корректировочном счетах-фактурах. Кроме того,
разъясняется, как заполнять уведомление покупателям по сделкам по приобретению
объектов, расходы по которым признаются не единовременно, и агентам.
2.2. В каком случае сделки с контрагентом, зарегистрированным в офшоре, признаются
контролируемыми
Для признания контролируемыми сделок, совершаемых между взаимозависимыми
лицами, одно из которых зарегистрировано в офшоре, не имеет значения сумма доходов
по таким сделкам. Поскольку сделки между взаимозависимыми лицами ст. 105.14
Кодекса уже на основании взаимозависимости признаются контролируемыми (ст. 154.14
НК РФ).
Другая ситуация со сделками, совершаемыми не взаимозависимыми лицами, одно
из которых также зарегистрировано в офшоре. В этом случае они признаются
контролируемыми только, если сумма доходов превышает 60 млн. руб. На это
указывается в письме Минфина России от 13.11.12 № 03−01−18/9−168.
2.3. Об определении цен в сделках между взаимозависимыми лицами
Минфин считает, что сделки между взаимозависимыми лицами можно разделить
на две группы: контролируемые, признаваемые таковыми при соблюдении положений
статьи 105.14 Кодекса, и иные сделки между взаимозависимыми лицами.
Если взаимозависимые лица совершают иные сделки, они определяют цены
в соответствии со ст. 105.3 НК РФ, которая предполагает принцип «вытянутой руки».
То есть если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются условия,
отличающиеся от тех, которые бы создавались в сделках между невзаимозависимыми
лицами, любые доходы, которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых
лиц, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
В целях контроля налоговые органы могут применить методы, установленные гл.
14.3 НК РФ. Кроме того, налоговые органы могут через суд доказать взаимозависимость
лиц или тот факт, что имела место контролируемая сделка. В иных случаях, если
налоговые органы установят факт уклонения от налогов путем манипулирования цен
в сделках налоговые органы могут в рамках камеральных и выездных налоговых
проверок доказать получение необоснованной налоговой выгоды. (См.Письмо Минфина
России от 26.10.12 № 03−01−18/8−149).
2.4. ФНС подписала первое соглашение о ценах
Налоговая служба подписала соглашение с компанией «Роснефть» о ценах для
целей налогообложения, сообщает пресс-служба ФНС России. Соглашение содержит
основные параметры ценообразования по группе однородных контролируемых сделок,
совершаемых компанией «Роснефть» с дочерними компаниями. Цель документа: снизить
налоговые риски для налогоплательщика и для бюджета.
Возможность заключения таких соглашений предусмотрена главой 14.6 НК РФ.
В соответствии с пунктом 1 статьи 105.19 НК РФ компания, являющаяся крупнейшим
налогоплательщиком, вправе обратиться в федеральный орган исполнительной власти,
уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, с заявлением
о заключении соглашения о ценообразовании. Соглашение о ценообразовании может
быть заключено по одной либо группе однородных сделок, имеющим один и тот
же предмет, на срок, не превышающий трех лет.
2.4. При проведении налоговой проверки компании инспекторы вправе запросить
в банке документы валютного контроля в отношении этой компании
Налоговые органы вправе в рамках налогового контроля запрашивать у банков
документы, касающиеся валютного контроля.
Главный аргумент: статья 93.1 НК РФ предоставляет налоговикам право
истребовать у контрагентов или у иных лиц, располагающих документами, касающейся
деятельности проверяемого налогоплательщика, любые из этих документов. И если
документы, истребуемые инспекцией в соответствии со статьей 93.1 НК РФ, указаны
в перечне документов, подлежащих представлению налоговому органу для целей
валютного контроля (ч. 13 ст. 23 Федерального закона от 10.12.2003 № 173−ФЗ), то это
не является основанием для отказа от предоставления таких документов.
В более раннем письме – от 02.08.12 № 03−02−07/1−136 в обоснование своей
позиции Минфин также привел решения Высшего арбитражного суда. В постановлении
от 31.03.09 № 16896/08 Президиум ВАС РФ признал неправомерным отказ банка
представить налоговому органу истребованные в рамках выездной налоговой проверки
ведомости банковского контроля и паспорта сделок, касающиеся деятельности
проверяемого налогоплательщика. ВАС РФ подтвердил неправомерность такого отказа
и в случае истребования у банка документов в рамках камеральной налоговой проверки
(определение ВАС РФ от 23.04.09 № ВАС-4573/09).
