Раздел 4

МСФО для МСБ
1
Тема 1.5
Разделы 3–8, 10, 30, 32 и 33
Представление
Финансовой отчетности
2
Данная презентация может подлежать периодическому
обновлению. Обновленная версия доступна на ссылке:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+
the+trainer+workshops.htm
требования по отчетности для предприятий малого и
среднего бизнеса (МСБ) отражены в Международных
Стандартах Финансовой Отчетности (МСФО), которые были
опубликованы СМСФО в июле 2009 г.
Фонд МСФО, авторы, выступающие, а также издатели не
признают ответственности за ущерб, нанесенный лицам,
ссылающимся на материалы данной презентации, в
результате их действий или бездействия, вне зависимости от
того, был ли данный урон понесен в результате халатности
или по иным причинам
Обзор процедуры представления
финансовой отчетности
3
• Раздел 3 включает общие требования в
отношении представления финансовых
отчетов
• Раздел 4–8 включает вопросы
представления каждого компонента
финансовой отчетности
• Раздел 10 рассматривает учетную политику,
оценку и ошибки
• Раздел 30 включает вопросы конверсии
иностранной валюты
Обзор процедуры представления
финансовой отчетности
4
• Раздел 32 включает действия по
окончании отчетного периода
• Раздел 33 рассматривает раскрытие
информации о связанных сторонах
основные принципы, описанные в этих
разделах, те же, что и в полной версии
МСФО
Демонстрационные финансовые отчеты
5
• Сопровождают МСФО для МСБ, публикуемые СМСФО
– Вымышленная группа производителей свечей
– См.http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/IFRS+for+SMEs+
and+related+material/IFRS+for+SMEs+and+related+material.
htm
– публикуется на английском, китайском, итальянском,
румынском, португальском и испанском языках
Публикуется PwC (не пересматривается CМСФО/IASCF)
– Вымышленная компания (впервые применяющая
стандарты) по выращиванию фруктов, производитель
вина и фруктов, оптовая и розничная торговля
– См. http://www.pwc.com/gx/en/ifrs-reporting/ifrs-illustrativefinancial-statements-smes-pwc-publications.jhtml.
Контрольный лист раскрытия
финансовых отчетов
6
• Сопровождает МСФО для МСБ,
публикуемых СМСФО
– См.
http://www.ifrs.org/IFRS+for+SMEs/IFRS+for+SMEs+an
d+related+material/IFRS+for+SMEs+and+related+materi
al.htm
– Публикуются на английском, китайском,
итальянском, румынском, португальском
и испанском языках
МСФО для МСБ
7
Раздел 3
Представление финансовой
отчетности
Раздел 3 – область применения
8
• Раздел 3 разъясняет:
– Порядок объективного представления
финансовой отчетности
– что требуется для соблюдения МСФО
для МСБ
– Что такое полный комплект
финансовой отчетности
Раздел 3 – объективное представление
9
• Объективное представление – это
достоверная подача результатов
хозяйственных операций, иных событий и
условий в соответствии с определениями
и критериями признания для активов,
обязательств, доходов и затрат
• Результатом применения МСФО для МСБ (с
дополнительным раскрытием в случае
необходимости) должно стать объективное
представление финансового состояния,
финансовых результатов и денежных
потоков предприятия, не имеющего
общественной подотчетности
Раздел 3 – Соответствие
10
•
Предприятие, финансовые отчеты которого
соответствуют МСФО для МСБ, обязано в
пояснительных записках представить четко
сформулированную и не ограниченную какимилибо условиями позицию о таком соответствии
•
Финансовые отчеты не должны представляться
как соответствующие требованиям МСФО для
МСБ, если они не соответствуют всем
требованиям МСФО для МСБ
Раздел 3 – заявление о соответствии
11
• Пример 1*: Предприятие готовит
консолидированную финансовую отчетность
за год, заканчивающийся 31 декабря 20X2 в
соответствии с МСФО для МСБ.
Примечание 2 Основание для подготовки и
учетная политика
Настоящая консолидированная финансовая
отчетность подготовлена в соответствии с
Международными стандартами финансовой
отчетности (МСФО®) для предприятий малого и
среднего бизнеса, разработанными Советом
по международным стандартам для бухучета.
* См. пример 1 в Модуле 3 учебных материалов Фонда МСФО
Раздел 3 – заявление о соответствии?
•
•
* см.
12
Может ли какое-либо из ниже перечисленных
предприятий подтвердить соответствие МСФО
для МСБ?
Пример 5*: компания А имеет общественную
подотчетность. Она применяет МСФО для МСБ.
Пример 6*: компания B не имеет общественной
подотчетности. Компания применяет
национальные стандарты ГААП. В основе
национальных ГААП заложены в основном
МСФО для МСБ, однако имеются существенные
отличия.
пример с таким же номером в Модуле 3 учебных материалов Фонда МСФО
Раздел 3 – непрерывность деятельности
13
•
Предприятие считается действующим
непрерывно, кроме случаев, когда руководство
планирует ликвидировать предприятие, или
приостановить его деятельность, или если
ликвидация или приостановление является
единственным реалистичным вариантом
•
При подготовке финансовой отчетности
руководство компании должно представить
оценку относительно возможности предприятия
продолжить свою деятельность непрерывно
Раздел 3 – раскрытие информации по
непрерывности деятельности
14
• Раскрытие значительной неопределенности,
связанной с событиями или условиями,
которые представляют серьезные сомнения
относительно способности предприятия
оставаться действующим
• Если финансовые отчеты подаются
предприятием, которое не является
действующим, следует раскрыть:
– Данный факт
– Основу подготовки
– Причину, по которой предприятие не может
считаться действующим непрерывно
Раздел 3 – последовательность
представления (постоянство)
15
• Единое представление и классификация каждый год,
за исключением случаев, когда:
– В деятельности предприятия произошли значительные
изменения, или следует пересмотреть представление и
определить иной, более подходящий способ
представления или классификации (например более
достоверный или более соответствующий), или
– В соответствии с МСФО для МСБ необходимо внести
изменения в представление.
• В случае изменения необходимо: переформулировать
сравнительные показатели и представить раскрытие
(сущность, сумма и причина)
Раздел 3 – сравнительные показатели
16
• Раскрытие
– сравнительные суммы за 1 год
– Сравнительные данные к описательной
и пояснительной информации,
необходимые для понимания
финансовой отчетности за текущий
период
Раздел 3 – существенность и
группирование
17
• Существенно, если бы это могло, индивидуально
или в совокупности повлиять на экономические
решения пользователей
– Зависит от размера и характера упущений и
неверных данных
– Решение принимается в зависимости от
сопутствующих обстоятельств
• Представляется отдельно
– Каждый существенный класс аналогичных статей
– Статьи различного характера или функций, за
исключением случаев, когда они несущественны
Предел существенности ниже для пояснений
•
•
Раздел 3 – решения о существенности
18
Является ли ошибка существенной?
П. 13*: До того, как финансовый отчет 20X8 был
утвержден для выпуска, было обнаружено
занижение расходов за 20X8, и превышение
составило CU150. Ошибка не была исправлена
(заявленная в отчете прибыль по 20X8 составила
CU600,000, занижение на CU150).
