Практика исправления ошибок ,

аналитический центр
Практика исправления ошибок,
допущенных в бухгалтерском учете
Челябинск, июнь 2015
Программа выступления
• Ошибки в бухгалтерском учете:
определяем уровень существенности;
вносим исправления в учет;
обзор типовых ошибок.
• Типовые ошибки, искажающие налоговую отчетность
по налогу на прибыль
• Типовые ошибки, искажающие налоговую отчетность
по НДС
• Типовые ошибки, искажающие налоговую отчетность
по УСН
2
Важный документ
ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок
в бухгалтерском учете и отчетности»
В бухгалтерском учете и отчетности ошибка это:
• Неправильное отражение (неотражение) фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской
отчетности организации
НЕ ЯВЛЯЮТСЯ ОШИБКАМИ:
• Неточности или пропуски в отражении фактов хозяйственной
деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской
отчетности организации, выявленные в результате получения
новой информации, которая не была доступна организации на
момент отражения (неотражения) таких фактов хозяйственной
деятельности
4
Причины ошибок в бухгалтерском
учете:
• неправильное применение законодательства РФ о
бухгалтерском учете и (или) нормативных правовых
актов по бухгалтерскому учету;
• неправильное
применение
учетной
политики
организации;
• неточности в вычислениях;
• неправильная классификация или оценка фактов
хозяйственной деятельности;
• неправильное
использование
информации,
имеющейся на дату подписания бухгалтерской
отчетности;
• недобросовестные действия должностных лиц
организации.
5
Определение уровня существенности
ошибки
Ошибка признается существенной, если она по
отдельности или в совокупности с другими ошибками за
один и тот же отчетный период может повлиять на
экономические решения пользователей, принимаемые ими
на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот
же отчетный период
6
Определение уровня существенности для
учетных целей
• Обязательность
установления
уровня
существенности
не
закреплена
нормативными
документами,
однако
уровень
существенности
потребуется при оценке необходимости раскрытия того
или иного показателя в бухгалтерской отчетности.
• Событие или показатель признается существенным,
если без знания о нем пользователями бухгалтерской
отчетности
невозможна
достоверная
оценка
финансового состояния, движения денежных средств
или результатов деятельности организации.
• Рекомендованный размер уровня существенности
отсутствует, но ранее он составлял 5%.
7
Уровень существенности
целесообразно установить
раздельно:
Для
балансовых
показателей
Для
финансовых
результатов
Поскольку в основе показателей лежат
разные факты хозяйственной жизни
8
Определение уровня существенности для
учетных целей
Сопоставимость
показателей
(финансовое
положение)
Сопоставимость
показателей
(оборот)
Бухгалтерский
баланс
Отчет о
финансовых
результатах
Отчет об
изменениях
капитала
Отчет о
движении
денежных
средств
9
Характер
показателя
Стоимостная
оценка
Является ли
показатель
существенным?
Конкретные
обстоятельства
возникновения
10
Качественные
факторы
Существенность
при
формировании
бухгалтерской
отчетности
Количеств
енные
факторы
11
Определение уровня существенности для
учетных целей (пример)
Валюта
баланса, в
млн. руб.
3%
5%
7%
10%
10
300 тыс. руб.
500 тыс. руб.
700 тыс. руб.
1 млн. руб.
30
900 тыс. руб.
1,5 млн. руб.
2,1 млн. руб.
3 млн. руб.
50
1,5 млн. руб.
2,5 млн. руб.
3,5 млн. руб.
5 млн. руб.
100
3 млн. руб.
5 млн. руб.
7 млн. руб.
10 млн. руб.
400
12 млн. руб.
20 млн. руб.
28 млн. руб.
40 млн. руб.
Уровни существенности, в % к показателю
12
Определение уровня существенности для
учетных целей (пример)
Уровни существенности, в % к показателю
Выручка,
в млн. руб.
3%
5%
7%
10%
10
300 тыс. руб.
500 тыс. руб.
700 тыс. руб.
1 млн. руб.
30
900 тыс. руб.
1,5 млн. руб.
2,1 млн. руб.
3 млн. руб.
50
1,5 млн. руб.
2,5 млн. руб.
3,5 млн. руб.
5 млн. руб.
100
3 млн. руб.
5 млн. руб.
7 млн. руб.
10 млн. руб.
400
12 млн. руб.
20 млн. руб.
28 млн. руб.
40 млн. руб.
13
Определение уровня существенности для
учетных целей (пример)
Показатели
Валюта баланса,
в млн. руб.
Выручка, в млн. руб.
50
50
50
50
10
50
100
200
Уровень существенности
Для бухгалтерского баланса
10%
(1 млн. руб.)
7%
(3,5 млн. руб.)
5%
(5 млн. руб.)
3%
(6 млн. руб.)
Для отчета о
финансовых
результатов
2%
(1 млн. руб.)
7%
(3,5 млн. руб.)
10%
(5 млн. руб.)
12%
(6 млн. руб.)
14
Определение уровня существенности для
учетных целей (пример)
Показатели
Выручка, в млн.
руб.
Валюта баланса, в млн. руб.
50
50
50
50
10
50
100
200
Уровень существенности
Для бухгалтерского баланса
2%
(1 млн. руб.)
7%
(3,5 млн. руб.)
10%
(5 млн. руб.)
12%
(6 млн. руб.)
Для отчета о
финансовых
результатов
10%
(1 млн. руб.)
7%
(3,5 млн. руб.)
5%
(5 млн. руб.)
3%
(6 млн. руб.)
15
Существенность
ошибки
организация
определяет
самостоятельно
исходя из
величины и
характера
соответствующей
статьи бух.
отчетности
Принимается во
внимание влияние
ошибки на все
показатели
отчетности (в том
числе за
предыдущие
периоды)
16
Перечень ПБУ, которые можно не
применять или применять не в
полном объеме субъектами малого
предпринимательства
17
Нормативный документ
ПБУ 2/2008 «Учет договоров
строительного подряда»
Исключения для субъектов малого
предпринимательства
Можно не применять в полном объеме
ПБУ 7/98 «События после
отчетной даты»
Применяется