См.письмо Минфина от 06.11.12 № 03−02−07/1−280
2.5. Нормативный акт региональных властей,
налогоплательщиков, может иметь обратную силу
улучшающий
положение
Если региональные утвердили новую кадастровую стоимость земельных участков
нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые
периоды, и таким образом, улучшили положение налогоплательщиков, результаты новой
оценки земель следует применять для перерасчета земельного налога. К такому выводу
пришел Минфин России в письме от 30.10.12 № 03−05−05−02/110.
Пункт 4 статьи 5 НК РФ гласит, что акты законодательства о налогах и сборах,
улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если прямо
предусматривают это. Финансовое ведомство отмечает, что данная норма
распространяется также на нормативные правовые акты о налогах и сборах
федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов
Российской Федерации, органов местного самоуправления (п. 5 ст. 5 НК РФ).
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
3.1. Утвержден электронный формат бухотчетности малых предприятий
Приказом от 16.11.12 № ММВ-7−6/881@ ФНС России утвердила формат
представления бухгалтерской отчетности субъектов малого предпринимательства
в электронной форме.
Документ вступает в силу для бухгалтерской отчетности субъектов малого
предпринимательства в электронной форме за 2012 год.
3.2. Минфин представил в Правительство РФ поправки в новый
«О бухгалтерском учете» о мнимых и притворных объектах бухучёта
закон
Министерство финансов представило на рассмотрение в Правительство РФ проект
федерального закона «О внесении изменений в Федеральный закон от 6 декабря 2011 г.
№402−ФЗ «О бухгалтерском учёте». Документ ужесточает требования к организации
бухгалтерского учёта.
Проект вводит нормы, в соответствии с которыми не допускается регистрация
мнимых и притворных объектов бухгалтерского учёта в регистрах бухгалтерского учёта
и ведение счетов бухгалтерского учёта вне регистров бухгалтерского учёта. Запрещается
принимать к учету документы, которыми оформляются не имевшие место факты
хозяйственной жизни, мнимые и притворные сделки.
При этом новые понятия в бухучете «мнимый и притворный объект бухгалтерского
учёта» соответствуют понятиям «мнимая и притворная сделка», определённым в статье
170 ГК РФ.
3.3. Об учете разницы между уставным капиталом и стоимостью чистых активов
при уменьшении уставного капитала
Если по окончании второго или каждого последующего финансового года
в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или результатами аудиторской
проверки стоимость чистых активов общества оказывается меньше уставного капитала,
общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины,
не превышающей стоимость его чистых активов. Такую норму содержит п. 4 ст.
35 Федерального закона № 208−ФЗ. В прежней редакции от 19.07.2009 вместо союза
«или» стоял союз «и». ФНС России в письме от 06.09.12 № АС-4−3/14878@ отметила, что
из прежней редакции не следует, что общество обязано уменьшить уставной капитал
только при условии, что стоимость чистых активов меньше размера уставного капитала
в течение не менее двух последующих финансовых лет. То есть обязанность общества,
установленная данной нормой, и раньше действовала на протяжении всей деятельности
общества, начиная с окончания второго финансового года.
Таким образом, компания, принявшая 08.12.2009 решение об уменьшении уставного
капитала до величины меньшей, чем стоимость чистых активов общества по состоянию
на 01.01.2009 вправе не включать в базу по налогу на прибыль суммы, на которые
в отчетном (налоговом) периоде был уменьшен уставный капитал организации
в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации.
Если уставный капитал уменьшен до величины ниже, чем размер чистых активов,
то разницу следует включить во внереализационные доходы на основании п. 16 ст.
250 НК РФ.