П. 15*: Ситуация, аналогичная примеру 13, только
если бы ошибка была исправлена компания
нарушила бы условия заимствования по
существенным долгосрочным обязательствам.
* см пример под таким же номером в Модуле 3 учебных материалов Фонда МСФО
Раздел – финансовые отчеты
19
• Полная финансовая отчетность
– Отчет о финансовом положении – баланс
(Раздел 4)
– Либо отчет о совокупном доходе, либо два
отчета – отчет о прибылях и убытках и отчет о
совокупном доходе (Раздел 5)
– Отчет об изменениях капитала (Раздел 6)
– Отчет о движении денежных средств (Раздел 7)
– Пояснительные записки (Раздел 8)
Каждый отчет должен быть представлен с
одинаковой степенью репрезентативности
Раздел 3 – необязательные альтернативные
форматы
20
• Отчет о прибылях и убытках и о
нераспределенной прибыли (вместо отчета о
совокупном доходе (ОСД) и отчет об
изменениях в капитале) только в случае, когда
данные изменения являются результатом:
– Прибыли и убытков;
– Выплаты дивидендов;
– Исправления ошибок за предшествующий
период; и
– Изменений в учетной политике
• Отчет о прибылях и убытках (вместо ОСД),
если отсутствуют статьи по иным
составляющим совокупного дохода
– Раздел 3 иные составляющие совокупного
дохода
21
• Единственными статьями иных составляющих
совокупного дохода (ССД) являются
– Некоторые курсовые доходы и убытки (см.
Раздел 30)
– Некоторые изменения рыночной стоимости
инструментов хеджирования (см. Раздел 12)
– Некоторые актуарные прибыли и убытки (см.
Раздел 28)
Раздел 3 – Идентификация
• Четко идентифицируйте каждый из
финансовых отчетов и пояснений,
отделите их от иной информации в
данном документе
• Четко укажите (и повторите, если
необходимо):
– наименование
– отдельный отчет или группу
финансовых отчетов
– валюту и уровень округления
– дату отчета
22
МСФО для МСБ
23
Раздел 4
Отчет о финансовом положении
Раздел 4 – область
24
Отчет о финансовом положении (ОФП)
(иногда именуемый балансом) представляет
активы, обязательства и капитал
предприятия на момент конкретной даты –
окончание отчетного периода
• Раздел 4:
– Представляет информацию, которую
следует включить в отчет о финансовом
состоянии, и то, как ее следует
представлять
Раздел 4 – статьи отчета
25
• Включает минимальные статьи – существенно
различающиеся по своему характеру или
функции для отдельного представления (см
4.2)
• Требует заголовки дополнительных статей и
промежуточных итогов, если это необходимо
для понимания финансового положения
предприятия.
• Последовательность, формат и наименования
являются обязательными
• Отдельные статьи могут быть представлены в
ОФП или в пояснениях (см. 4.11–4.14)
Раздел 4 – статьи отчета продолжение
26
• Представляйте сведения, которые
необходимы для понимания
финансового положения компании
• При группировании/разгруппировании
следует учитывать:
– Суммы, характер и ликвидность активов
– Функции активов в предприятии
– Суммы, характер и сроки обязательств
Раздел 4 – краткосрочные/долгосрочные разделение
27
• Разделите краткосрочные и долгосрочные
обязательства, за исключением случаев, когда
представление ликвидности является
достоверным и уместным
• При отражении ликвидности представьте активы
и обязательства в порядке ликвидности
• Текущие активы и обязательства являются
определенными
• Остальные активы и обязательства являются
долгосрочными
• Остатки отложенных налоговых выплат являются
долгосрочными
Раздел 4 – краткосрочные активы
28
• Средства считаются краткосрочными, если
они:
– подлежат реализации, продаже или
использованию в ходе обычного цикла
деятельности предприятия
– предназначены для торговли
– подлежат реализации в течение
последующих 12 месяцев
– наличные или эквивалент, кроме
ограниченных сроком +12 месяцев
29
Раздел 4 – пример: текущие оборотные средства
• П. 3*: Компания А производит виски из ячменя,
воды, и дрожжевой закваски в результате
процесса дистилляции на протяжении 24
месяцев. Запасы в наличии включают запасы
сырья в виде ячменя и закваски, частично
очищенный виски и дистиллированный виски.
Краткосрочные активы —подлежат реализации
(например, перейдут в наличность) в ходе
обычного цикла деятельности предприятия.
* См пример 3 в модуле 4 учебных материалов Фонда МСФО.
Раздел 4 – примеры
•
продолжение
30
П. 7*: 1/1/20X7 компания B инвестировала
сумму CU900,000 в корпоративные облигации.
Фиксированная процентная ставка в размере
5% годовых выплачивается каждый год 1
января.
Капитал подлежит возврату в течение 3-х лет
равными суммами в размере CU300,000,
начиная с 31/12/20X8.
* см. Пример 7 в модуле 4 учебных материалов Фонда МСФО
Раздел 4 – примеры
•
продолжение
31
П. 7 продолжение:
31/12/20X7 компания A представляет
– Краткосрочные активы —CU45,000,
начисленные проценты и сумму возвратного
капитала в размере CU300,000 на дату
31/12/20X8—подлежащие реализации в
течение 12 месяцев
– Долгосрочные активы — CU600,000 в
течение +12 месяцев
Раздел 4 – краткосрочные обязательства
32
• Обязательства считаются краткосрочными,
если они
– подлежат погашению в ходе обычного цикла
деятельности предприятия
– предназначены для торговли
– подлежат погашению в течение последующих
12 месяцев
– предприятие не имеет безусловного права на
отсрочку погашения как минимум на 12 месяцев
после истечении срока предоставления
отчетности
Раздел 4 – примеры краткосрочных
обязательств
33
• П. 9*: Обязательства на приобретение
сырья у поставщиков.
Краткосрочные обязательства —
подлежат погашению (или выплате) по
счетам поставщика в ходе обычного
цикла деятельности предприятия.
* См Пример 9 в Модуле 4 учебных материалов Фонда МСФО
Раздел 4 – примеры
•
продолжение
34
П. 10*: 31/12/20X7 компания A нарушила
обязательства по займу, который должен был
быть полностью погашен через три года.
Нарушение предполагает (но не обязательно),
что со стороны банка может быть выставлено
требование о незамедлительном погашении.
До 31/12/20X7 заем считается краткосрочным
обязательством—начиная с 31/12/20X7 компания
A не имеет безусловного права на отсрочку
погашения как минимум на 12 месяцев после
отчетной даты.
* см. пример 10 в модуле 4 учебных материалов Фонда МСФО
Раздел 4 – примеры
•
продолжение
35
П. 11*: Ситуация аналогична описанной в
примере 10, за исключением того, что по
истечении отчетного периода (31/12/20X7) и
до утверждения и выпуска финансового
отчета банк предоставил формальное
согласие не требовать выплаты займа.
