Связанные стороны

САМОРЕГУЛИРУЕМАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРОВ НП «АУДИТОРСКАЯ АССОЦИАЦИЯ СОДРУЖЕСТВО»
УТВ. РЕШЕНИЕМ ПРАВЛЕНИЯ НП ААС ПРОТОКОЛ № 181 ОТ 30 ИЮЛЯ 2015 Г.
РЕКОМЕНДОВАНО В КАЧЕСТВЕ ВНУТРИФИРМЕННОГО СТАНДАРТА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ (ПРОТОКОЛ ЗАСЕДАНИЯ КОМИТЕТА ПО СТАНДАРТИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОТ 28 ИЮЛЯ 2015 ГОДА № 7)
АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ________
Рабочий документ аудитора
Страница 1 из 7
Аудиторские процедуры в отношении раскрытия информации об операциях со
связанными сторонами в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Аудируемое лицо:
Договор:
Руководитель аудиторского
задания:
«Сокращенное наименование»
«Договор»
«Фамилия Имя Отчество (и.п.)»
Аудиторские процедуры в отношении раскрытия информации об операциях со
связанными сторонами в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Пункт
ФПСАД
№9
№ п/п
Аудиторская процедура
1
Организация аудита информации о связанных сторонах
Аудитор должен выполнять аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих
аудиторских доказательств, касающихся выявления и раскрытия в финансовой (бухгалтерской) отчетности
руководством аудируемого лица информации о связанных сторонах, а также существенного влияния
операций между аудируемым лицом и связанной стороной на финансовую (бухгалтерскую) отчетность
аудируемого лица. Тем не менее не следует ожидать, что в результате аудита будут выявлены все операции
со связанными сторонами.
Вследствие неопределенности, присущей предпосылкам подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
относительно полноты информации о связанных сторонах, процедуры, определенные в настоящем правиле
(стандарте), позволят предоставить достаточные надлежащие аудиторские доказательства в отношении таких
предпосылок при отсутствии каких-либо выявленных аудитором обстоятельств, которые повышают риск
существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности сверх ожидаемого уровня или указывают
на то, что имело место существенное искажение информации о связанных сторонах.
При наличии признака, указывающего на существование таких обстоятельств, аудитор должен выполнить
модифицированные, расширенные или дополнительные аудиторские процедуры, являющиеся необходимыми
в данных условиях.
Руководство аудируемого лица выявляет связанные стороны и операции с ними, а также раскрывает
соответствующую информацию в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудитору необходимо в достаточной степени понимать деятельность аудируемого лица и среду, в которой
1.1
1.2
1.3
1.4
Разработал:
Фамилия
Дата
Подпись
Проверил:
Фамилия
Дата
Подпись
Результат выполнения
аудиторской процедуры
3
Связанные стороны выявлены.
Информация об операциях с ними
предоставлена
3
Обстоятельства, указывающие на
наличие факторов модификации
аудиторских процедур и
расширения выборки,
отсутствуют
4
Выполняет и соблюдает порядок
раскрытия информации
Понимание деятельности
5
САМОРЕГУЛИРУЕМАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРОВ НП «АУДИТОРСКАЯ АССОЦИАЦИЯ СОДРУЖЕСТВО»
УТВ. РЕШЕНИЕМ ПРАВЛЕНИЯ НП ААС ПРОТОКОЛ № 181 ОТ 30 ИЮЛЯ 2015 Г.
РЕКОМЕНДОВАНО В КАЧЕСТВЕ ВНУТРИФИРМЕННОГО СТАНДАРТА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ (ПРОТОКОЛ ЗАСЕДАНИЯ КОМИТЕТА ПО СТАНДАРТИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОТ 28 ИЮЛЯ 2015 ГОДА № 7)
АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ________
Рабочий документ аудитора
Страница 2 из 7
№ п/п
1.4.1
1.4.2
1.4.3
1.4.4
2
2.1
2.2
Аудиторские процедуры в отношении раскрытия информации об операциях со
связанными сторонами в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Пункт
ФПСАД
№9
Аудиторская процедура
она осуществляется, что позволит ему выявлять события, операции и существующую практику, которые
могут создать риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности в части отражения
связанных сторон и операций с ними.