4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
4.1. Президент РФ подписал законы об освобождении движимого имущества
от обложения налогом на имущество и о внесении изменений в главу 25 НК Р
Федеральный закон № 202−ФЗ исключает из числа объектов обложения налогом
на имущество организаций движимое имущество, принятое организацией к учёту
в качестве основных средств с 1 января 2013 года. Федеральный закон № 206−ФЗ
уточняет порядок восстановления амортизационных премий при реализации основных
средств ранее чем по истечении 5 лет со дня их введения в эксплуатацию, определяет
дату реализации недвижимого имущества, ограничивает применение повышающего
коэффициента в отношении основных средств, используемых для работы в агрессивной
среде и в режиме повышенной сменности и т.д.
4.2. Предоставление помещений для оказания
безвозмездным получением имущественного права
услуг
нельзя
признать
Компания заключает договоры на оказание услуг в области ведения бухгалтерского
и налогового учета, а также ИТ-поддержки. Одна из обязанностей заказчиков в рамках
выполнения договоров — предоставлять помещения работникам ООО по месту оказания
услуг. По мнению Минфина (письмо от 16.11.12 № 03−03−06/1/589), такие помещения
нельзя признать полученными в безвозмездное пользование.
Имущество считается полученным безвозмездно, если получение этого имущества
не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество
передающему лицу (п. 2 ст. 248 НК РФ).
Соответственно, в рассматриваемой ситуации у компании в налоговом учете
не возникает дохода в виде безвозмездно полученного имущественного права
пользования такими помещениями для целей исчисления налога на прибыль
4.3. Доход в виде безвозмездно полученного имущества не может быть ниже
остаточной стоимости имущества
Доходы в виде безвозмездно полученного имущества в сделках между лицами,
не признаваемыми взаимозависимыми, могут учитываться в размере, не ниже остаточной
стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство
(приобретение) — по иному имуществу.
См. письмо Минфина от 19.11.12 № 03−01−18/9−173.
4.4. Затраты на размещение информации в каталогах торговых сетей можно
списать в полном объеме
Затраты на размещение информации о товарах в каталогах торговых сетей при
исчислении налоговой базы по налогу на прибыль можно учесть в размере фактических
затрат. Конечно, при условии, что они соответствуют требования статьи 252 НК РФ.
См. письмо Минфина России от 24.10.12 № 03−03−06/1/564.
4.5. Премии иностранным компаниям за выполнение определенных условий
договора облагаются налогом на прибыль
Премии,
которые
российская
организация
перечисляет
иностранным
организациям — покупателям за выполнение определенных условий договора,
облагаются налогом на прибыль . Так как указанные премии подпадают под действие
пункта 1 статьи 309 НК РФ, который содержит перечень доходов, относящихся к доходам
иностранной организации от источников в РФ и подлежащих обложению налогом,
удерживаемым у источника выплаты доходов. Напомним, что в этом перечне также
указаны доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности.
Если премии выплачивает агент, соответственно, он обязан удержать и перечислить
в бюджет РФ налог на прибыль.
В то же время при обложении доходов иностранной организации нужно учитывать
соглашение об избежании двойного налогообложения, действующего у Российской
Федерации с соответствующим иностранным государством.
См. письмо Минфина от 17.10.12 № 03−03−06/1/555)
5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
5.1. В графах 2, 2а, 3 и 4 счета-фактуры могут стоять прочерки
Графы 2, 2а, 3 и 4 счета-фактуры, в которых нужно указывать код и условное
обозначение единицы измерения, количество и цену за единицу измерения, заполняются
только в том случае, если есть показатели, отмечает Минфин России в письме
от 15.10.12 № 03−07−05/42. Если показателей нет, в означенных графах ставятся
прочерки.
Это прямо прописано в пункте 2 Правил заполнения счета-фактуры, применяемого
при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. постановлением Правительства
РФ от 26.12.11 № 1137.
5.2. НДС к вычету по гостиничным расходам принимается на основании БСО
с выделенным НДС
Пункт 7 статьи 171 НК РФ разрешает принять к вычету суммы НДС, уплаченные
по расходам на командировки, в том числе расходам на наем жилого помещения,
принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Основанием для
принятия налога к вычету являются бланки строгой отчетности, выдаваемые гостиницами
гражданам с суммой НДС, выделенной отдельной строкой.