До 31/12/20X7 заем считается краткосрочным
обязательством—начиная с 31/12/20X7
компания A не имеет безусловного права на
отсрочку погашения как минимум на 12
месяцев.
* см. пример 10 в модуле 4 учебных материалов Фонда МСФО
МСФО для МСБ
36
Раздел 5
Отчет о совокупном доходе
И
Отчет о прибылях и убытках
Раздел 5 – область применения
37
Отчет о совокупном доходе отражает
финансовые результаты предприятия
(например, доходы и расходы) за
период.
• Раздел 5
– Предписывает представление
финансовых результатов в одном или
двух отчетах (выбор учетной политики)
– Включает информацию, которую
должны содержать эти отчеты
Раздел 5 – статьи
38
• Включает минимальные требования о
статьях (см ¶5.5)
• Требует представления:
– Дополнительных статей, наименований и
промежуточных итогов, если это необходимо
для понимания финансовых результатов
предприятия
– Анализа статей расходов на основании
- Характера расходов, или
–Функции расходов
– Отдельного учета по прекращенным операциям
• Запрещает использование термина
«чрезвычайные статьи»
Раздел 5 – раскрытие распределения
39
• Прибыль или убытки и итоговый
совокупный доход до распределения
этих сумм на доли неконтролирующих
участников и собственников головной
компании
• Раскройте распределение этих сумм на
– Доли неконтролирующих участников
– Владельцев головной компании
Раздел 5 – представление вариантов
40
• Выбор учетной политики —1 отчет о финансовых
результатах или 2
• Единый отчет о совокупном доходе
– включает все доходы и расходы
– отдельные статьи расходов (среди прочих)
включают:
–Прибыль или убыток (при условии, что нет
статей по иным совокупным доходам)
–Каждая статья по иным совокупным доходам
должна быть показана ниже прибыли или
убытков
– общий совокупный доход
Раздел 5 – два отчета
41
• Два отчета
– Отчет о прибыли и убытках
– Отчет о совокупном доходе
• Отчет о прибыли и убытках
– заканчивается отражением прибыли или
убытков
• Отчет о совокупном доходе
– Начинается с прибыли или убытков
– Представляет каждую из статей иного
совокупного дохода в отдельности
– Заканчивается отражением общего совокупного
дохода
МСФО для МСБ
42
Раздел 6
Отчет об изменениях капитала
и
Отчет о прибылях и убытках и
нераспределенной прибыли
Раздел 6 – область применения
43
Отчет об изменениях капитала представляет
любые изменения в капитале за отчетный
период, с подробным указанием изменений,
произошедших в результате операций с
собственниками, действовавшими на правах
собственников.
• Раздел 6
– Устанавливает требования по представлению
изменений в капитале предприятия за период,
либо при соблюдении определенных условий
предприятие может выбрать отчет о прибыли
и нераспределенной прибыли
Раздел 6 – отчет об изменениях
капитала
44
• Показывает любые изменения в капитале,
включая
– Итоговый совокупный доход (а также
распределение между собственниками головной
компании и держателями неконтролирующих
долей - NCI)
– Для каждого компонента капитала
– Результаты ретроспективного применения и
ретроспективной повторной отчетности (см.
Раздел 10)
– Согласование учетных данных балансовой
стоимости на начало и конец периода,
отражающих прибыль или убытки; каждую из
статей иных совокупных доходов; операции с
собственниками, действовавшими в на правах
собственников; а также изменения в доле
Раздел 6 – Отчет о прибыли за период и
нераспределенной прибыли
45
• Вместо отчета о совокупном доходе и
отчета об изменениях капитала может
быть представлен (опционально) Отчет о
прибыли за период и нераспределенной
прибыли, при условии что изменения в
капитале являются результатом:
– Прибыли или убытков;
– Выплаты дивидендов;
– поправок или ошибок предшествующего
периода, а также
– Изменения учетной политики
Раздел 6 – Отчет о прибыли за период и
нераспределенной прибыли
46
• Показывает
– Всю информацию, предусмотренную в
Разделе 5 (совокупный доход)
– Нераспределенную прибыль на начало
и на конец периода
– Дивиденды, признаваемые за период
– Пересмотр нераспределенной прибыли
для исправления ошибок за
предшествующий период и изменения
в учетной политике
МСФО для МСБ
47
Раздел 7
Отчет о движении денежных
средств
Раздел 7 – область применения
48
Отчет о движении денежных средств
предоставляет информацию об изменениях в
наличности и эквивалентах денежных
средств предприятия за отчетный период,
отделяя изменения от операционной,
инвестиционной и финансовой деятельности.
Раздел 7
– Включает информацию, которая должна быть
представлена в отчете о движении денежных
средств и то, как она должна быть
представлена
Раздел 7 – эквиваленты денежных
средств
49
Эквиваленты денежных средств – это
краткосрочные высоколиквидные инвестиции,
удерживаемые для обеспечения краткосрочных
денежных обязательств, а не для инвестиций
или иных целей
• Эквиваленты денежных средств включают
– Инвестиции с краткосрочными обязательствами
(три месяца или менее с момента приобретения)
– Банковский овердрафт, только при условии его
возврата по требованию и составляющего
неотъемлемую часть управления денежными
потоками
Раздел 7 – эквиваленты денежных
средств
50
• Представляет:
– Компоненты наличности и эквивалентов денежных
средств
– Согласование сумм, указанных в отчете о
финансовом положении (если таковые не являются
идентичными или одинаково описанными)
• Раскрытие пояснений руководства по суммам:
– Крупной наличности и эквивалентов денежных
средств, которые предприятие не может
использовать
– например: ограничение в использовании денежных
средств при наличии контроля за соблюдением
законодательных отграничений в отношении
обмена иностранной валюты
Раздел 7 –нереализованные прибыли и
убытки
51
• Нереализованные прибыли и убытки не
являются потоками денежных средств
• Однако нереализованные прибыли и убытки
от курсовых разниц по денежным средствам и
эквивалентам в иностранной валюте
отражаются в совокупном финансовом отчете
– ОДДС
– Отдельно от операционной, инвестиционной и
финансовой деятельности
– Например, при выверке денежной наличности
и ее эквивалентов
52
Раздел 7 – Операционная деятельность
Операционная деятельность – это основные
виды деятельности предприятия, приносящие
доходы
• Денежные потоки от операционной
деятельности включает
– Денежные поступления от клиентов
– Платежи поставщикам и сотрудникам
– Денежные потоки по налогу на прибыль, кроме
случаев, когда таковые отдельно указываются
как финансовая и инвестиционная
деятельность
– Денежные потоки от инвестиций, займов и иных
контрактов, осуществляемых для дилерских и
торговых целей
Раздел 7 – Прямой и косвенный методы
трансформации отчета
53
• Выбор метода учетной политики для представления
движения денежных средств от операционной
деятельности
– Косвенный метод
– Прибыль или убытки отражаются с учетом
результатов неденежных операций, любых отсрочек
и начислений прошлых или будущих денежных
поступлений или платежей от операционной
деятельности, а также статей доходов или расходов,
связанных с денежными потоками от
инвестиционной или финансовой деятельности
– Прямой метод
– Включает представление основных классов валовых
поступлений и выплат денежных средств
Раздел 7 – инвестиционная деятельность
54
Инвестиционная деятельность – это
приобретение и выбытие долгосрочных активов
и иных инвестиций, не включенных в
эквиваленты денежных средств.