порядок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности предусматривает раскрытие в финансовой
(бухгалтерской) отчетности определенных взаимоотношений и операций со связанными сторонами
наличие связанных сторон и операций с ними может повлиять на достоверность финансовой (бухгалтерской)
отчетности аудируемых лиц;
источник получения аудиторского доказательства оказывает влияние на аудиторскую оценку его
достоверности. Аудиторские доказательства, полученные от несвязанных третьих сторон или
подготовленные ими, обладают большей степенью убедительности
операции со связанными сторонами могут мотивироваться не только обычными деловыми отношениями, но
и, например, распределением прибыли с целью ухода от налогообложения или мошенничеством
Наличие связанных сторон и раскрытие информации о них
Рабочие документы аудитора за предыдущий год на предмет выявления известных связанных сторон
Меры аудируемого лица по выявлению связанных сторон
установлено
5.а
5.б
5.в
5.г
6.а
6.б
2.3
Запрос у представителей собственника и должностных лиц аудируемого лица информацию об их связи с
другими хозяйствующими субъекта
6.в
2.4
Списки акционеров с целью определения крупных акционеров
6.г
2.5
Протоколы собраний акционеров и представителей собственников, а также другие предусмотренные
законодательством документы, в том числе реестр акционеров
Запрос других аудиторов, участвующих или участвовавших ранее в проведении аудита, о том, знают ли они о
существовании каких-либо дополнительных связанных сторон
2.6
Разработал:
Фамилия
Дата
Подпись
Проверил:
Фамилия
Дата
Подпись
Результат выполнения
аудиторской процедуры
6.д, 11.б
6.е
Предусматривает и соблюдается
аудируемым лицом
В наличии
Аудируемое лицо, управляющая
организация аудируемого лица,
сервера раскрытия информации
эмитента ценных бумаг
Признаки отсутствуют
Обзор проведен
Открыто представляются в, в том
числе на официальном сайте, а
также серверах раскрытия
информации эмитента
В подтверждении к запросу
«Формирование постоянной части
досье клиента»
В подтверждении к запросу
«Формирование постоянной части
досье клиента»
Рассмотрены
Не осуществлялись вследствие
отсутствия целесообразности
САМОРЕГУЛИРУЕМАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРОВ НП «АУДИТОРСКАЯ АССОЦИАЦИЯ СОДРУЖЕСТВО»
УТВ. РЕШЕНИЕМ ПРАВЛЕНИЯ НП ААС ПРОТОКОЛ № 181 ОТ 30 ИЮЛЯ 2015 Г.
РЕКОМЕНДОВАНО В КАЧЕСТВЕ ВНУТРИФИРМЕННОГО СТАНДАРТА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ (ПРОТОКОЛ ЗАСЕДАНИЯ КОМИТЕТА ПО СТАНДАРТИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОТ 28 ИЮЛЯ 2015 ГОДА № 7)
АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ________
Рабочий документ аудитора
Страница 3 из 7
№ п/п
2.7
2.8
3
3.1
4
4.1
4.2
4.3
4.3.1
4.3.2
4.3.3
4.3.4
4.3.5
4.3.6
4.3.7
4.4
Аудиторские процедуры в отношении раскрытия информации об операциях со
связанными сторонами в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Пункт
ФПСАД
№9
6.ж
Аудиторская процедура
Результат выполнения
аудиторской процедуры
Аналитическая процедура исследования информации, представляемой аудируемым лицом в налоговые и
Выполнено
иные органы
Промежуточное заключение аудитора о наличии риска необнаружения каких-то существенных связанных сторон невысок,
Существует
Необходимость модификации аудиторских процедур в отношении идентификации связанных сторон
Не существует
для компенсации высокого риска необнаружения (верное утверждение подчеркнуть)
Аналитическая процедура оценки достоверности и полноты результатов применения порядка составления
7
Выполнена успешно
бухгалтерской (финансовой) отчетности, включающей информацию о связанных сторонах
Операции со связанными сторонами
Инспектирование информации об операциях со связанными сторонами, предоставленной представителями
8
Выполнена успешно
собственника и руководством аудируемого лица, а также обратить внимание на существенные операции с
другими связанными сторонами
Аналитическая процедура установления достаточности процедур контроля за санкционированием и учетом
9
Выполнена успешно
операций со связанными сторонами