при
установлении
особенностей раскрытия событий после
отчетной
даты
в
бухгалтерской
отчетности
ПБУ 8/2010 «Оценочные
обязательства, условные
обязательства и условные
активы»
Можно не применять в полном объеме
ПБУ 9/99 «Доходы
организации»
Субъекты малого предпринимательства
вправе признавать выручку по мере
поступления денежных средств от
покупателей
(заказчиков)
при
соблюдении условий, определенных в 18
подпунктах "а", "б", "в" и "д" пункта 12
Нормативный документ
Исключения для субъектов малого
предпринимательства
ПБУ 10/99 «Расходы
организации»
Если
принят
порядок
признания
выручки от продажи продукции и
товаров не по мере передачи прав, а
после поступления денежных средств и
иной формы оплаты, то и расходы
признаются
после
осуществления
погашения задолженности
ПБУ 11/2008 «Информация о
связанных сторонах»
Можно не применять в полном объеме
Применяют в случае принятия ими
ПБУ 12/2010 «Информация по
решения о раскрытии информации по
сегментам»
сегментам в бухгалтерской отчетности
ПБУ 15/2008 «Учет расходов
по займам и кредитам»
Вправе признавать все расходы
займам прочими расходами
по
19
Нормативный документ
ПБУ 16/02 «Информация по
прекращаемой деятельности»
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по
налогу на прибыль
организаций»
ПБУ 19/02 «Учет финансовых
вложений»
Исключения для субъектов малого
предпринимательства
Можно не применять в полном объеме
Можно не применять в полном объеме
Вправе осуществлять последующую
оценку всех финансовых вложений в
порядке, установленном Положением
для финансовых вложений, по которым
их текущая рыночная стоимость не
определяется
Вправе
исправлять
существенную
ПБУ 22/2010 «Исправление
ошибку предшествующего отчетного
ошибок в бухгалтерском учете года, выявленную после утверждения
и отчетности»
бухгалтерской отчетности за этот год, 20
без ретроспективного пересчета
Нормативный документ
Исключения для субъектов малого
предпринимательства
ПБУ 1/2008 «Учетная
политика организации»
Вправе отражать в бухгалтерской
отчетности
последствия
изменения
учетной политики, перспективно, то есть
в периодах после изменения учетной
политики
21
Порядок исправления ошибок
• Выявленные ошибки и их
обязательному исправлению.
последствия
подлежат
• Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого
года, исправляется записями по соответствующим счетам
бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в
котором выявлена ошибка.
• Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого
года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за
этот год, исправляется записями по соответствующим
счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года
(года, за который составляется годовая бухгалтерская
отчетность).
22
В случае пересмотра бухгалтерской
отчетности, которая не утверждена:
• Пересмотренная
бухгалтерская
отчетность
представляется во все адреса, в которые была
представлена первоначальная бухгалтерская
отчетность
23
Существенная ошибка предшествующего
отчетного года, выявленная после утверждения
бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
• записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета
в
текущем
отчетном
периоде.
При
этом
корреспондирующим счетом в записях является счет учета
нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
• путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской
отчетности за отчетные периоды, отраженные в
бухгалтерской отчетности организации за текущий
отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно
установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо
невозможно
определить
влияние
этой
ошибки
накопительным итогом в отношении всех предшествующих
отчетных периодов.
24
Ретроспективный пересчет
• Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской
отчетности осуществляется путем исправления
показателей бухгалтерской отчетности, как если бы
ошибка предшествующего отчетного периода никогда
не была допущена.
• Ретроспективный
пересчет
производится
в
отношении сравнительных показателей начиная с
того
предшествующего
отчетного
периода,
представленного в бухгалтерской отчетности за
текущий отчетный год, в котором была допущена
соответствующая ошибка.
25
Существенна ли ошибка?
• В отчетности за 2014 год не отражен доход от реализации
основного средства в размере 20 млн. руб. без НДС (НДС –
3,6 млн. руб.)
• Остаточная стоимость объекта ОС – 10 млн. руб.
• Уровень существенности для бухгалтерского баланса –
12%, отчета о финансовых результатов – 25%
• Отчетность за 2014 год имеет следующие показатели:
26
Первоначальная бухгалтерская отчетность
Бухгалтерский баланс
Показатель
31.12.2012
31.12.2013
31.12.2014
Основные
средства
150
300
450
Дебиторская
задолженность
250
250
200
Валюта баланса
400
550
650
Нераспределенная
прибыль
25
50
80
Отчет о финансовых результатах
Показатель
2013 год
2014 год
Выручка от реализации товаров (работ,
услуг)
180
200
Прочие доходы
50
70
Прибыль от фин.-хоз. деятельности
25
30
27
Откорректированный баланс
Бухгалтерский баланс
31.12.2014
Показатель
31.12.2012
31.12.2013
первоначально
с уточнением
разница
% изменений
Основные
средства
150
300
450
440
-10
2,2
Дебиторская
задолженность
250
250
200
223,6
+23,6
11,8
Валюта баланса
400
550
650
663,6
+13,6
2,1
Нераспределенная
прибыль
25
50
80
88
+8
10
Кредиторская
задолженность по
налогам