• Движение денежных средств от инвестиционной
деятельности включает:
– Выплаты для приобретения (поступления средств от
продажи) долгосрочных активов (например, основные
средства – собственность, производство и
оборудование)
– Выплаты для приобретения (поступления средств от
продажи) долевых или долговых инструментов и
долей в совместных предприятиях (кроме
выплат/поступлений от инструментов,
классифицируемых как эквиваленты денежных
средств или предназначенных для
дилерских/торговых операций)
Раздел 7 – Финансовая деятельность
55
Финансовая деятельность - это деятельность,
результатом которой является изменение размера
и состава основного оплаченного капитала и
заимствований предприятия
• Движение денежных средств от финансовой
деятельности включает:
– Денежные средства полученные от выпуска акций
или иных долевых инструментов и выплаты
собственникам на приобретение или выкуп акций
предприятия
– Денежные средства полученные от заимствований
и выплаты по погашениям заимствованных сумм
– Платежи арендатором для уменьшения
непокрытых обязательств, связанных с
финансовым лизингом
Раздел 7 – инвестирование и
финансирование
56
• Представляет отдельно основные классы
валовых денежных поступлений и выплат,
связанных с инвестиционной и финансовой
деятельностью.
• Совокупный поток денежных средств,
связанный с приобретением и выбытием
дочерних предприятий или других
подразделений компании, должен быть
представлен отдельно и
классифицироваться как инвестиционная
деятельность.
Раздел 7 – пример
•
•
57
П. 1: В 20X7 компания A приобретает 50% капитала
компании B, на сумму CU110, при этом сумма
денежных средств и эквивалентов компании B равна
= CU10. Начиная с 1/1/20X7 компания A контролирует
B (т.е., компания B является дочерней компанией A)
Сценарии
(i) Компания A оплачивает цену покупки денежными
средствами
(ii) Компания A берет кредит для оплаты (оплата будет
завершена в следующем году)
(iii) Компания A погашает выплату продавцу
путем выпуска своих акций
(iv) Компания A берет банковский кредит на сумму CU110
и использует полученную в долг наличность для
уплаты
Раздел 7 – пример 1 продолжение
•
58
Группа компаний (в результате слияния A и B)
будет представлять движение денежной
наличности в разделе инвестиционная
деятельность за приобретения дочерней компании:
–сценарий (i) выбытие денежных средств в размере
CU100 (т.е. CU110 минус CU10)
–сценарий (ii) поступление в размере CU10
–сценарий (iii) поступление в размере CU10
–поступление в размере (iv) выбытие денежных средств
в размере CU100 (на инвестиционную деятельность)
поступление в размере CU110 от финансовой
деятельности
Раздел 7 – пример
•
•
59
П. 2: Все как в примере 1, только компания A
имеет значительное влияние на компанию B
(т.е. B – ассоциированная компания A)
Компания A будет представлять :
–сценарий (i) выбытие денежных средств в размере
CU110 на инвестиционную деятельность
–сценарий (ii) нет денежных потоков
–сценарий(iii) нет денежных потоков
–сценарий (iv) выбытие денежных средств в размере
CU110 на инвестиционную деятельность и
поступление в размере CU110 от финансовых
операций
Раздел 7 – проценты и дивиденды
60
• Потоки денежных средств по процентам и
дивидендам:
– Показывайте отдельно и правильно
классифицируйте
– Полученные проценты и дивиденды =
операционная или инвестиционная деятельность
– Выплаченные проценты = операционная или
финансовая деятельность
– Дивиденды, выплаченные обычно = финансовая
деятельность
Раздел 7 – иностранная валюта и
хеджирование
61
• Иностранная валюта: отражайте потоки по
курсу на момент поступления или выбытия
денежных средств
• Учет хеджирования: денежные потоки
инструментов хеджирования
классифицируются таким же образом, как и
движение средств от хеджируемых статей
Раздел 7 – неденежные операции
62
• Не включаются в отчет о движении денежных
средств,
– однако, раскрываются в ином разделе
финансовой отчетности (например в
пояснительных записках)
• Примеры
– Финансовый лизинг (первоначальное признание)
– Выпуск собственных облигаций для
приобретения бизнеса
– Конвертация долга в капитал
МСФО для МСБ
63
Раздел 8
Примечания (пояснительные
записки ) к финансовой
отчетности
Раздел 8 – область применения
64
Примечания предоставляют дополнительную
информацию – описательного характера или
разбивку статей, включенных в отчет, а также
статей, которые попадают в категорию
обязательных к отражению в отчете.
• Раздел 8 устанавливает принципы
представления раскрытий в примечаниях
• Иные разделы, требующие раскытий в
примечаниях
Раздел 8 – обзор пояснений
65
• Примечания представляются систематично и со
ссылкой на ФО
• Примечания содержат информацию о:
– Основе представления
– Определенной учетной политике которая
используется
– сведения о суждениях и основных источниках
неопределенностей при оценке
• Раскрытие примечаний
– Обязательная информация в соответствии с
требованиями МСФО для МСБ, которая не
отражена где-либо в других местах
– Другие сведения, которые необходимы для
понимания ФО
Раздел 8 – порядок представления
66
• 1-е: Декларация о соответствии (МСФО для
МСБ)
• 2-е: свод существенных положений
используемой учетной политики
• 3-е: дополнительная информация по
статьям, представленным в ФО, в
последовательности их представления в
ФО
• 4-е: иные раскрытия
Раздел 8 – учетная политика
67
• Раскрывает:
– Использованные принципы оценки
– Иные используемые учетные политики
– Информацию о суждениях, которые послужили
основой для применения определенной учетной
политики, и имеющих существенное влияние на
ФО
– Сведения об основных источниках
неопределенности при оценке, представляющих
значительный риск в плане проведения
материальных корректировок в течение года
(включая их характер и балансовую стоимость)
Пример 8 – примеры суждений при
применении определенной учетной политики
68
– Если отток средств более вероятен чем нет по
настоящему обязательству = признание
обязательства?
– Значительно ли аренда передает риски и
выгоды права владения = финансовый или
операционный лизинг?
– Когда риски и выгоды переносятся по
проданным материальным ценностям = когда
признается доход?
– Какая статья = реализация товара или
финансирование?
– Присутствует ли контроль = следует ли
консолидировать?
Раздел 8 – суждения при применении
учетных политик
69
• П. 3* классификация лизинга
В 20X3 компания A подписала договор (выступая
арендатором) об аренде самолета для бизнеса. Не совсем
понятно, повлияет ли это в значительной мере на риски и
выгоды, связанные с правом собственности. Однако,
руководство считает, что это операционный лизинг, и потому
относит его к будущим контрактам. Если бы данная аренда
была квалифицирована как финансовый лизинг, предприятие
должно было бы признать оборудование в качестве аренды
основных средств и соответствующие обязательства по
аренде и распределило выплаты за аренду между
финансовыми затратами и выплатой долга. Компания бы
также списывала затраты на амортизацию арендованных
основных средств за эксплуатационный период.
