МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 23

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 23
(РЕДАКЦИЯ 1993 г.)[*]
Затраты по займам
Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности заменяет IAS 23
«Капитализация затрат по займам», утвержденный Советом в марте 1984 г. Настоящий
пересмотренный Стандарт вступил в силу в отношении финансовой отчетности,
охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1995 года или после этой даты.
К Международному стандарту IAS 23 имеет отношение одна Интерпретация SIC:
- SIC-2: Последовательность - капитализация затрат по займам.
СОДЕРЖАНИЕ
Параграф
ы
Цель
Сфера применения
1-3
Определения
4-6
Затраты по займам - основной порядок учета
7-9
Признание
7-8
Раскрытие информации
9
Затраты по займам - допустимый альтернативный порядок учета
10-29
Признание
10-28
Затраты по займам, разрешенные для капитализации
13-18
Превышение балансовой стоимости квалифицируемого актива над возмещаемой суммой
19
Начало капитализации
20-22
Приостановление капитализации
23-24
Прекращение капитализации
25-28
[*216] Раскрытие информации
29
Переходные положения
30
Дата вступления в силу
31
Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны
читаться в контексте приводимых в данном Стандарте пояснительных материалов и
рекомендаций по внедрению и в контексте Предисловия к Международным стандартам
финансовой отчетности. Международные стандарты финансовой отчетности не
предназначены для применения к несущественным статьям (см. параграф 12
Предисловия).
ЦЕЛЬ
Цель настоящего Стандарта состоит в определении метода бухгалтерского отражения
затрат по займам. Настоящий Стандарт, в основном, требует немедленного признания
затрат по займам в качестве расходов. Однако, Стандарт допускает в качестве
альтернативного метода капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных с
приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
1.
Настоящий Стандарт должен применяться для учета затрат по займам.
2.
Настоящий Стандарт заменяет Международный стандарт финансовой отчетности
IAS 23 «Капитализация затрат по займам», утвержденный в 1983 г.
3.
Настоящий Стандарт не касается фактических или подразумеваемых затрат в
отношении акционерного капитала (включая привилегированные акции), не
рассматриваемого как обязательства.
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
4.
Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных
значениях:
Затраты по займам - процентные и другие расходы, понесенные компанией в связи с
получением заемных средств.
Квалифицируемый актив - актив, подготовка которого к предполагаемому
использованию или для продажи обязательно требует значительного времени.
5.
6.
Затраты по займам могут включать:
(a)
процент по банковским овердрафтам и краткосрочным и долгосрочным ссудам;
(b)
амортизацию скидок или премий, связанных со ссудами;
(c)
амортизацию дополнительных затрат, понесенных в связи с организацией
получения ссуды;
(d)
платежи в отношении финансового лизинга, отраженные в учете в
соответствии с Международным стандартом IAS 17 «Аренда»; и
(e)
курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в
той мере, в какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.
Примерами квалифицируемых активов являются запасы, которые требуют
значительного времени на доведение их до товарного состояния, производственные
компании, электростанции и инвестиционная собственность. Прочие инвестиции и
те запасы, которые повседневно производятся в больших количествах, на
повторяющейся основе и на протяжении короткого периода времени, не являются
квалифицируемыми активами. Активы, при их приобретении готовые к
использованию по назначению или продаже, также не относятся к
квалифицируемым активам.
[*217]
ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ - ОСНОВНОЙ ПОРЯДОК
УЧЕТА
Признание
7.
Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов того периода, в
котором они произведены.
8.
Согласно основному порядку учета, затраты по займам признаются расходами того
периода, в котором они произведены, независимо от условий получения ссуды.
Раскрытие информации
9.
Финансовая отчетность должна раскрывать учетную политику, принятую для
учета затрат по займам.
ЗАТРАТЫ ПО ЗАЙМАМ - ДОПУСТИМЫЙ
АЛЬТЕРНАТИВНЫЙ ПОРЯДОК УЧЕТА
Признание
10.
Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они
произведены, за исключением той их части, которая капитализируется в
соответствии с параграфом 11.
11.
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению,
строительству или производству квалифицируемого актива, должны
капитализироваться путем включения в стоимость этого актива. Величина
затрат по займам, разрешенная для капитализации, должна определяться в
соответствии с настоящим Стандартом1.