См. письмо Минфина от 21.11.12 № 03−07−11/502
5.3. Документы, подтверждающие оплату реализованных товаров, для применения
нулевой ставки НДС представлять не нужно
При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, а также
товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной зоны,
применяется нулевая ставка НДС. Но только при условии, что в налоговую инспекцию
представлены документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ.
Документы, которые подтверждают оплату реализованных товаров представлять
не нужно, разъясняет Минфин в письме от 08.11.12 № 03−07−08/313.
5.4. Компания, не являющаяся заказчиком перевозки товаров, вправе принять НДС
к вычету без товарно-транспортной накладной № 1−Т
Вычеты НДС производятся при наличии соответствующих первичных документов.
Для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней
организации используется товарная накладная по форме ТОРГ-12, содержащаяся
в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету операций
(утв. постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132). Для учета движения
товарно-материальных
ценностей
и расчетов
за их перевозки
автомобильным
транспортом предназначена форма товарно-транспортной накладной форма № 1−Т (утв.
постановлением Госкомстата России от 28.11.97 № 78).
Исходя из этих норм, ведомство делает вывод, что в ситуации, когда компания,
не являющаяся заказчиком перевозки, приняла товары на учет на основании товарной
накладной по форме ТОРГ-12, отсутствие у нее товарно-транспортной накладной
по форме № 1−Т не может повлиять на применение вычета по НДС. Отказ в вычете НДС
по данному основанию неправомерен. Позиция Минфина согласована с ФНС.
См. письмо Минфина от 30.10.12 № 03−07−11/461
5.5. НДС по товарам, оплаченным за счет субсидии из областного бюджета,
принимается к вычету в общем порядке
Cуммы НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам,
приобретенным для осуществления операций, облагаемых НДС, подлежат вычету. При
этом тот факт, что товары, работы, услуги были оплачены за счет субсидий из областного
бюджета и соответственно, НДС был уплачен за счет этих же средств, значения не имеет.
См.письмо Минфина России от 02.11.12 № 03−07−11/475.
5.6. Если к моменту составления корректировочного счета-фактуры реквизиты
сторон изменились, то в нем указываются сведения, действительные на этот
момент, а прежние отражаются как дополнительная информация
В корректировочном счете-фактуре, который выставляется в случае изменения
стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), реквизиты
продавца и покупателя должны указываться в соответствии с данными сторон,
действительными на момент оформления такого счета-фактуры.
Финансовое ведомство также отметило, что согласно ст. 169 НК РФ отражать в
счетах-фактурах дополнительную информацию не запрещено. Такой информацией
являются прежние реквизиты сторон, указанные в счете-фактуре, который был выставлен
при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), если в период между датами
составления первоначального и корректировочного счетов-фактур эти данные
изменились.
См.письмо Минфина России от 04.09.2012 N 03-07-08/264
6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
6.1. Минфин подтвердил: выплаты при увольнении по соглашению сторон
освобождаются от НДФЛ в трехкратном размере среднего заработка
Выплаты при увольнении по соглашению сторон освобождаются от НДФЛ
в трехкратном размере среднего месячного заработка.
С 1 января 2012 года действует новая редакция абз. 8 п. 3 ст. 217 НК РФ,
в соответствии
с которой
не облагаются
НДФЛ
компенсационные
выплаты,
установленные законодательством РФ, связанные с увольнением работников.
Исключение составляют компенсации за неиспользованный отпуск; суммы выплат в виде
выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства,
компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру
организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного
заработка. Минфин разъясняет, что данная норма применяется в отношении всех
работников организации независимо от занимаемой должности, а также независимо
от основания, по которому производится увольнение.
В другом письме — от 15.11.12 № 03−04−05/1−1299 финансовое ведомство
отметило, что если все же организация в 2012 году удержала и перечислила в бюджет
НДФЛ с суммы пособия при увольнении. не превышающей размер трехкратного
заработка, сумма налога подлежит возврату на основании письменного заявления
работника. В противном случае работник может обратиться в суд.
См.письмо Минфина от 15.11.12 №03−04−06/1−323
6.2. Сумма штрафа за нарушение ПДД, уплаченная компанией
облагается НДФЛ
за работника,
Сумма штрафа за нарушение правил дорожного движения, которую организация
уплатила за своего работника, управлявшего служебным автомобилем, в некоторых
случаях может признаваться доходом работника. А именно в том случае, если
организация отказалась от взыскания с виновного работника причиненного ей ущерба.
