Комментарий основных изменений в исчислении и уплате

Комментарии по основным изменениям в исчислении и уплате
налога при упрощенной системе налогообложения с 2014 года
Исчисление и уплата налога на недвижимость по объектам
сверхнормативного незавершенного строительства не зависит
от размера общей площади недвижимости
С 2014 года здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного
строительства выделены в самостоятельный объект налогообложения налогом на недвижимость (абз. 8 ч.
1 п. 1 ст. 185 НК).
В соответствии с абз. 6 ч. 2 п.п. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК площадь зданий, сооружений и передаточных
устройств сверхнормативного незавершенного строительства для определения общей площади не
учитывается.
Вместе с тем ч. 4 п.п. 3.13.1 п. 3 ст. 286 НК установлено, что положения ч. 1 и 2 п.п. 3.13.1 п. 3 ст. 286
НК не освобождают организации от исчисления и уплаты налога на недвижимость по зданиям,
сооружениям и передаточным устройствам сверхнормативного незавершенного строительства.
В соответствии со ст. 5 Закона Республики Беларусь от 31.12.2013 N 96-З "О внесении изменений и
дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по вопросам предпринимательской деятельности и
налогообложения" при возникновении у организации обязанности исчисления и уплаты налога на
недвижимость по объектам сверхнормативного незавершенного строительства в связи с изменениями и
дополнениями, внесенными в п.п. 3.13 п. 3 ст. 286 НК, исчислять и уплачивать указанный налог следует
начиная с 1 января 2014 г.
Случаи уплаты землепользователем - плательщиком налога
при УСН земельного налога по повышенным ставкам
Претерпел изменения порядок признания плательщика налога при УСН плательщиком земельного
налога. На 2014 год сохранена норма о признании организации, индивидуального предпринимателя
плательщиком земельного налога в случае превышения у землепользователя общей площади земельных
участков 0,5 гектара. Вместе с тем отдельные случаи, связанные с нарушением земельного
законодательства, из данной нормы исключены. Так, землепользователь, применяющий УСН, независимо
от размера общей площади земельных участков признается плательщиком земельного налога,
исчисляемого и уплачиваемого в общем порядке за земельные участки:
- предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с
законодательством;
- самовольно занятые;
- используемые не по целевому назначению (п.п. 3.14 п. 3 ст. 286 НК).
Следует отметить, что ставка земельного налога по таким участкам увеличена в 10 раз (п. 4 ст. 196, п.
2 ст. 197, п. 5 ст. 198, п. 3 ст. 199, п. 3 ст. 200, п. 2 ст. 201 НК).
Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов
Плательщики налога при УСН, занимающиеся добычей (изъятием) природных ресурсов, с 1 января
2014 г. в общем порядке исчисляют и уплачивают налог за добычу (изъятие) природных ресурсов (п.п. 3.16
п. 3 ст. 286 НК).
Порядок исчисления и уплаты данного налога определен гл. 20 НК. В п. 1 ст. 211 НК приведен
перечень природных ресурсов, добыча (изъятие) которых признается объектом для исчисления указанного
налога. Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов приведены в приложениях 10, 10-1, 10-2 к
НК (ст. 213 НК).
Экологический налог за захоронение отходов производства
С 2014 года установлена обязанность субъектов, применяющих УСН, по исчислению и уплате в
общем порядке экологического налога за захоронение отходов производства (п.п. 3.17 п. 3 ст. 286 НК).
Причем обязанность по его уплате возникает по отходам производства, приобретенным в
собственность на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий,
свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего
захоронения.
В соответствии с п. 4 ст. 1 Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 N 271-З "Об обращении с
отходами" (далее - Закон N 271-З) захоронение отходов - это изоляция отходов на объектах захоронения
отходов в целях предотвращения вредного воздействия отходов, продуктов их взаимодействия и (или)
разложения на окружающую среду, здоровье граждан, имущество, находящееся в собственности
государства, имущество юридических и физических лиц, не предусматривающая возможности их
дальнейшего использования.
Отходами производства являются отходы, образующиеся в процессе осуществления юридическими
лицами и индивидуальными предпринимателями экономической деятельности (производства продукции,
энергии, выполнения работ, оказания услуг), побочные и сопутствующие продукты добычи и обогащения
полезных ископаемых (п. 21 ст. 1 Закона N 271-З).