Обязательства компании о не аннулируемой аренде
представлены в пояснении 40.
* См пример 3 в модуле 8 учебных материалов Фонда МСФО
Раздел 8 – основные допущения при
оценке
70
• Пример 4* Справедливая стоимость финансовых
инструментов
Финансовые активы и финансовые обязательства, не
являющиеся основными финансовыми инструментами, (см.
пояснение 12) учитываются по их справедливой стоимости,
с учетом изменений справедливой стоимости, отражаемой в
доходах или убытках. В случае отсутствия активного рынка
или невозможности получения сведений о ценах, требуется
суждение для определения справедливой стоимости.
В таком случае справедливая стоимость определяется на
основе использования ряда методов оценки, включая метод
приведения будущих платежей к текущей стоимости,
модели, основанные на характерных признаках входных
параметров, и модели, где некоторые из входных
параметров не наблюдаемы.
* см. Пример
в модуле учебных материалов Фонда МСФО
Раздел 8 – основные допущения при
оценке
71
• П. 4 продолжение:
Модели оценки используются в основном для оценки
производных финансовых инструментов, по которым были
заключены сделки на внебиржевых рынках, включая,
кредитные инструменты и некотируемые ценные бумаги с
встроенными производными инструментами. Все модели
оценки должны быть утверждены до их применения и
подлежат периодическому пересмотру независимыми
квалифицированными экспертами по финансовым
инструментам. По возможности следует проводить
сравнение оценок, проведенных на основе моделей, с
биржевыми курсами подобных финансовых инструментов
и с фактической стоимостью при реализации, для
последующего подтверждения и калибровки самих
моделей.
Раздел 8 – основные допущения при
оценке
72
• П. 4 продолжение:
Наши модели среди прочего включают информацию о
фактических или ориентировочных рыночных ценах,
стоимости времени, волатильности, глубине рынка и
ликвидности. По возможности мы используем наблюдаемые
рыночные цены и ставки, полученные из проверяемых
рыночных данных. Когда такие факторы невозможно
отследить на рынках, изменения в допущениях могут
повлиять на отраженную в отчете реальную стоимость
финансовых инструментов. Модели применяются из периода
в период. Однако, оценка справедливой стоимости
неизбежно предполагает присутствие суждений в
значительной мере. Поэтому руководство устанавливает
процедуру корректировки стоимости для учета рисков,
связанных с оценкой нечетких входных параметров и
предположений, заложенных в самих моделях.
Раздел 8 – основные допущения при
оценке
73
• П. 4 продолжение:
Корректировки стоимости также осуществляются с тем,
чтобы учесть такие факторы, как устаревание позиций,
ухудшение кредитоспособности (в том числе риски стран),
концентрации в специфических инструментах и рыночных
факторов риска (процентные ставки, валюта и т.д.), а также
глубины рынка и ликвидности. Несмотря на присутствие
значительной доли суждений, требующихся в некоторых
случаях для определения справедливой стоимости,
руководство полагает, что суммы справедливой стоимости,
отраженные в отчете о финансовом положении, и изменения
в справедливой стоимости отраженные в отчете о
совокупном доходе, имеют в основе экономические расчеты,
основанные на задействованном контроле и гарантиях
процесса.
Раздел 8 – основные допущения при
оценке
• П. 4 продолжение:
74
Тем не менее, руководство оценило последствия,
которые в результате изменения в допущениях до
разумно возможных вариантов могут повлиять на
справедливую стоимость в тех случаях, когда вводные
параметры модели не наблюдаются на рынке. По
нашему мнению для любых финансовых инструментов,
отражаемых на условиях рыночной стоимости, оценка
которых основывается на допущениях, рыночная
стоимость может находиться в пределах от на
CU500,000 ниже и на CU500,000 выше справедливой
стоимости в размере CU2,000,000 (см пояснение12),
признанной в финансовых отчетах.
МСФО для МСБ
75
Раздел10
Учетная политика, оценки и
ошибки
Раздел 10 – область применения
76
Раздел 10
• Представляет руководство по выбору
и применению учетных политик
• Описывает бухучет при
– Изменениях в бухгалтерских оценках
– Исправлении ошибок в финансовой
отчетности за предшествующие
периоды
Раздел 10 – иерархия учетной политики
77
• Если в МСФО для МСБ отражен данный
вопрос, следует применять МСФО для МСБ
• Если нет, тогда
– Следует выбрать политику, которая позволит
обеспечивать самую актуальную и
достоверную информацию посредством
–В 1-ю очередь проведения аналогии с
требованиями других разделов
–Во 2-ю очередь применения концепций/общих
принципов, приведенных в Разделе 2
–Можно также (но не обязательно) обратиться
к полной версии МСФО
Раздел 10 – иерархия принципов учетной
78
политики
• П. 5*: Компания A получила грант в размере
CU50,000 от неправительственного агентства по
развитию на создание сельскохозяйственного
бизнеса в определенной сельской местности.
В МСФО для МСБ не сказано, как отчитываться за
грант от неправительственного агентства.
Однако , здесь указано, как отчитываться за гранты,
выдаваемые правительством (Раздел 24
Государственные гранты).
По аналогии компания A должна вести учет по гранту в
соответствии с процедурой, предусмотренной в
Разделе 24.
* См Пример 5 в модуле 10 учебных материалов Фонда МСФО
Раздел 10 – постоянство принципов
учетной политики
79
• Определите и применяйте принципы
учетной политики последовательно для
одинаковых операций, событий и условий
• Изменяйте принципы учетной политики
только в случае,
– Если это необходимо в связи с изменением
МСФО для МСБ (обязательно)
– Если это отражается на достоверности или
предоставлении более точной информации
(по усмотрению)
© 2010 IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org
Раздел 10 – принципы учетной политики
80
• П. 7*: компания A оценивает инвестиции в
ассоциированные компании по справедливой
стоимости. Так как компания не может определить
справедливую стоимость инвестиций в компанию
B, она применяет метод затрат.
Учетная политика компании A приемлема. Раздел 14
предписывает, чтобы компания выбрала метод учета
по себестоимости/метод учета по долевому участию
или по справедливой стоимости. В случае выбора
справедливой стоимости, все равно следует применять
затраты на инвестиции, если непрактично надежно
оценить справедливую стоимость и избежать
необоснованных затрат или усилий (см параграф 14.10).
* См Пример 7 в модуле 10 учебных материалов Фонда МСФО
Раздел 10 – принципы учетной политики
81
• П. 9*: Учетная политика компании A –это оценка
инвестиций в ассоциированные компании по
справедливой стоимости и совместно
контролируемые предприятия – по
стоимости/затратам.
Инвестиции компании A не участвуют в торгах на
открытом рынке ценных бумаг.
Учетные политики компании A являются допустимыми.
Политика в отношении ассоциированных компаний не
должна быть такой же, как и ее политика в отношении
совместно контролируемых предприятий.
