Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту
реклама
Международная конференция “Аудит: настоящее и будущее” Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту: сложности внедрения и варианты в области политики Андрей Бусуйок, WB CFRR Киев, 14-15 октября, 2011 Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту: сложности внедрения и варианты в области политики Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту (SAD) “Общая" модель и проблемы при внедрении SAD Роль профессиональных организаций Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту Директива распространяется на все аудиты финансовой отчетности согласно закону Европейского экономического сообщества (статья 2.1): то есть, аудит финансовой отчетности компаний и счетов некоторых партнерских компаний (товариществ), страховых и кредитных учреждений. Директива устанавливает требования для: ▪ квалификации аудиторов (статьи 3-13); ▪ регистрации аудиторов (статьи 15-20); ▪ профессиональной этики аудиторов (статьи 21-24); ▪ стандартов аудита (статья 26); ▪ аспектов процесса аудита (статьи25, 27, 28); Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту Директива устанавливает требования для: ▪ мониторинга и расследований аудиторов (статьи 29-30); ▪ надзора над аудиторами компетентными органами (статьи 32-36, 47), и ▪ регулирования аудиторов третьих стран (статьи 45-46). Есть также некоторые обязательства в Директиве по аудируемым субъектам относительно: ▪ назначения аудиторов (статья 37); ▪ увольнения аудиторов (статья 38); и ▪ создания аудиторского комитета (статья 41). Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту Основные статьи: Системы надзора за профессией (параграф 20 статья, 32) Системы контроля качества статьи 29, 43) (параграф 17, Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту POS - система общественного контроля Пункт 20: Государства-члены ЕС должны организовать эффективную систему общественного контроля для аудиторов и аудиторских фирм POS должны управляться не практикующими специалистами, которые обладают знаниями в сфере обязательного аудита. Этими непрактикующими специалистами могут быть специалисты, которые никогда не были связаны с аудитом или бывшие практикующие специалисты, которые не работают в профессии. Однако, государства-члены могут допустить в меньшинстве практикующих специалистов принимать участие в управлении системой общественного контроля. Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту POS - система общественного контроля Статья 32: система общественного контроля несет окончательную / основную ответственность за: (а) утверждение и регистрацию аудиторов и аудиторских организаций; (б) принятие стандартов профессиональной этики, внутреннего контроля качества аудиторских фирм и аудита, (с) непрерывного образования, обеспечения качества и следственных, и дисциплинарных систем. Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту QAS - Система контроля качества Пункт 17: Регулярные проверки являются хорошим средством достижения стабильно высокого качества обязательного аудита. Утвержденные аудиторы и аудиторские фирмы – предмет системы обеспечения качества, независимой от утвержденных аудиторов и аудиторских фирм. Индивидуально каждый аудитор подлежит проверке контроля качества по меньшей мере каждые шесть лет. В связи с этим финансирование системы обеспечения качества должно быть свободно от недолжного влияния. Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту QAS - Система обеспечения качества Статья 29: Обеспечение качества должно соответствовать следующим критериям: ▪эксперты по обеспечению качества должны иметь соответствующее профессиональное образование и релевантный опыт в обязательном аудите и финансовой отчетности в сочетании со специальной подготовкой по проверке обеспечения качества; ▪при выборе экспертов не должно быть конфликта интересов; ▪проверки по контролю качества должны проводиться по меньшей мере каждые 6 лет. Директива по обязательному (требуемому законом) аудиту QAS – Система обеспечения качества Статья 43: проверка обеспечения качества, упомянутая в статье 29, выполняется, по меньшей мере каждые три года для обязательных аудиторов или аудиторских фирм, которые проводят обязательный аудит организаций общественного интереса “Общая" модель Орган общественного надзора 3. POS – прямой надзор (для аудитов с высокими рисками, вкл. ОПИ) и санкции Судебные и правоохранительные органы 1. POS – косвенный надзор (для всех аудитов) и санкции для криминальных случаев Профессиональные организации 2. QAS – прямой (для всех аудитов) и санкций 4. QAS – косвенный (для всех аудитов) и санкций Коллегиальные проверки - эксперты, консультанты 5. QAS – косвенный (для аудитов) и санкций Аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие обязательные аудиты Проблемы внедрения SAD Надзор со стороны специализированного учреждения или в составе другого органа ▪Частный сектор или правительственный департамент ▪Достоверность ▪Экономия и эффективность ▪Регулятивное сотрудничество ▪Административно-правовая экспертиза ▪Специальная экспертиза ▪Финансирование начальной стадии Проблемы внедрения SAD Состав надзорного органа - Участие практикующих