Собственником отходов признается юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный
предприниматель, приобретшее право владения, пользования и распоряжения отходами (включая
образовавшиеся в результате его экономической деятельности, жизнедеятельности) в порядке,
установленном Законом N 271-З и иными актами законодательства (п. 30 ст. 1 Закона N 271-З).
Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 271-З право собственности на отходы приобретают:
- производитель отходов - с момента образования отходов, если иное не предусмотрено
законодательством Республики Беларусь и (или) договором об использовании имущества, которое явилось
источником образования этих отходов;
- юридическое или физическое лицо, в том числе индивидуальный предприниматель, - на основании
сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным
способом отходов в собственность.
Как видим из приведенных определений, производители отходов, применяющие УСН, плательщиками
экологического налога за захоронение отходов производства не признаются (за исключением случаев
приобретения ими права собственности на отходы производства с целью их захоронения).
Примером "совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов
в собственность" может служить условие договора аренды о том, что отходы производства,
образовавшиеся у арендатора, переходят в собственность арендодателя. Следовательно, в таком случае
арендодатель, применяющий УСН, в 2014 году:
- признается плательщиком экологического налога за захоронение отходов, перешедших ему в
собственность от арендатора;
- не признается плательщиком экологического налога за захоронение отходов производства,
образовавшихся в процессе осуществления деятельности самим арендодателем.
Следует отметить, что бюджетные организации, в том числе применяющие УСН, также признаются
плательщиками данного налога в случае приобретения ими права собственности на отходы производства
на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об
обращении иным способом отходов в собственность, в целях последующего захоронения (п. 3 ст. 204 НК).
Сокращен состав организаций, которые вправе вести учет в книге учета доходов и расходов
организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную
систему налогообложения (далее - книга учета доходов и расходов)
С 2014 года организации, применяющие УСН и реализующие инвестиционные проекты в соответствии
с заключенными с Республикой Беларусь инвестиционными договорами, исключены из состава
плательщиков налога при УСН, которые вправе вести учет в книге учета доходов и расходов. С этой даты
указанные организации обязаны вести бухгалтерский учет в общеустановленном порядке (ч. 1 п. 1 ст. 291
НК).
Следует отметить, что под инвестиционным договором с Республикой Беларусь понимается договор,
заключаемый с инвестором (инвесторами) на основании решения республиканского органа
государственного управления, иной государственной организации, подчиненной Правительству Республики
Беларусь, Управления делами Президента Республики Беларусь, областного (Минского городского)
исполнительного комитета, Совета Министров Республики Беларусь по согласованию с Президентом
Республики Беларусь в соответствии с п.п. 1.2 п. 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 06.08.2009
N 10 "О создании дополнительных условий для инвестиционной деятельности в Республике Беларусь" и
содержащий обязательные условия, установленные законодательством для такого вида договора (п. 2
Положения о порядке заключения, изменения, прекращения Инвестиционных договоров с Республикой
Беларусь, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.08.2011 N 1058
"О мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 6 июня 2011 г. N 4").
Напомним, что при ведении бухгалтерского учета выручка от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав признается по методу начисления (отгрузки) (абз. 2 ч. 2 п. 2 ст. 288 НК).
Внесены дополнения в порядок ведения книги учета
доходов и расходов в части учета объектов недвижимости
В 2013 году нормой, определяющей порядок ведения учета объектов недвижимости в разделе IV
книги учета доходов и расходов, было установлено, что учет осуществляется по правилам, установленным
законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность, в отношении находящихся
у них на балансе основных средств (имущества) (абз. 9 ч. 1 п. 1 ст. 291 НК (в редакции, действующей в 2013
году)).
На 2014 год в абз. 9 ч. 1 п. 1 ст. 291 НК внесены дополнения, согласно которым организации ведут
учет объектов недвижимости в книге учета доходов и расходов по правилам, установленным
законодательством для организаций, ведущих бухгалтерский учет и отчетность, в отношении:
- находящихся у них на балансе:
основных средств;
доходных вложений в материальные активы;
вложений в долгосрочные активы;
- находящегося на забалансовых счетах имущества.
При этом в отношении капитальных строений (зданий, сооружений) и иного имущества не
применяются правила, установленные законодательством в отношении долгосрочных активов,
предназначенных для реализации.