* См Пример 9 в модуле 10 учебных материалов Фонда МСФО
Раздел 10 – изменения в учетной
политике
82
• Меняйте учетную политику только
если:
– это является обязательным, следуйте
руководству по переходу, как
предписывается
– по усмотрению - применяйте
ретроспективно – исключение касается
непрактичности
• Раскрытия
Раздел 10 – Ретроспективное
применение
83
• П. 20*: В 20X7 компания A по своему
усмотрению изменила учетную политику.
Суммарный эффект такого изменения составил
снижение нераспределенной прибыли на сумму
CU100,000 на 1/1/20X7 (т.е. прибыль меньше на
CU25,000 за каждый из предшествующих
четырех годов). Компания представляет
сравнительные данные за два года.
представлено в повторном отчете:
–нераспределенная прибыль на 1/1/20X5 —ниже на
CU50,000
–прибыль 20X5 & 20X6— ниже на CU25,000 каждый
* См Пример 20 в модуле
10 учебных материалов Фонда МСФО
Раздел 10 – исключение касающееся
непрактичности
84
• П. 21*: факты те же, что и в примере 20,
кроме того что непрактично определить
эффект изменения политики за каждый
предшествующий год.
представлено в виде повторного отчета:
–нераспределенная прибыль на дату
1/1/20X7— сократилась на CU100,000 (нет
корректировок по 20X5 & 20X6)
– дополнительные раскрытия/пояснения
* См пример
21 в модуле 10 учебных материалов Фонда МСФО
© 2010 IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org
Раздел 10 – учетная оценка
Использование реальных оценок
является важной частью бухучета.
Изменения в учетных оценках
возникают в результате новой
информации или произошедших
изменений, и, соответственно, не
являются исправлением ошибок.
85
Раздел 10 – Ошибки
86
Ошибки предшествующего периода включают
упущения и неверное представление
сведений в финансовых отчетах за
предшествующие периоды в результате
неиспользования или неверного
использования достоверной информации,
которая:
– имелась на момент одобрения финансовой
отчетности на выпуск, и
– было бы разумно полагать что информация
могла бы быть получена и принята во
внимание в ходе подготовки и представления
данных финансовых отчетов.
Раздел 10 – изменение в оценке
87
• Отражайте изменения в учетной оценке с
применением в перспективе (в будущем)
• Раскройте
– Характер изменения, и как это отразится
на активах, обязательствах, доходах и
расходах в текущем периоде
– Если возможно, оценки результата
изменений в одном или нескольких
будущих периодах
88
Раздел 10 – исправление ошибок
• Исправляйте ретроспективно ошибки
предшествующего периода (подайте
повторно сравнительные цифры)
• Раскройте:
– Суть ошибки
– Финансовые последствия (для каждой
позиции)
– Объяснение в случае, если определение
финансовых последствий непрактично
Раздел 10 – изменение оценки
89
• П. 28*: 1/1/20X1 компания A покупает яхту за
CU1,000,000. Срок эксплуатации = 30 лет.
Остаточная стоимость = CU100,000, метод
прямолинейного начисления амортизации/износа.
31/12/20X9 в результате исследования, сделанного
в 20X9, компания A произвела переоценку яхты
следующим образом: срок эксплуатации 20 лет,
начиная с 1/1/20X1; остаточная стоимость
нулевая; справедливая стоимость - CU800,000; и
метод прямолинейного начисления
амортизации/износа является самым подходящим
методом.
* См пример 28 в модуле
10 учебных материалов Фонда МСФО
Раздел 10 – изменение оценки
90
• Пример 28 прод-е: Переоценка срока
эксплуатации яхты и остаточной стоимости
являются изменениями учетных оценок.
Пересмотренная оценка выполнена
правильно на основании новой информации,
появившейся в результате исследования,
проведенного в текущем отчетном периоде 20X9.*
* Для ввода данных см пример
32 в модуле 10 учебных материалов Фонда МСФО
Раздел 10 – ошибки предшествующего
периода
91
• П. 29*: то же самое, что и в примере 28, за
исключением того, что данные исследования
стали открытой информацией еще в конце 20X5.
Компания A сочла, что исследование было
достоверным, однако решила игнорировать его до
20X9.
• Финансовые отчеты компании A за 20X5–20X8
содержат ошибки. Сравнительные цифры в
финансовой отчетности за 20X9 должны быть
представлены повторно для исправления последствий
ошибок предшествующего периода [если они
существенны].
* См Пример 29 в модуле
10 учебных материалов Фонда МСФО
МСФО для МСБ
92
Раздел 30
Перевод операций в иностранной
валюте
93
Раздел 30 – краткая информация
Предприятие может осуществлять
операции в иностранной валюте и
зарубежные операции.
также компания может представлять
финансовую отчетность в иностранной
валюте.
Бухучет по финансовым инструментам,
деноминированным в иностранной валюте и
учет хеджирования позиций в иностранной
валюте рассматривается в Разделах 11 и 12
(утренняя сессия день-2 данного семинара).
© 2010 IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org
Раздел 30 – область применения
94
Раздел 30 устанавливает как:
– определять функциональную валюту
предприятия
–оценивать операции в иностранной валюте
– включать иностранные операции в ФО (см
сессию после обеда день 3 данного семинара)
– перевод ФО в валюту представления
отчетности (см сессию после обеда день 3
данного семинара).
Здесь также определены требования по
раскрытию.
Раздел 30 – функциональная валюта
95
• Каждое предприятие определяет свою
функциональную валюту – основную валюту
условий хозяйствования, в которых работает
предприятие (обычно, это основная валюта,
которая используется для обеспечения
денежных средств и расчетов)
• Операции в иностранной валюте – это операции
деноминированные в иностранной валюте или
требующие проведения расчетов в иностранной
валюте (т.е., в валюте, которая не является
функциональной валютой предприятия)
Раздел 30 – определяет функциональную
96
валюту
• Наиболее важные факторы при определении
функциональной валюты предприятия:
– валюта:
–которая в основном влияет на продажную
цену (часто валюта, в которой продажи
деноминированы и осуществляется
проведение расчетов), и
–страны, чьи конкурентные силы и законы
определяют цену продажи.
– Валюта, оказывающая основное влияние на
стоимость труда, материалов и иные затраты
предоставления товаров или услуг (чаще всего
это валюта, в которой такие затраты
деноминированы и должны быть оплачены)
Раздел 30 – раскрытие
функциональной валюты
97
• Раскройте валюту, в которой представлена
финансовая отчетность
• Если валюта представления отчетности не
является функциональной валютой, раскройте:
– Данный факт
– Функциональную валюту
– Причины использования иной валюты
представления
• Если функциональная валюта предприятия или
значимые операции изменились, раскройте :
– Данный факт
– Причины изменения
Раздел 30 – изменение
функциональной валюты
98
• функциональную валюту можно менять
только в случае изменения основных
операций, событий или условий
– Например, изменение валюты, которое может
оказать существенное влияние на продажную
цену товаров или услуг
• Изменения отражаются в учете в перспективе
– Переведите все статьи, применяя обменный
курс на момент изменения
– Полученные переведенные суммы по
немонетарным статьям указываются по
принципу исторической стоимости
Раздел 30 – операции с иностранной
валютой
99
• Первоначальное признание
– Оценивайте операции с иностранной
валютой в функциональной валюте,
используя текущий валютный курс на
ту дату, когда операция впервые
становится подлежащей признанию
Раздел 30 – примеры первоначального
100
признания
• П. 1: функциональной валютой компании А
является CU.