5,6
+5,6
100
28
Откорректированный отчет о финансовых результатах
Отчет о финансовых результатах
2014 год
Показатель
2013 год
первоначально
с уточнением
разница
% изменений
Выручка от
реализации
товаров (работ,
услуг)
180
200



Прочие доходы
50
70
90
+20
28,6
Прочие расходы


10
+10
100
Налог на прибыль


2
+2
100
Прибыль от фин.хоз. деятельности
25
30
38
+8
26,7
29
30
Типовые ошибки в бухгалтерском
учете:
• Не начислена или неверно начислена амортизация
основного средства;
• Занижена/завышена выручка;
• Занижены/завышены расходы, связанные с
реализацией;
• Занижены/завышены прочие доходы и расходы.
31
Типовые ошибки, искажающие
налоговую отчетность по налогу на
прибыль:
• Не начислена или неверно начислена
амортизация;
• Занижены/завышены доходы от реализации;
• Занижены/завышены расходы, связанные с
производством и реализацией;
• Занижены/завышены внереализационные доходы
и расходы.
32
Типовые ошибки, искажающие
налоговую отчетность по единому
налогу при упрощенной системе
налогообложения:
• Занижены/завышены доходы, принимаемые для
целей налогообложения;
• Занижены/завышены расходы, принимаемые для
целей налогообложения;
• Неверно отражены расходы, связанные с
приобретением основных средств.
33
Типовые ошибки, искажающие
налоговую отчетность по НДС:
•
•
•
•
•
при определении налоговой базы;
не соблюдаются условия о восстановлении НДС;
при применении налоговых вычетов;
при документальном обосновании налоговых вычетов;
при организации раздельного учета в случае ведения
облагаемой и необлагаемой НДС деятельности;
• при сопоставлении с данными налоговой декларации
по налогу на прибыль и отчетом о финансовых
результатах;
• при сопоставлении с данными бухгалтерского и
налогового учета.
34
Схема отражения в документах налогового учета
операций с корректировочными счетами-фактурами
Наименование
документа
Продавец (поставщик)
Покупатель
Уменьшение налоговой базы
Корректировочны Составляет в течение 5-ти дней и передает
Согласовывает с продавцом уменьшение
й счет-фактура
покупателю после появления документов,
налоговой базы, подписывает документы,
которые подтверждают уменьшение
которые подтверждают уменьшение
налоговой базы (протокол, договор,
налоговой базы (протокол, договор,
соглашение)
соглашение), получает от продавца
корректировочный счет-фактуру
Книга покупок
Отражает в составе покупок на сумму
уменьшения налоговой базы в налоговом
периоде фактического составления
корректировочного счета-фактуры (получает
вычет)
–
Книга продаж
–
Отражает восстановление суммы налога в
части уменьшения налоговой базы в
35
налоговом периоде фактического получения
корректировочного счета-фактуры
(восстанавливает налог)
Схема отражения в документах налогового учета
операций с корректировочными счетами-фактурами
Наименование
документа
Корректировочный счет-фактура
Продавец (поставщик)
Покупатель
Увеличение налоговой базы
Составляет в течение 5-ти дней и передает
Согласовывает с продавцом увеличение
покупателю после появления документов,
налоговой базы, подписывает документы,
которые подтверждают увеличение
которые подтверждают увеличение
налоговой базы (протокол, договор,
налоговой базы (протокол, договор,
соглашение)
соглашение), получает от продавца
корректировочный счет-фактуру
Книга покупок
–
Отражает в составе покупок на сумму
увеличения налоговой базы в налоговом
периоде фактического получения
корректировочного счета-фактуры (получает
дополнительный вычет)
Книга продаж
Включает корректировочный счет-фактуру в
книгу продаж за налоговый период, к
которому относится корректировочный счетфактура (налог к уплате увеличивается в
текущем налоговом периоде)
–
36
СПАСИБО
за внимание
аналитический центр