специалистов ▪ ▪ ▪ Профессиональный опыт Конфликт интересов Международный авторитет - Наличие соответствующего опыта ▪ ▪ ▪ Размер надзорного органа Роль лиц Процессы назначения и увольнения Проблемы внедрения SAD Соответствующее и надежное финансирование органа общественного надзора • • • Государственный бюджет Профессия аудитора (проф. Организации) Несколько источников Проблемы внедрения SAD Надзор или непосредственная проверка - Организации общественного интереса - Организации, у которых нет общественного интереса Последствия - Количество сотрудников и компетенция - Уровень необходимого финансирования - Совместное использование ресурсов Проблемы внедрения SAD Уравновешивание полномочий между органом надзора и профессиональными организациями - Вопросы сильных и эффективных профессиональных органов - Вопросы сильного и эффективного надзора - Важно четкое распределение обязанностей - Взаимодополнение Роль профессиональных органов Профессиональный орган бухгалтерского учета - Институт дипломированных бухгалтеров Шотландии (ICAS) получил королевскую грамоту в 1854 году; в первую очередь, чтобы обозначить название “Charted accountant” (дипломированный бухгалтер) как “CA”. - Международная федерация бухгалтеров (МФБ) была основана 7 октября 1977 года в Мюнхене, Германия, на 11-м Всемирном конгрессе бухгалтеров, со штабквартирой в Нью-Йорке с момента ее основания; 63 органа из 51 страны подписали первую Конституцию МФБ, в настоящее время 158 участников и партнеров в 122 странах, представляющих 2,5 млн. бухгалтеров - Бухгалтер против аудитора - палаты, институты, ассоциации Роль профессиональных органов Полное саморегулирование рассматривается как не надлежащее Различные уровни надзорного регулирования EU SAD – “окончательная ответственность” за надзор: • Утверждение и регистрация аудиторов и аудиторских фирм для обязательных аудитов • Принятие стандартов профессиональной этики, внутреннего контроля качества аудиторских фирм и аудита • Постоянное обучение, обеспечение качества и системы расследований и дисциплины Различные интерпретации «окончательной ответственности» Два базовых подхода Орган надзора выполняет все функции (профессиональный орган становиться добровольной организацией) Профессиональный орган исполняет все функции и подотчетен перед органом надзора Третий подход – комбинирование двух подходов Украина – A&A ROSC рекомендации (аудиторское регулирование) -1 - Аудиторы и аудиторские фирмы должны быть субъектами для детальных регистрационных требований, соблюдение ISA, соответствующих критериев квалификации и быть субъектами контроля качества Палатой аудиторов; - Роль Палаты в системе общественного надзора должна быть уточнена, чтобы общественные интересы были соответствующим образом защищены; - Процедуры, касающиеся назначения, увольнения и ответственности практикующих аудиторов также нуждаются в уточнении; - Палате необходимо внедрять меры по улучшению качества обязательного аудита и соблюдения ISA: Руководства по аудиту, обновленное согласно ISA; отраслевых методики аудита; всеобъемлющий контроль качества аудита; системы расследования, разрешения конфликтов и санкций за неправомерные действия, связанные с обязательным аудитом; - Профессиональные организации бухгалтерского учета (UUOA, ФПБАУ и УАСБА) - совместная стратегия развития для профессии; охват профессии должен быть более представительным; - Профессиональные сертификационные программы управляемые CoAU, UUOA, ФПБАУ, и УАСБА должны быть рассмотрены на предмет их соответствия международным стандартам образования (IES); - Требование профессиональных организаций Постоянное Профессиональное Развитие (CPD) должны соответствовать требованиям МФБ. Украина – A&A ROSC рекомендации (аудиторское регулирование) -2 Требование по обязательному аудиту - сначала все PIEs (аудит основанный на ISA), а затем другие организации с ограниченной ответственностью - но с учетом спроса со стороны рынка и потенциала аудиторской профессии осуществлять хорошее качество аудитов основанных на SA; Новый Закон об Аудите - дополнительные поправки: • • • • • • • Условия Регистрации: соблюдение ISA, квалификационных критериев и субъекты контроля качества; Подвергнуть, в среднесрочной и долгосрочной перспективе, регистрирующий орган или органы для аудиторов независимому общественному надзору, который обеспечивает что органы действуют в интересах общества. Большинство лиц, ответственных за такой общественный надзор не должны быть практиками аудита; Отделить концепции аудита от других услуг, которые могут быть предоставлены клиенту аудиторскими фирмами; нынешнее определение аудита в Законе включает в себя больше, чем деятельность аудита. Закон должен требовать, чтобы платежи за обязательный аудит и сборы для других неаудиторских услуг, предоставляемых аудитором, были раскрыты в финансовой отчетности. Привлечение акционеров предприятия в заключение контрактов и утверждение аудиторских услуг и результатов; комитет по аудиту для PIEs (в настоящее время ревизионная комиссия могла бы стать этим комитетом по аудиту, или взять на себя его роль); Процедуры по назначению аудиторов, их отбору, увольнению и отставке, должны быть четко определены; Уточнить степень