Кроме того, нормативно закреплена необходимость учитывать в разделе VI книги учета доходов и
расходов объекты недвижимости, подлежащие государственной регистрации, в период до такой
регистрации.
Дополнен перечень доходов, облагаемых при применении
УСН налогом на прибыль
До 2014 года доход, полученный от организации при отчуждении (реализации) участником
(акционером) доли (части доли) в уставном фонде пая (части пая) этой организации, определяемый в
порядке, указанном в п.п. 3.2, 3.3 ст. 128 НК (в редакции, действующей в 2013 году), облагался при
применении УСН налогом на прибыль (подп. 3.10 ст. 286 НК (в редакции, действующей в 2013 году)).
Выручка от отчуждения (реализации) доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации
третьим лицам не была поименована в перечне доходов, облагаемых при УСН налогом на прибыль (п.п.
3.10 ст. 286 НК (в редакции, действующей в 2013 году)) и облагалась налогом при УСН.
С 2014 года прибыль от отчуждения (реализации) доли (части доли) в уставном фонде (пая (части
пая)) организации третьим лицам включена в состав доходов, облагаемых при применении УСН налогом на
прибыль. Определяется такая прибыль в порядке, установленном п. 6 ст. 127 НК.
Доходы от отчуждения (реализации) доли в уставном фонде (пая, акций) организации, в случае когда
покупателем выступает эта же организация, как и ранее, облагаются при применении УСН налогом на
прибыль (п.п. 3.10 п. 3 ст. 286 НК). При этом такие доходы исключены из состава внереализационных
доходов (п.п. 3.2, 3.3 ст. 128 НК) и включаются в выручку от реализации товаров (работ, услуг),
имущественных прав (п. 1 ст. 127 НК). Прибыль от данной сделки определяется в порядке, установленном
п. 6 ст. 127 НК.
Кроме того, в состав доходов, облагаемых при применении УСН налогом на прибыль, добавлена
положительная разница между оценочной стоимостью имущества, передаваемого плательщиком в
качестве неденежного взноса в уставный фонд организации, и остаточной стоимостью этого имущества. До
2014 года у плательщиков, применяющих УСН, такая разница приравнивалась к другим
внереализационным доходам и облагалась налогом при УСН (п. 3.20 ст. 128, п. 2 ст. 136, ч. 7 п. 2 ст. 288 НК
(в редакции, действующей в 2013 году)).
Добавлено уточнение, согласно которому дивиденды от источников за пределами Республики
Беларусь, облагаемые при применении УСН налогом на прибыль, не включаются в состав
внереализационных доходов, облагаемых налогом при УСН (ч. 7 п. 2 ст. 288 НК). Тем самым решен вопрос
о двойном налогообложении таких доходов.
Изменения в налогообложении внереализационных доходов
Вся сумма возмещения недостач облагается налогом при УСН
С 2014 года суммы возмещения недостач, потерь, порчи имущества, взыскиваемые с виновных лиц,
включаются во внереализационные доходы в полном объеме независимо от положений ст. 128 НК. В 2013
году такие доходы облагались налогом при УСН в размере, превышающем размер вреда в натуре, убытков
(п.п. 3.7 ст. 128 НК (в редакции, действующей в 2013 году)).
Отражаются такие доходы, как и ранее, на дату их поступления независимо от способа возмещения
вреда в натуре, убытков, в том числе упущенной выгоды (включая оплату задолженности перед третьими
лицами, зачет встречных требований и др.) (п.п. 3.7 п. 3 ст. 128 НК).
Изменен порядок признания внереализационных доходов организаций
С 2014 года организации, применяющие УСН с ведением бухгалтерского учета и отчетности и
соответственно определяющие выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по
принципу начисления, признают внереализационные доходы, облагаемые налогом при УСН, на дату их
отражения в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 2 ст. 128, абз. 2 ч. 2 п. 2, абз. 3 п. 4 ст. 288 НК). Исключение
установлено в отношении доходов, по которым дата отражения указана в п. 3 ст. 128 НК, и в отношении
доходов, подпадающих под действие п.п. 3.20 п. 3 ст. 128 НК, которые отражаются не позднее даты их
получения.