1/12/20X1 компания A приобретает
материальные ценности в кредит в сумме
FCU100,000 (в номинале FCU) при этом
текущий обменный курс составляет =
FCU1:CU2.
1/12/20X1 компания A признает запасы и расчеты
с поставщиками на сумму CU200,000.
Раздел 30 – примеры первоначального
признания
101
• П. 2: функциональной валютой компании A
является CU.
1/12/20X1 компания A покупает
инвестиционную недвижимость, на сумму
FCU100,000, когда текущий обменный курс =
FCU1:CU2 (компания A платит CU200,000).
Компания A отражает в отчете
инвестиционную недвижимость по
справедливой стоимости.
1/12/20X1 компания A признает
инвестиционную недвижимость на сумму
CU200,000.
Раздел 30 – последующая оценка
102
• В конце каждого отчетного периода
– Переведите денежные статьи иностранной
валюты, используя обменный курс на
отчетную дату;
– Переведите неденежные статьи, которые
оцениваются по исторической стоимости
используя курс на дату сделки; а также
– Переведите неденежные статьи, которые
оцениваются по справедливой стоимости в
иностранной валюте, используя обменный
курс на момент определения справедливой
стоимости.
Раздел 30 – разницы вследствие
конверсии
103
• Денежные статьи
– Признаются в прибыли или убытках, если
возникает разница из-за валютных курсов
(например при уплате или повторном переводе
(исключение см. параграф 30.13).
• Неденежные статьи
– Признаются разницы обменного курса (в
прибыли или убытках или иных составляющих
совокупного дохода) следует классификации
основных статей.
• Подлежат раскрытию
– Суммы разниц валютного курса, признаваемые в
прибыли или убытках (за исключением тех
статей, которые отражаются на основе модели
справедливой стоимости)
Раздел 30 – последующая оценка
• П. 1 продолжение: 31/12/20X1 (конец года для
104
компании A) текущий обменный курс составлял
FCU1:CU2.1.
1/2/20X2 когда обменный курс равнялся
FCU1:CU2.05. компания A уплачивает CU205,000
для погашения долга в размере FCU100,000.
31/12/20X1 компания A отчитывается о расчете с
поставщиками на сумму CU210,000 и признает
убытки в размере CU10,000 в прибылях и убытках.
1/2/20X2 компания А прекращает признание
FCU100,000 в качестве долга перед поставщиками
и признает прибыль в размере CU5,000.
Раздел 30 – последующая оценка
105
• П. 2 продолжение: 31/12/20X1 (конец финансового года
у компании A) рыночная стоимость
инвестиционной недвижимости составляет
FCU100,000 (т.е., по совпадению она не
изменилась), а текущий обменный курс
составляет = FCU1:CU2.1.
31/12/20X1 компания A переоценивает
инвестиционную недвижимость на сумму CU210,000 и
отражает прибыль в размере CU10,000 на основании
изменения справедливой стоимости (вместо разницы
валютных курсов) в прибыли и убытках.
Раздел 30 – последующая оценка
106
• П. 3: такой же, как и пример 2, за исключением:
– Компания A учитывает инвестиционную
недвижимость на основании модели
стоимости/затрат (так как ее рыночная
стоимость не может достоверно оцениваться
на постоянной основе).
31/12/20X1 компания A регистрирует приобретение
инвестиционной недвижимости на сумму CU200,000
(т.е. переоценки не производится, так как
неденежный актив отражается по исторической
стоимости)
Раздел 30 – представление и
раскрытие
107
• Суммы разницы обменных курсов
признаются в прибыли или убытках (кроме
возникающих в результате изменения
справедливой стоимости)
• Неденежные статьи
–Признаются разницы обменного курса (в
прибыли или убытках или иных
составляющих совокупного дохода)
следуют классификации основных статей.
МСФО для МСБ
108
Раздел 32
События после окончания
отчетного периода
Раздел 32 – область применения
События после окончания отчетного
периода – это события, которые могут
быть благоприятными и
неблагоприятными, и которые
происходят между концом отчетного
периода и датой утверждения
финансовой отчетности для выпуска
109
110
Раздел 32 – виды событий
Два вида событий после окончания
отчетного периода
– Корректирующие события― те,
которые предоставляют доказательство
условий, существовавших на момент
окончания отчетного периода
– Не корректирующие события―те,
которые указывают на условия,
возникшие после окончания отчетного
периода
Раздел 32 – бухгалтерский учет и
отчетность
111
• Корректирующие события — исправление
сумм, признанных (и обновление
сделанных раскрытий) в финансовых
отчетах
• Не корректирующие события — суммы,
признанные в финансовых отчетах, не
исправляются. Однако, следует раскрыть:
–Характер события, а также
–Оценку финансовых последствий или
примечание о том, что оценку последствий
сделать невозможно
Раздел 32 – пример корректирующего
события
112
• П. 7*: 31/12/20X5 компания A оценила свои
гарантийные обязательства в сумму CU100,000.
До того, как финансовые отчеты за 20X5 были
утверждены для выпуска, компания А
обнаружила скрытый дефект одной из своих
производственных линий. Компания произвела
переоценку гарантийных обязательств на дату
31/12/20X5 на сумму CU150,000.
Корректирующее событие―скрытый дефект
существовал на момент 31/12/20X5. Оценка
гарантийного резерва на сумму CU150,000 на
момент 31/12/20X5.
* см. пример 7 в модуле 32 учебных материалов Фонда МСФО
© 2010 IFRS Foundation. 30 Cannon Street | London EC4M 6XH | UK. www.ifrs.org
Раздел 32 – Пример не корректирующего
события
113
• П. 12*: 28/2/20X1 финансовый отчет
компании A за 31/12/20X0 утвержден
для выпуска. На момент 31/12/20X0
справедливая стоимость инвестиций в
акции компании B, участвующие в
публичных торгах = CU20,000.
28/2/20X1 справедливая стоимость
акций достигает CU25,000.
* См Пример 12 в модуле 32 учебных материалов Фонда МСФО
Раздел 32 – пример не корректирующего
114
события
П. 12 продолжение:
не корректирующее событие – изменение
справедливой стоимости является
результатом условий, изменившихся
после 20X0.
компания A не корректирует суммы,
признанные в финансовой отчетности.
Однако, компания должна предоставить
дополнительное раскрытие. См. параграф
32.10.
Раздел 32 – раскрытие не
115
корректирующего события
• П. 15*: 1/3/20X1 финансовый отчет
компании A от 31/12/20X0 FS утвержден
для выпуска, на этот момент текущий
обменный курс составлял CU2.5:FCU1.