Нетипичные операции и на операции, которые могут указывать на существование ранее не выявленных связанных сторон (оформляется ссылками на
приложения либо примечания (сноски) к рабочему документу аудитора) (верное утверждение подчеркнуть)
операции с нетипичными условиями, например, необычными ценами, процентными ставками,
10.а
Установлены
Раскрыты
поручительствами, условиями погашения
операции, осуществляемые без видимой причины с точки зрения логики бизнеса
10.б
Установлены
Раскрыты
операции, содержание которых не согласуется с их формами
10.в
Установлены
Раскрыты
операции, отраженные в документах и бухгалтерском учете необычным образом
10.г
Установлены
Раскрыты
большое количество или сумма операций с некоторыми потребителями или поставщиками (по сравнению с
10.д
Установлены
Раскрыты
другими)
неучтенные операции, в том числе безвозмездное получение или предоставление управленческих услуг
10.е
Установлены
Раскрыты
иные операции, привлекшие внимание аудитора
Установлены
Раскрыты
Информация о каждой связанной стороне, подлежащая раскрытию вследствие норм актов в сфере
Пункт
Установлены
Раскрыты
регулирования бухгалтерского учета отдельно для каждой из следующих групп связанных сторон (основного
10, 11
хозяйственного общества (товарищества); дочерних хозяйственных обществ; преобладающих (участвующих)
ПБУ
хозяйственных обществ; зависимых хозяйственных обществ; участников совместной деятельности;
11/08
основного управленческого персонала организации, составляющей бухгалтерскую отчетность; других
Разработал:
Фамилия
Дата
Подпись
Проверил:
Фамилия
Дата
Подпись
САМОРЕГУЛИРУЕМАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРОВ НП «АУДИТОРСКАЯ АССОЦИАЦИЯ СОДРУЖЕСТВО»
УТВ. РЕШЕНИЕМ ПРАВЛЕНИЯ НП ААС ПРОТОКОЛ № 181 ОТ 30 ИЮЛЯ 2015 Г.
РЕКОМЕНДОВАНО В КАЧЕСТВЕ ВНУТРИФИРМЕННОГО СТАНДАРТА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ (ПРОТОКОЛ ЗАСЕДАНИЯ КОМИТЕТА ПО СТАНДАРТИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОТ 28 ИЮЛЯ 2015 ГОДА № 7)
АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ________
Рабочий документ аудитора
Страница 4 из 7
№ п/п
Аудиторские процедуры в отношении раскрытия информации об операциях со
связанными сторонами в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Пункт
ФПСАД
№9
Аудиторская процедура
4.4.1
связанных сторон)
характер отношений
4.4.2
виды операций
4.4.3
объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении)
4.4.4
стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям
4.4.5
условия и сроки осуществления (завершения) расчетов по операциям, а также форму расчетов
4.4.6
величина образованных резервов по сомнительным долгам на конец отчетного периода
4.4.7
величина списанной дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов,
нереальных для взыскания, в том числе за счет резерва по сомнительным долгам
4.5
Информация о размерах вознаграждений, выплачиваемых такой организацией основному управленческому
персоналу в совокупности и по каждому из следующих видов выплат:
4.5.1
краткосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате в течение отчетного периода и 12 месяцев
после отчетной даты (оплата труда за отчетный период, начисленные на нее налоги и иные обязательные
платежи в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды, ежегодный оплачиваемый отпуск за работу в
отчетном периоде, оплата организацией лечения, медицинского обслуживания, коммунальных услуг и т.п.
Разработал:
Фамилия
Дата
Подпись
Проверил:
Фамилия
Дата
Подпись
Пункт
10, 11
ПБУ 11
Пункт
10, 11
ПБУ 11
Пункт
10, 11
ПБУ 11
Пункт
10, 11
ПБУ 11
Пункт
10, 11
ПБУ 11
Пункт
10, 11
ПБУ 11
Пункт
10, 11
ПБУ 11
Пункт 12
ПБУ
11/08
Пункт 12
ПБУ
11/08
Результат выполнения
аудиторской процедуры
Установлены
Раскрыты
Установлены
Раскрыты
Установлены
Раскрыты
Установлены
Раскрыты
Установлены
Раскрыты
Установлены
Раскрыты
Установлены
Раскрыты
Установлены
Раскрыты
Установлены
Раскрыты
САМОРЕГУЛИРУЕМАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРОВ НП «АУДИТОРСКАЯ АССОЦИАЦИЯ СОДРУЖЕСТВО»
УТВ. РЕШЕНИЕМ ПРАВЛЕНИЯ НП ААС ПРОТОКОЛ № 181 ОТ 30 ИЮЛЯ 2015 Г.