Внереализационные доходы, облагаемые при применении УСН налогом на прибыль, также
признаются на дату их отражения в бухгалтерском учете (ч. 2 п. 2, п.п. 3.1, 3.2, 3.4 п. 3 ст. 128, п.п. 3.10 п. 3
ст. 286 НК).
Порядок признания доходов в бухгалтерском учете определен Инструкцией по бухгалтерскому учету
доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от
30.09.2011 N 102 (далее - Инструкция N 102).
Для организаций, ведущих учет в книге учета доходов и расходов, порядок признания
внереализационных доходов не изменился. Как и ранее, внереализационные доходы признаются ими по
получению. Доходы, по которым дата отражения указана в п. 3 ст. 128 НК, отражаются на эту дату (ч. 11 п. 5
ст. 288 НК).
Кроме того, законодательно закреплено, что внереализационные доходы в иностранной валюте
пересчитываются по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь,
на дату их отражения (ч. 8 п. 2 ст. 288 НК).
Определен порядок признания внереализационных доходов, причитавшихся к получению, но не
отраженных до 01.01.2014 в соответствии с учетной политикой
Доходы, по которым дата отражения в бухгалтерском учете приходится до 1 января 2014 г., но не
отраженные до этой даты во внереализационных доходах при исчислении налога при УСН в соответствии с
учетной политикой, подлежат отражению в 2014 году по мере их фактического получения, но не позднее 31
декабря 2014 г. (ст. 7 Закона N 96-З).
Расширен перечень субъектов хозяйствования,
не имеющих права применять УСН
В число субъектов хозяйствования, не имеющих права применять УСН, добавлены организации и
индивидуальные предприниматели, реализующие имущественные права на средства индивидуализации
участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг (п.п. 5.1.2-1 ст. 286 НК). К средствам
индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ или услуг относятся фирменные
наименования, товарные знаки и знаки обслуживания, географические указания, а также другие средства
индивидуализации в случаях, предусмотренных ГК и иными законодательными актами (ст. 980
Гражданского кодекса Республики Беларусь).
Также этот перечень пополнился организациями, осуществляющими посредническую деятельность
по страхованию (п.п. 5.2.5 п. 5 ст. 286 НК). К ним относятся:
страховые агенты - организации, осуществляющие от имени страховой организации посредническую
деятельность по страхованию;
страховые брокеры - коммерческие организации, осуществляющие посредническую деятельность по
страхованию от своего имени на основании поручения страховой организации или страхователя либо
одновременно каждого из них на основании специального разрешения (лицензии) на осуществление
страховой деятельности, выданного Министерством финансов Республики Беларусь (п. 2 Положения о
страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь
от 25.08.2006 N 530).
Определены условия, ограничивающие применение УСН,
для отдельных организаций и индивидуальных предпринимателей
С 2014 года закреплено, что организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять
УСН с месяца, в котором они могут быть признаны организациями и индивидуальными
предпринимателями, указанными в п.п. 5.1 - 5.3 п. 5 ст. 286 НК (абз. 2 ч. 1 п. 6-1 ст. 286 НК).
Условие
признания
субъектов
хозяйствования
организациями
и
индивидуальными
предпринимателями, указанными в п.п. 5.1 - 5.3 п. 5 ст. 286 НК, определено для:
- реализующих (в том числе по договорам поручения, комиссии, консигнации и иным аналогичным
договорам) ювелирные изделия из драгоценных металлов и (или) драгоценных камней (включая сдачу
указанных изделий ломбардами в Государственное хранилище ценностей Министерства финансов
Республики Беларусь) (п.п. 5.1.2 п. 5 ст. 286 НК);
- реализующих имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского
оборота, товаров, работ или услуг (п.п. 5.1.2-1 ст. 286 НК);
- осуществляющих деятельность в рамках простого товарищества для целей подп. 5.1.4 п. 5 ст. 286
НК.
Так, организации и индивидуальные предприниматели признаются субъектами хозяйствования,
указанными в п.п. 5.1.2, 5.1.2-1, 5.1.4 п. 5 ст. 286 НК, в течение срока действия соответствующего договора,
а также по истечении этого срока до последнего факта получения выручки (дохода) по указанному договору
(ч. 2 п. 6-1 ст. 286 НК).