31/12/20X0 текущий обменный курс
составил CU2:FCU1. Компания A оценила
свои нехеджированные долгосрочные
обязательства в FCU2,000,000 на сумму
CU4,000,000 в ОФП
* см. Пример 15 в модуле 32 учебных материалов Фонда МСФО
Раздел 32 – раскрытие не
корректирующего события
• П. 15 продолжение:
116
Примечание 20 События после окончания
отчетного периода
Финансовая отчетность была утверждена для
выпуска 1 марта 20X1, когда обменный курс
составлял CU2.5:FCU1. Падение обменного
курса в соотношении CU2:FCU1 на дату 31
декабря 20X1, привело к увеличению долга,
подлежащего к уплате в пересчете на FCU-на
CU1,000,000.
МСФО для МСБ
117
Раздел 33
Раскрытие информации о
связанных сторонах
Раздел 33 – область применения
118
ФО включает раскрытия, необходимые для
того, чтобы привлечь внимание к фактам
вероятности того, что на финансовое
состояние и деятельность предприятия может
повлиять наличие связанных сторон за счет
операций и неоплаченных сумм с такими
сторонами.
Оценивайте сущность таких взаимоотношений
и не только их юридическую основу.
Раздел 33 – определение связанных
сторон
119
• (a) лицо или близкий член семьи лица, который
– (i) является одним из членов основного
управленческого персонала подотчетной
организации или головного предприятия
подотчетной организации;
– (ii) имеет контроль над подотчетной
организацией; или
– (iii) имеет совместный контроль или
существенное влияние на подотчетную
организацию или имеет весомое право голоса в
ней.
Раздел 33 – определение связанных
сторон продолжение
120
• (b) Компания при одном из нижеследующих
условий:
– (i) компания и подотчетная организация
являются членами единой группы компаний
(головная фирма, филиал и дочерняя компания
являются связанными сторонами друг для друга).
– (ii) одно из предприятий является
ассоциированным или совместным
предприятием с другой компанией (или членом
группы, в котором другое предприятие также
является членом)
– (iii) обе компании являются совместными
предприятиями третьей компании.
Раздел 33 – определение связанных
сторон продолжение
121
• (b) Компания при одном из
нижеследующих условий продолжение:
– (iv) если одна из компаний является совместным
предприятием с третьей компанией, и другая
компания является ассоциированной компанией
такой третьей стороны.
– (v) компания является планом вознаграждений по
окончании трудовой деятельности для сотрудников
либо подотчетной организации либо компании,
связанной с подотчетным предприятием. Если
подотчетное предприятие само является таким
планом вознаграждения, спонсирующие
работодатели также являются связанными с планом
сторонами
Раздел 33 – определение связанных
сторон продолжение
122
• (b) Компания при одном из
нижеследующих условий продолжение :
– (vi) предприятие находится под контролем
или совместным контролем лица,
указанного в пункте (a).
– (vii) лицо, указанное в пункте (a)(i) имеет
значительное право голоса в компании.
– (viii) лицо, указанное в пункте (a)(ii) имеет
существенное влияние на компанию или
значительное право голоса в компании
Раздел 33 – определение связанных
123
сторон продолжение
• (b) Компания при одном из
нижеследующих условий продолжение :
– (ix) лицо, или близкий член семьи такого
лица имеет и существенное влияние на
компанию, и значительное право голоса в
компании, и совместный контроль над
подотчетной организацией.
– (x) член основного управленческого
персонала предприятия или головного
офиса предприятия, или близкий член
семьи такого члена, имеет контроль или
совместный контроль над подотчетной
организацией или имеет значительное
право голоса в ней.
Раздел 33 – стороны, не обязательно
являющиеся связанными сторонами
124
• 2 предприятия, только потому что у них один
директор
• 2 СП только потому, что они осуществляют
совместный контроль
• Только в связи с обычными операциями
предприятие является: лицом, обеспечивающим
финансирование; профсоюзом; коммунальным
предприятием; и государственным учреждением
или агентством.
• Клиент, поставщик, франчайзер, дистрибьютор,
или генеральный агент, с которым организация
осуществляет деятельность и операции в крупных
объемах, в результате которых появляется
экономическая зависимость.
Раздел 33 – раскрытие взаимоотношений
125
• Отношения между связанными сторонами следует
раскрывать только в том случае, если компания
осуществляет операции со связанными сторонами
• Исключение—следует раскрывать взаимоотношения
между родительской компанией и дочерними
предприятиями, независимо от того, осуществляли
ли они между собой какие-либо операции
– Включая наименование родительской компании и
основной контролирующей стороны
– Если ни родительская компания, ни основная
контролирующая сторона не готовят финансовой
отчетности доступные для общего пользования, тогда
следует также раскрыть наименование следующего
головного предприятия, которое готовит такой отчет
Раздел 33 – раскрытие
взаимоотношений
126
• Раскрытию подлежит заработная плата
основного управленческого персонала
в общей сумме
Данное раскрытие подготавливается в
дополнение к раскрытию об операциях
между связанными сторонами (см.
следующие слайды)
Раздел 33 – операции между связанными
127
сторонами (ОМСС)
ОМСС – это передача ресурсов, услуг или
обязательств между подотчетным предприятием
и связанной стороной, независимо от того,
взимается ли за это плата или нет.
• Если у компании имеются ОМСС, следует раскрыть
информацию о таких операциях, неуплаченном
долге и обязательствах, необходимых для
понимания возможных последствий таких
отношений для финансовой отчетности.
• Не следует заявлять об ОМСС, совершенных на
условиях операций между независимыми
участниками, за исключением случаев, если такие
условия не могут быть обоснованы/подтвержены.
Раздел 33 – раскрытие ОМСС
128
• Раскрытие ОМСС включает (как минимум):
– Сумму сделок
– Суммы неуплаченного долга и:
–Сроки и условия, включая наличие
обеспеченности, и характера выплат,
необходимых для погашения, а также
– подробное описание выданных или
полученных гарантий.
– Положения, регулирующие безнадежные долги
СС.
– Расходы, признанные для безнадежных долгов
СС
Раздел 33 – Свод
129
• Статьи одинакового характера следует укрупнять
при раскрытии, за исключением тех случаев,
когда отдельное раскрытие необходимо для
понимания влияния, оказываемого ОМСС на
финансовую отчетность
• Отдельное раскрытие необходимо для каждого из
– Предприятий, имеющих контроль, совместный
контроль или влияние на компанию
– Предприятий, над которыми компания имеет
контроль, совместный контроль или существенное
влияние
– Основного управленческого персонала компании
или родительской компании (в своде)
– Иных связанных сторон
Раздел 33 – освобождение от раскрытия
130
ОМСС
• Освобождение от раскрытия информации об
операциях применяется только (т.е. характер
отношений подлежит раскрытию) в случае, если
– Государство (национальный, региональный или
местный орган управления), имеющий контроль,
совместный контроль или существенное влияние
на отчитывающуюся компанию, и
– Иное предприятие, являющееся связанной
стороной в связи с тем, что то же самое
государство имеет контроль, совместный
контроль или существенное влияние на
отчитывающуюся компанию и на другую сторону.