4.3.1.10. ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ

4.3.1.10. ПРИМЕР РАСЧЕТА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ
ПРИ ПОЛУЧЕНИИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ОТ ЭКОНОМИИ
НА ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЙМАМИ (КРЕДИТАМИ)
В этом разделе мы на примере рассмотрим порядок определения налоговой базы при
наличии у налогоплательщика материальной выгоды в виде экономии на процентах.
ПРИМЕР
определения налоговой базы налоговым агентом по займу, выданному в рублях
Ситуация
Организация "Альфа" 1 августа 2012 г. выдала своему сотруднику П.С. Романову заем в
размере 30 000 руб. сроком на три месяца под 6% годовых. По условиям договора займа
проценты за пользование заемными средствами за первые два месяца удерживаются из
заработной платы работника 31 августа и 1 октября 2012 г. Сумму процентов за октябрь
работник вносит в кассу организации при возврате займа 1 ноября 2012 г.
Решение
Материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными средствами
является доходом П.С. Романова и учитывается в его налоговой базе по НДФЛ (пп. 1 п. 1 ст.
212, п. 1 ст. 210 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется как превышение суммы
процентов за пользование рублевым займом, исчисленной исходя из 2/3 ставки
рефинансирования Банка России, действующей на день уплаты налогоплательщиком
процентов, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212,
пп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).
Допустим, что ставка рефинансирования Банка России на дату уплаты процентов по
займу составит 15%. В связи с этим налоговая база по НДФЛ по материальной выгоде
исчисляется из расчета 4% ((15% x 2/3) - 6%) годовых от суммы займа за период пользования
заемными денежными средствами.
Определять налоговую базу организация как налоговый агент должна в общем порядке, а
именно на дату уплаты процентов (абз. 4 п. 2 ст. 212, пп. 3 п. 1 ст. 223, п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).
Такими датами будут 31 августа, 1 октября и 1 ноября 2011 г.
Ставка НДФЛ по доходам в виде материальной выгоды при экономии на процентах
установлена в размере 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ).
Для учета расчетов с работниками организации по предоставленным им займам
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н,
предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-1 "Расчеты по
предоставленным займам".
Удержание суммы НДФЛ отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и
сборам" и дебету счета учета расчетов с работником по выплачиваемым ему доходам
(Инструкция по применению Плана счетов).
Проценты по предоставленному займу учитываются в составе прочих доходов и
начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора (п. п. 7, 16
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999 N 32н).
Исходя из условий договора займа и ст. 191, п. 3 ст. 192 ГК РФ организации причитаются
проценты за период со 2 августа по 1 ноября 2012 г. Начисление процентов осуществляется на
31 августа, 1 октября, 31 октября и 1 ноября 2012 г. Отражать проценты следует по кредиту
счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 "Прочие доходы", в корреспонденции с
дебетом счета 73, субсчет 73-1.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Первичный документ
Бухгалтерские записи на 1 августа 2012 г.
Перечислена сумма займа на
банковский счет работника
73-1
51
30 000
Договор займа,
Выписка банка по
расчетному счету
Бухгалтерские записи на 31 августа 2012 г.
Удержаны проценты по
предоставленному займу за
август 2012 г.
(30 000 x 6% / 365 x 30)
70
73-1
147,54
Бухгалтерская справкарасчет,
Расчетно-платежная
ведомость
Удержан НДФЛ из дохода в
виде материальной выгоды по
процентам за август 2012 г.
(30 000 x 4% / 366 x 30 x 35%)
<*>
70
68-НДФЛ
34
Регистр налогового
учета
(налоговая карточка)
73-1
91-1
147,54
Бухгалтерская справкарасчет
Признан доход в виде
процентов по
предоставленному займу
Бухгалтерские записи на 1 октября 2012 г.
Удержаны проценты по
предоставленному займу за
сентябрь 2012 г.
(30 000 x 6% / 366 x 30)
70
73-1
147,54
Бухгалтерская справкарасчет,
Расчетно-платежная
ведомость
Удержан НДФЛ из дохода в
виде материальной выгоды по
70
68-НДФЛ
34
Регистр налогового
учета
процентам за сентябрь 2012 г.
(30 000 x 4% / 366 x 30 x 35%)
<*>
Признан доход в виде
процентов по
предоставленному займу
(налоговая карточка)
73-1
91-1
147,54
Бухгалтерская справкарасчет
Бухгалтерская запись на 31 октября 2012 г.
Признан доход в виде
процентов по
предоставленному займу за
октябрь 2012 г.
(30 000 x 6% / 366 x 31)
73-1
91-1
152,46
Бухгалтерская справкарасчет
Бухгалтерская запись на 1 ноября 2012 г.
Признан доход в виде
процентов по
предоставленному займу за
ноябрь 2012 г.
(30 000 x 6% / 366 x 1)
Поступили денежные
средства в счет возврата
займа и уплаты процентов за
октябрь и ноябрь 2012 г.
(30 000 + 152,46 + 4,92)
73-1
91-1
4,92
Бухгалтерская справкарасчет
50
73-1
30 157,38
Приходный кассовый
ордер
Бухгалтерская запись на день выплаты заработной платы за ноябрь 2012 г.
Удержан НДФЛ из дохода в
виде материальной выгоды по
процентам за октябрь и
70
68-НДФЛ
36,72
Регистр налогового
учета
(налоговая карточка)
ноябрь 2012 г.
(30 000 x 4% / 366 x 32 x 35%)
<*>
-------------------------------<*> В данном случае точное значение суммы НДФЛ будет с копейками. Но исходя из требований Налогового кодекса РФ и других документов
сумма НДФЛ должна быть исчислена в полных рублях. При этом сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до
полного рубля (п. 4 ст. 225 НК РФ, п. 1.6 разд. I Порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3НДФЛ), утвержденного Приказом ФНС России от 10.11.2011 N ММВ-7-3/760@).
Путеводитель по налогам. Практическое пособие по НДФЛ {КонсультантПлюс}