Также установлено, что организации и индивидуальные предприниматели не вправе применять УСН в
календарном году, если в предшествовавшем ему календарном году они являлись организациями и
индивидуальными предпринимателями, указанными в п.п. 5.1 или 5.2 ст. 286 НК (абз. 3 ч. 1 п. 6-1 ст. 286
НК).
При этом организациям и индивидуальным предпринимателям, реализовавшим в 2013 году
имущественные права на средства индивидуализации участников гражданского оборота, товаров, работ
или услуг и прекратившим данную деятельность не позднее 31 декабря 2013 г., предоставлено право
применять УСН в 2014 году независимо от положения, изложенного в абз. 3 ч. 1 п. 6-1 ст. 286 НК (ст. 9
Закона N 96-З).
Определен порядок перехода на УСН для организаций,
возникших в результате реорганизации в форме преобразования
Организация, возникшая в результате реорганизации в форме преобразования, вправе применять
УСН с даты преобразования при выполнении двух условий:
1) реорганизованная организация имела право применять и применяла УСН на день,
непосредственно предшествующий дате преобразования;
2) дата преобразования не совпадает с днем, начиная с которого применение УСН реорганизованной
организацией должно было прекратиться по причине превышения критериев применения УСН, указанных в
п.п. 6.1 и 6.2 п. 6 ст. 286 НК (ч. 3 п. 1 ст. 287 НК).
Дата преобразования - дата внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и
индивидуальных предпринимателей записи о государственной регистрации изменений и (или) дополнений,
вносимых в устав (учредительный договор - для коммерческой организации, действующей только на
основании учредительного договора) юридического лица в связи с реорганизацией в форме
преобразования (ч. 3 п. 1 ст. 287 НК).
Также определены ограничения применения УСН без уплаты НДС организацией, возникшей в
результате реорганизации в форме преобразования. Такая организация не может применять УСН без
уплаты НДС с даты преобразования, если реорганизованная организация применяла УСН с уплатой НДС
на день, непосредственно предшествующий дате преобразования. Отсутствует право применения УСН без
уплаты НДС также в том случае, когда реорганизованная организация применяла УСН без уплаты НДС и по
причине превышения критериев применения УСН без уплаты НДС, указанных в п.п. 6.4 п. 6 ст. 286 НК,
должна была прекратить применение УСН без уплаты НДС начиная со дня, совпадающего с датой
преобразования (абз. 3 ч. 3 п. 1 ст. 287 НК).
Установлено, что для целей применения УСН организация, реорганизованная в форме
преобразования, и возникшая в результате ее реорганизации организация признаются одной и той же
организацией (ч. 3 п. 1 ст. 286 НК).
Перейти с УСН с уплатой НДС на УСН без уплаты НДС
можно только с нового налогового периода
С 2014 года плательщики, применяющие УСН с уплатой НДС, не могут перейти на УСН без уплаты
НДС с нового отчетного периода в течение налогового периода. Переход на УСН без уплаты НДС возможен
только с начала нового налогового периода при условии, что в предшествующем ему году соблюдены
критерии применения УСН без уплаты НДС (п.п. 4.2 п. 4 ст. 286 НК).
Установлен срок для отказа от применения УСН субъектами
хозяйствования, представившими уведомление о переходе
на УСН со дня их регистрации
Для организаций и индивидуальных предпринимателей, представивших уведомление о переходе на
УСН в течение двадцати рабочих дней со дня государственной регистрации, установлен срок для отказа от
применения УСН в целом за налоговый период (п. 3 ст. 287 НК). Такие субъекты хозяйствования вправе до
20 числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлено уведомление о переходе на УСН,
письменно уведомить налоговый орган об отказе от применения УСН (п. 5 ст. 287 НК).
Организации и индивидуальные предприниматели, представившие уведомление о переходе на УСН с
начала календарного года в порядке, определенном п. 2 ст. 287 НК, как и ранее, вправе отказаться от
применения УСН в целом за налоговый период до 20 февраля года, следующего за годом, в котором
представлено уведомление о переходе на УСН.
Изменен и дополнен перечень показателей,
не включаемых в валовую выручку
Из перечня показателей, не включаемых в валовую выручку (далее - перечень), исключен НДС,
исчисленный от внереализационных доходов (абз. 3 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).
Также добавлено, что валовую выручку не уменьшают суммы НДС, исчисленные при отсутствии
документов, обосновывающих ставку НДС в размере ноль (0) процентов или освобождение от НДС,
указанные в п.п. 3.6 п. 3 ст. 129 НК.