потенциальной ответственности аудитора (основная ответственность аудитора перед акционерами, а не перед руководством компании); Требовать, чтобы аудиторы страховали профессиональную ответственность, в размере достаточном для удовлетворения разумного уровня потенциальных исков, вытекающих из работы аудитора. Украина – A&A ROSC рекомендации (аудиторское регулирование) -3 Палата аудиторов должна поддерживать внедрение нового Закона аудита (2006) путем установления ясных и координированных измерений включая следующее: Перевод ISAs и кода этики – устойчивый; Обновления руководств по аудиту (соответствующим ISAs) и работа с регуляторами (NBU, SSCMC и SCRFSM) для разработки руководств по аудиту определенных отраслей; Палата должна далее разрабатывать и внедрять комплексную систему обеспечения качества аудита; все аудиторы и аудиторские фирмы осуществляющие обязательный аудит должны быть подвергнуты процедурам обеспечения качества в установленные сроки. Процедуры должны быть аналогичными по всем проверкам качества и результаты проверки должны играть важную роль в решениях Палаты о том, продлевать лицензию аудиторской фирмы или нет, или продлить ее с учетом ограничений и/или условий; Палата должна создать эффективную систему расследования, разрешения конфликтов и санкций за потенциально серьезные проступки, связанные с обязательным аудитом. Серьезные дисциплинарные меры или санкции в отношении аудиторов и аудиторских фирм должны быть надлежащим образом доведены до сведения общественности. Система может опираться на требования Директивы по обязательному аудиту, который диктует практику в странах членах ЕС, и SMO 6, “Расследование и Дисциплина» МФБ. Роль профессиональных органов Что необходимо? Создать сбалансированный надзор над аудиторами и аудитами, требуемыми законодательством Потенциал и стимулы для соответствия аудиторов Роль профессиональных органов Создание основы для Системы Общественного Надзора в Аудите потребует следующее: Усилить ясность/понятие миссии различных учреждений, включая Палаты и профессиональных органов Улучшить стимул для соответствия системе общественного надзора, МСА и кодексу этики; Усилить операционную эффективность новой системы надзора (учреждения, ответственные за надзор и аудиторы, готовые выполнить требования включая аудиторские стандарты и обеспечение качества) Роль профессиональных органов Какие опции могут быть рассмотрены в Украине? Аудиторская Палата – будет ли это органом общественного надзора или профессиональным органом аудиторов с обязательным членством всех аудиторов (индивидуальные лица и аудиторские фирмы)? В случае если Палата - учреждение общественного надзора, будет ли выделена определенная роль для профессиональных органов (подобно Общей Модели), и обязательное членство аудиторов в признанных профессиональных органах? Роль профессиональных органов Если модель Аудиторской Палаты (как профессионального органа): Обязательное членство для всех аудиторов и субъектов надзора Палата будет играть существенную роль и ее создание (трансформация) будет помогать унифицировать аудиторскую профессию Основными функциями будут обучение, постоянные проф.тренинги для аудиторов, контроль качества аудиторских фирм и индивидуальных аудиторов, проф. развитие Целью будет то, что этот орган будет удовлетворять всем требованиям IFAC/МФБ Обязательствам Членства (SMOs) Роль профессиональных органов Основные задачи: Адекватное финансирование; Хорошие люди и эксперты для осуществления адекватного контроля качества; Существующий потенциал, созданный годами существующими профессиональными органами может быть утерян, включая тот, что свойствен для членства IFAC/МФБ. Роль профессиональных органов “Смешанная” модель (подобная Общей модели выше) – регуляторный режим с некоторыми признанными профессиональными органами, субъектами надзора (со стороны органа общественного надзора). Основные задачи по этой опции: Идентифицировать и основать систему аккредитации/признания профессиональных органов (критерии – на основании IFAC SMOs) Закон должен требовать от аудиторов становиться членами аккредитованного профессионального органа Существующие профессиональные органы могли бы развиваться и улучшить их достижения и сохранить своих членов Роль профессиональных органов Проблемы/вопросы: Аудиторы не будут в своем большинстве, так как членами ассоциаций могут быть также и бухгалтера, и потому контроль над аудиторской профессией может быть разбавлен Ограниченный и разбавленный объем регулирования (малое количество аудиторов членов профессионального органа; малое количество аудитов PIEs/ОПИ) Фрагментация аудиторской профессии Последующие шаги Должно быть принято политическое решение и соответственно откорректировано законодательство Фактическое внедрение/применение – значительный вызов Всемирный Банк может мобилизировать поддержку – региональная программа – обмен знаниями CFRR website www.worldbank.org/cfrr Materials related to all CFRR activities (incl. video-arecordings) Reports (A&A ROSCs, Guide on acquis communautaire, etc.) Country profiles CFRR Newsletter Articles on corporate financial reporting 30 Спасибо за Ваше внимание. www.worldbank.org/cfrr www.worldbank.org/reparis Вопросы?
