Письмо ФНС России от 16.07.15 № ЕД-4

МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 июля 2015 г. N ЕД-4-3/12506@
Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу налогообложения налогом на
прибыль доходов, полученных налогоплательщиком в виде выкупной цены в результате изъятия
земельных участков для государственных (муниципальных) нужд, сообщает следующее.
Позиция по данному вопросу сформулирована в письмах Минфина России (от 28.04.2014 N
03-03-06/1/19742; от 11.07.2012 N 03-03-06/1/334; от 25.08.2010 N 03-03-06/1/567 и др.) и ФНС России
(от 19.03.2010 N 3-1-11/192@). Она заключается в том, что если в результате изъятия земельного
участка в государственную (муниципальную) собственность меняется собственник земельного
участка, то данная операция рассматривается в режиме реализации и в целях налогообложения
прибыли выкупная цена за земельный участок, получаемая бывшим собственником участка,
учитывается у него в составе выручки от реализации. При этом расходы, связанные с приобретением
этого земельного участка, при надлежащем документальном оформлении учитываются в
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Если по соглашению сторон собственнику участка компенсируются убытки за изъятие
земельного участка, то денежные средства учитываются у него в составе внереализационных
доходов.
Вместе с тем в письме Минфина России от 07.11.2013 N 03-01-13/01/47571, доведенном до
налоговых органов письмом ФНС России от 26.11.2013 N ГД-4-3/21097@, указано, что в случае, когда
письменные разъяснения Минфина России (рекомендации, разъяснения ФНС России) по вопросам
применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах не согласуются с
решениями, постановлениями, информационными письмами Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации, а также решениями, постановлениями, письмами Верховного Суда
Российской Федерации, налоговые органы начиная со дня размещения в полном объеме указанных
актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального
опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются
указанными актами и письмами судов.
Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от
23.06.2009 N 2019/09 по делу N А32-7432/2007-56/191-2008-56/23 сделал вывод, что поскольку
принудительное отчуждение имущества для государственных нужд может быть произведено только
при условии предварительного и равноценного возмещения, а законодателем не предусмотрено
включение в сумму возмещения налога на прибыль, подлежащего уплате собственником земельного
участка, изъятого для государственных нужд, то взимание с такого собственника налога на прибыль
с суммы возмещения нарушало бы принцип полного возмещения, определенный законодателем для
таких случаев.
Пунктом 61.9 главы 12 Регламента арбитражных судов Российской Федерации, утвержденного
постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.06.1996 N 7,
предусмотрено, что со дня размещения постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации в полном объеме на сайте Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации практика применения законодательства, на положениях которого основано данное
постановление, для арбитражных судов считается определенной. Аналогичные правила
применяются при установлении даты, когда считается определенной практика применения
законодательства по вопросам, разъяснения по которым содержатся в постановлениях Пленума и
информационных письмах Президиума ВАС РФ.
Учитывая вышеизложенное, при рассмотрении вопроса о налогообложении налогом на
прибыль доходов, полученных налогоплательщиками в виде выкупной цены в результате изъятия
земельных участков для государственных (муниципальных) нужд, налоговым органам следует
принимать во внимание сложившуюся судебную практику.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
Д.В.ЕГОРОВ
16.07.2015