Соответственно, с указанной суммы нужно исчислить НДФЛ. См. письмо Минфина
России от 08.11.12 № 03−04−06/10−310.
6.3. Об уплате НДФЛ с выплат работнику, который в течение месяца работает
в разных обособленных подразделениях
Если сотрудник организации в течение месяца работает в нескольких обособленных
подразделениях, то НДФЛ с доходов такого сотрудника должен перечисляться
в соответствующие бюджеты по месту нахождения каждого такого обособленного
подразделения. Сумма налога определяется пропорционально отработанному времени
в каждом обособленном подразделении.
См.письмо ФНС России от 26.10.12 № ЕД-4−3/18173@.
6.4. Если призом является путевка в санаторий, НДФЛ не начисляется
По мнению налоговой службы, в случае получения работником в качестве приза
от организации санаторно-курортной путевки применим п. 9 ст. 217 НК РФ, в соответствии
с которым освобождается от НДФЛ оплата работодателем своим работникам стоимости
санаторно-курортных путевок, если расходы по такой оплате не отнесены к расходам,
учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Порядок приобретения путевок в целях применения п. 9 ст. 217 НК РФ значения не имеет,
См. письмо от 26.10.12 № ЕД-3−3/3887@.
6.5. Выплату компенсации работнику за использование личного транспорта нужно
обосновать
Компенсации, связанные с исполнением работником трудовых обязанностей,
освобождены от НДФЛ на основании пункта 3 статьи 217 НК РФ. При этом глава
23 НК РФ не содержит норм компенсаций. Поэтому в данном вопросе следует
руководствоваться статьей 188 Трудового кодекса. В статье 188 ТК РФ говорится, что при
использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах
личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ
личного транспорта, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием.
Размер возмещения расходов определяется письменным соглашением сторон трудового
договора.
Ведомство отмечает, что для обоснования расходов также должны быть в наличии
документы,
подтверждающие
принадлежность
используемого
имущества
налогоплательщику, фактическое использование имущества в интересах работодателя,
расчеты компенсаций и документы, подтверждающие суммы произведенных в этой связи
расходов. См. письмо Минфина России от 25.10.12 № 03−04−06/9−305.
6.6. Двойной вычет НДФЛ не положен, если второй родитель лишен родительских
прав
Детский вычет по НДФЛ в двойном размере вправе получить единственный
родитель (абз. 13 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). Минфин считает, что о единственном
родителе можно говорить только в том случае, если второй родитель признан безвестно
отсутствующим или объявлен умершим.
Лишение одного из родителей родительских прав не относится к таким случаям.
Поскольку лишение прав не освобождает родителя от обязанности заботиться о своем
ребенке, а кроме того, родитель может быть восстановлен в родительских правах.
(см.Письмо от 24.10.12 № 03−04−05/8−1215).
7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
7.1. ФСС рассказал о расчете страхового стажа
Перевод каждых 30 дней в полные месяцы, а каждых 12 месяцев периодов
в полные годы предусматривается только для неполных календарных месяцев
и неполных календарных лет. Если же календарный месяц или календарный год
отработан полностью, то делить количество отработанных дней на 30 дней
и соответственно на 12 месяцев, не нужно.
См. письмо ФСС РФ от 30.10.12 №15−03−09/12−3065П.
7.2. В 2013 году можно будет выбрать – куда направить 4% тарифа страховых
взносов
Госдума приняла в третьем чтении закон, который меняет порядок распределения
страховых взносов с 1 января 2014 года. В следующем году граждане смогут выбрать
остаться в рамках действующей сейчас системы (то есть отчислять 6%
на накопительную часть пенсии) или формировать свои права в государственной
пенсионной системе солидарного характера.
По умолчанию для тех, кто выбрал НПФ или частную управляющую компанию,
остаются 6% накопительного взноса. Если гражданин пожелает изменить порядок
распределения своих страховых взносов, нужно будет подавать заявление в Пенсионный
фонд России. А у первых, наоборот, накопительная часть взноса автоматически
установлена в 2%, а 4% передаются в страховую часть (см.сайт Минтруда).