РЕКОМЕНДОВАНО В КАЧЕСТВЕ ВНУТРИФИРМЕННОГО СТАНДАРТА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ (ПРОТОКОЛ ЗАСЕДАНИЯ КОМИТЕТА ПО СТАНДАРТИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОТ 28 ИЮЛЯ 2015 ГОДА № 7)
АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ________
Рабочий документ аудитора
Страница 5 из 7
№ п/п
4.5.2
4.5.2.1
4.5.2.2
4.5.2.3
5
5.1
5.2
5.3
Аудиторские процедуры в отношении раскрытия информации об операциях со
связанными сторонами в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Пункт
ФПСАД
№9
Аудиторская процедура
платежи в пользу основного управленческого персонала);
долгосрочные вознаграждения - суммы, подлежащие выплате по истечении 12 месяцев после отчетной даты:
- вознаграждения по окончании трудовой деятельности (платежи (взносы) организации, составляющей
бухгалтерскую отчетность, по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного
пенсионного обеспечения), заключенным в пользу основного управленческого персонала со страховыми
организациями (негосударственными пенсионными фондами), и иные платежи, обеспечивающие выплаты
пенсий и другие социальные гарантии основному управленческому персоналу по окончании ими трудовой
деятельности);
- вознаграждения в виде опционов эмитента, акций, паев, долей участия в уставном (складочном) капитале и
выплаты на их основе;
Пункт 12
ПБУ
11/08
Пункт 12
ПБУ
11/08
Результат выполнения
аудиторской процедуры
Не
установлены
Не
установлены
Пункт 12
Не
ПБУ
установлены
11/08
- иные долгосрочные вознаграждения.
Пункт 12
Не
ПБУ
установлены
11/08
Аудиторские процедуры, с помощью которых можно выявить наличие операций со связанными сторонами
Тесты в отношении операций и остатков по счетам бухгалтерского учета
11.а
Выполняются по каждому
разделу бухгалтерской
(финансовой) отчетности, счету,
субсчету в соответствии с
Программой аудита.
Инспектирование протоколов собраний акционеров и представителей собственников
11.б
Выполняются в порядке
аудиторских процедур по разделу
«Соблюдение законодательства о
хозяйственных обществах»
Инспектирование регистров бухгалтерского учета с целью обнаружения крупных или нетипичных операций
11.в
Выполняется в рамках процедуры
или остатков по счетам бухгалтерского учета (уделяется особое внимание операциям, отраженным в
«Аналитическая процедура
бухгалтерском учете в конце или незадолго до окончания отчетного периода)
установления соответствия
Разработал:
Фамилия
Дата
Подпись
Проверил:
Фамилия
Дата
Подпись
САМОРЕГУЛИРУЕМАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРОВ НП «АУДИТОРСКАЯ АССОЦИАЦИЯ СОДРУЖЕСТВО»
УТВ. РЕШЕНИЕМ ПРАВЛЕНИЯ НП ААС ПРОТОКОЛ № 181 ОТ 30 ИЮЛЯ 2015 Г.