С 2014 года индивидуальные предприниматели не включают в валовую выручку доходы, полученные
ими в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением соответствующих
страховых случаев по договорам обязательного страхования и (или) по договорам добровольного
страхования, по которым страховые взносы (страховые премии) вносились индивидуальным
предпринимателем за счет собственных средств (абз. 10 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК).
Также в перечень добавлены (абз. 7 - 9 ч. 5 п. 2 ст. 288 НК):
- суммы, поступившие в виде возмещения товариществу собственников (организации застройщиков,
гаражному
кооперативу,
садоводческому
товариществу,
дачному
кооперативу,
кооперативу,
осуществляющему эксплуатацию автомобильных стоянок) его участниками (членами) стоимости товаров
(работ, услуг), приобретенных для этих участников (членов) и связанных с содержанием и эксплуатацией
недвижимого имущества;
- суммы, полученные в виде возмещения абоненту субабонентами стоимости всех видов энергии,
газа, воды;
- выручка от отчуждения участником-организацией доли (части доли) в уставном фонде (пая (части
пая)) другой организации.
Внесены дополнения в особенности определения
выручки от реализации
С 2014 года дополнен порядок включения в налоговую базу налога при УСН у арендодателя сумм
возмещаемых расходов, не включенных в арендную плату. Так, при заключении договора аренды через
посредника (комиссионера, поверенного, иного аналогичного лица) валовая выручка арендодателя
увеличивается на сумму возмещаемых расходов на дату поступления этой суммы (или прекращения
обязательств иным способом). При этом дата осуществления расходов арендодателем значения не имеет.
Например, арендодатель понес расходы в декабре, а возмещение поступило в январе - полученная сумма
учитывается при налогообложении в январе.
Расширен перечень случаев, при которых комиссионеры (поверенные), иные аналогичные лица
включают в выручку от реализации сумму вознаграждения и дополнительной выгоды. Помимо реализации
товаров (работ, услуг) по договорам комиссии, поручения и иным аналогичным гражданско-правовым
договорам посредник признает выручкой от реализации сумму вознаграждения и дополнительной выгоды
также при совершении на основании указанных договоров иных сделок, других юридически значимых
действий (абз. 2 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).
Также с 2014 года организации и индивидуальные предприниматели, выступающие посредниками при
реализации имущественных прав на основании посреднических гражданско-правовых договоров (к
примеру, дилерских и дистрибьюторских договоров), признают выручкой от реализации сумму
вознаграждения и дополнительной выгоды (абз. 2 ч. 6 п. 2 ст. 288 НК).
Выручкой от реализации с 2014 года признаются также суммы, полученные сверх реализации товаров
(работ, услуг), имущественных прав, в том числе суммы возмещения расходов, связанных с реализацией
товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав, не включенные в цену
товаров (работ, услуг), имущественных прав. Ранее такие суммы облагались налогом при УСН в качестве
других внереализационных доходов (п.п. 3.20 п. 3 ст. 128 НК (в редакции, действующей в 2013 году)). В
выручку от реализации указанные выше суммы включаются на дату их поступления (абз. 10 ч. 6 п. 2 ст. 288
НК).
Внесены корректировки в порядок применения
ставок налога при УСН
С 1 января 2014 г. прекратила существование налоговая ставка в размере 2%, ранее применяемая в
отношении выручки от реализации за пределы Республики Беларусь товаров (работ, услуг),
имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (абз. 3, 4 п. 165 ст. 2 Закона N 96-З).
Добавлено уточнение в порядок применения налоговой ставки в размере 3%, установленной в
отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров при применении УСН без
уплаты НДС. Согласно данному уточнению реализация товаров через торговые объекты общественного
питания не признается розничной торговлей (абз. 4 ч. 3 п. 2 ст. 289 НК). Тем самым снят вопрос о
возможности применения данной налоговой ставки плательщиками, осуществляющими общественное
питание, который возникал в 2013 году.
С 2014 года применение данной налоговой ставки не является обязательным. Предоставлено право в
отношении выручки от реализации в розничной торговле приобретенных товаров применять ставку в
размере 5% (ч. 4 п. 2 ст. 289 НК).
Инспекция МНС Республики Беларусь
по Молодечненскому району