7.3. Как нужно исправлять ошибки в больничном листе
Если работодатель при заполнении больничного допустил ошибку, ему нужно
аккуратно ее зачеркнуть, а правильную запись сделать на оборотной стороне листа.
Правильная запись подтверждается записью «Исправленному верить», подписью
и печатью работодателя. Если была ошибочно заполнена какая-либо строка (например,
«Дата начала работы»), на оборотной стороне листа делается запись: «Строку «Дата
начала работы» считать незаполненной.
Исправлять ошибки с помощью корректирующего средства нельз (см. письмо ФСС
РФ от 18.10.12 №15−03−14/05−12954).
7.4. Планируется ли к вам выездная проверка из ПФР и ФСС
Выездная проверка плательщиков страховых взносов проводится ПФР и ФСС
совместно.
Включение той или иной организации в план-график проверок происходит
на основании
критериев,
описанных
в Письме
ПФР
№ ТМ-30−24/13848,
ФСС
РФ № 02−03−08/13−2872 от 21.12.2010.
Так, например, основанием для проверки может послужить недоимка, которая
числится за плательщиком взносов свыше двух отчетных периодов подряд. Подозрения
инспекторов вызовет и уменьшение сумм начисленных страховых взносов по сравнению
с предыдущим периодом при условии, что численность застрахованных лиц не менялась.
Неблагоприятным фактором также считается неоднократная корректировка и внесение
изменений в отчетность по страховым взносам, а также несовпадение количества
расчетов за 9 месяцев (РСВ-1 и 4−ФСС), представленных в ПФР и ФСС.
Однако если компания удовлетворяет одному из критериев – это еще не значит, что
проверка непременно состоится.
На практике решение принимается на основании совокупности факторов, причем
больший вес имеют критерии, относящиеся к расчету и уплате страховых взносов.
Оценить «вес» каждого из критериев и понять, насколько высока вероятность выездной
проверки фондов, можно с помощью сервиса «Эксперт».
Напомним, что помимо плановых совместных проверок ПФР и ФСС существуют
внеплановые проверки, которые фонды проводят в течение года независимо друг
от друга. Это происходит в случае ликвидации или реорганизации предприятия. Поводом
для внеплановой проверки могут стать и вновь обнаруженные обстоятельства, например,
жалоба сотрудника на компанию.
8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
8.1. Приказ об утверждении новой книги учета доходов и расходов по упрощенке
находится на регистрации в Минюсте
С 1 января 2013 года «упрощенцам», скорее всего, нужно будет применять новую
книгу учета доходов и расходов. По нашей информации, приказ Минфина России
от 22.10.12 № 135н об утверждении данной книги в настоящее время находится
на регистрации в Минюсте.
8.2. ФНС России утвердила новые формы документов для применения УСН
Компании и индивидуальные предприниматели, желающие с 1 января 2013 года
перейти на УСН, должны подать в налоговую инспекцию до 9 января 2013 года
включительно соответствующее уведомление по новой форме. Рекомендуемую форму
№ 26.2−1 уведомления ФНС России утвердила приказом от 02.11.12 № ММВ-7−3/829@ —
данная форма вступает в силу со дня издания приказа. Кроме того, приказом
утверждены прочие формы для применения упрощенной системы налогообложения (все
они вступают в силу с 1 января 2013 года):
— рекомендуемая форма № 26.2−2 «Сообщение об утрате права на применение
упрощенной системы налогообложения»,
— рекомендуемая форма № 26.2−3 «Уведомление об отказе от применения
упрощенной системы налогообложения»,
— форма № 26.2−4 «Сообщение о несоответствии требованиям применения
упрощенной системы налогообложения»,
— форма № 26.2−5 «Сообщение о нарушении сроков уведомления о переходе
на упрощенную систему налогообложения»,
— рекомендуемая форма № 26.2−6 «Уведомление об изменении объекта
налогообложения»,
— форма № 26.2−7 «Информационное письмо»,
— рекомендуемая
форма
№ 26.2−8
«Уведомление
о прекращении
предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная
система налогообложения».