РЕКОМЕНДОВАНО В КАЧЕСТВЕ ВНУТРИФИРМЕННОГО СТАНДАРТА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ (ПРОТОКОЛ ЗАСЕДАНИЯ КОМИТЕТА ПО СТАНДАРТИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОТ 28 ИЮЛЯ 2015 ГОДА № 7)
АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ________
Рабочий документ аудитора
Страница 6 из 7
№ п/п
Аудиторские процедуры в отношении раскрытия информации об операциях со
связанными сторонами в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Пункт
ФПСАД
№9
Аудиторская процедура
5.4
Инспектирование документов, подтверждающих выданные и полученные займы (может выявить отношения
поручительств и других операций со связанными сторонами)
11.г
5.5
Аналитическая процедура исследования инвестиционных сделок, например, приобретения или продажи доли
участия в совместной или иной деятельности (оформляется ссылками на приложения либо примечания
(сноски) к рабочему документу аудитора)
Проверка выявленных операций со связанными сторонами
Аналитическая процедура установления признаков ограниченности аудиторских доказательств проведения
операций со связанными сторонами вследствие характера взаимоотношений со связанными сторонами
(например, в отношении наличия товарно-материальных запасов, находящихся у связанной стороны на
комиссии, или в отношении того, что основное общество дало указания дочернему обществу по учету
лицензионных платежей). Необходимость выполнения дополнительных аудиторских процедур (верное
утверждение подчеркнуть; при необходимости приводятся приложения либо примечания (сноски) к рабочему
документу аудитора)
При существовании необходимости выполнения дополнительных аудиторских процедур:
11.д
подтверждение условий и суммы операции со связанной стороной
изучение информации о связанной стороне в процессе ее обработки
подтверждение или обсуждение информации с лицами, имеющими отношение к данной операции, например,
с банками, поручителями, агентами и соответствующими специалистами, в том числе юристами
Заявления руководства аудируемого лица
13.а
13.б
13.в
6
6.1
6.2
6.2.1
6.2.2
6.2.3
7
Разработал:
Фамилия
Дата
Подпись
Проверил:
Фамилия
Дата
Подпись
13
Результат выполнения
аудиторской процедуры
методики ведения бухгалтерских
записей Плану счетов
бухгалтерского учета и
Инструкции по его применению и
выявления хозяйственных
операций, привлекающих
внимание аудитора»
Выполняется в рамках процедур
по разделам «Финансовые
вложения» и «Кредиты и займы»
Выявлены
Не выявлены
Существует
Не существует
Необходимость выполнения
дополнительных аудиторских
процедур отсутствует
Получены
Получено
Проведено
САМОРЕГУЛИРУЕМАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРОВ НП «АУДИТОРСКАЯ АССОЦИАЦИЯ СОДРУЖЕСТВО»
УТВ. РЕШЕНИЕМ ПРАВЛЕНИЯ НП ААС ПРОТОКОЛ № 181 ОТ 30 ИЮЛЯ 2015 Г.
РЕКОМЕНДОВАНО В КАЧЕСТВЕ ВНУТРИФИРМЕННОГО СТАНДАРТА АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНДИВИДУАЛЬНЫХ АУДИТОРОВ (ПРОТОКОЛ ЗАСЕДАНИЯ КОМИТЕТА ПО СТАНДАРТИЗАЦИИ АУДИТОРСКОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОТ 28 ИЮЛЯ 2015 ГОДА № 7)
АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ________
Рабочий документ аудитора
Страница 7 из 7
№ п/п
7.1
8
8.1
8.2
8.3
Аудиторские процедуры в отношении раскрытия информации об операциях со
связанными сторонами в пояснениях к бухгалтерской (финансовой) отчетности
Пункт
ФПСАД
№9
14
Аудиторская процедура
Результат выполнения
аудиторской процедуры
Получение подтверждений на запрос аудитора относительно полноты предоставленной информации
Не получено
Получено
относительно выявления связанных сторон и достаточности раскрытия информации о связанных сторонах в
финансовой (бухгалтерской) отчетности (верное утверждение подчеркнуть; при необходимости приводятся
приложения либо примечания (сноски) к рабочему документу аудитора)
Выводы аудитора и аудиторское заключение
(верное утверждение подчеркнуть; при необходимости приводятся приложения либо примечания (сноски) к рабочему документу аудитора)
Аудиторские доказательства относительно связанных сторон и операций с ними
15
Достаточны;
Имеют надлежащий характер.
Информация в бухгалтерской (финансовой) отчетности об операциях со связанными сторонами раскрыта
15
В существенных аспектах;
Имеются существенные
пропуски;
Не раскрыта;
Необходимость модификации аудиторского мнения в аудиторском заключении по результатам аудита
15
Существует
Не существует
информации о связанных сторонах в бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица
Аудитор
«Фамилия И.О. (и.п.)»
Руководитель аудиторского задания
«Фамилия И.О. (и.п.)»
Рабочий документ аудитора соответствует системе контроля качества аудиторских услуг.
Контролер качества
«Фамилия И.О. (и.п.)»
Разработал:
Фамилия
Дата
Подпись
Проверил:
Фамилия
Дата
Подпись