12.
В соответствии с допустимым альтернативным методом, затраты по займам,
непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством
квалифицируемого актива, включаются в первоначальную стоимость этого актива.
Такие затраты по займам капитализируются путем включения в стоимость актива
при условии возможного получения компанией в будущем экономических выгод и
если при этом затраты могут быть надежно измерены. Прочие затраты по займам
признаются в качестве расходов в период их возникновения.
Затраты по займам, разрешенные для капитализации
13.
Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретением, строительством
или производством квалифицируемого актива, - это те затраты по займам, которых
можно было бы избежать, если бы не были произведены расходы на
соответствующий актив. В случае, когда компания занимает средства
исключительно для приобретения конкретного квалифицируемого актива, затраты
по займам, непосредственно связанные с этим активом, могут быть четко
установлены.
14.
Затруднение может представлять выявление непосредственной связи между
конкретными займами и квалифицируемым активом, и определение займов, которых
в противном случае можно было избежать. Такого рода трудности возникают,
например, когда финансовая деятельность компании координируется
централизованно. Трудности появляются и тогда, когда группа компаний использует
ряд долговых обязательств для получения заемных средств по различным
процентным ставкам и ссужает эти средства на различной основе компаниям,
входящим в группу. Дополнительно усложняют ситуацию колебания валютных
курсов, а также использование группой кредитов, деноминированных в иностранной
валюте или привязанных к ней, в условиях высокой инфляции. В результате этого
определение величины затрат по использованию заемных средств, непосредственно
связанных с приобретением квалифицируемого актива, затруднено и требует
применения субъективной оценки.
15.
В тех пределах, в которых эти средства заимствованы специально для
приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по займам, разрешенная
для капитализации по данному активу, должна определяться как фактические
затраты, понесенные по этому займу в течение периода, за вычетом любого
инвестиционного дохода от временного инвестирования этих заемных средств.
16.
[*218] Договоренности по финансированию квалифицируемого актива могут
приводить к получению компанией заемных средств и к возникновению связанных с
ними затрат прежде чем часть этих средств или все они будут использованы в
качестве расходов на квалифицируемый актив. В таких условиях средства часто
временно могут инвестироваться вплоть до их расходования на квалифицируемый
актив. При определении суммы затрат по займам, разрешенных для капитализации в
течение периода, любой полученный по таким средствам инвестиционный доход
вычитается из суммы понесенных по займам затрат.
17.
В тех пределах, в которых эти средства заимствованы в общих целях и
использованы для приобретения квалифицируемого актива, сумма затрат по
займам, разрешенная для капитализации, должна определяться путем применения
ставки капитализации к затратам на данный актив. Ставкой капитализации
должно быть средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к
займам компании, остающимся непогашенными в течение периода, за исключением
ссуд, полученных специально для приобретения квалифицируемого актива. Сумма
затрат по займам, капитализированных в течение периода, не должна превышать
сумму затрат по займам, понесенных в течение этого периода.
18.
В некоторых случаях при вычислении средневзвешенного значения затрат по займам
целесообразно включать все займы материнской и дочерних компаний; в других
условиях правильно будет использовать для каждой дочерней компании
средневзвешенное значение затрат по займам, применительно к ее собственным
заемным средствам.
Превышение балансовой стоимости квалифицируемого актива
над возмещаемой суммой
19.
Когда балансовая стоимость или предполагаемая окончательная стоимость
квалифицируемого актива превышает возмещаемую сумму или возможную чистую
цену продаж, балансовая стоимость частично или полностью списывается в
соответствии с требованиями других Международных стандартов финансовой
отчетности. При определенных обстоятельствах величина частичного или полного
списания восстанавливается в соответствии с теми же Международными
стандартами финансовой отчетности.
Начало капитализации
20. Капитализация затрат по использованию заемных средств как части
первоначальной стоимости квалифицируемого актива должна начинаться когда:
(a)
возникли расходы по данному активу;
(b)
возникли затраты по займам; и
(c) началась работа, необходимая для подготовки актива для использования по
назначению или к продаже.
21. Расходы на квалифицируемый актив включают только те расходы, которые
выражаются в денежных платежах, переводах других активов или принятии процентных
обязательств. Расходы уменьшаются на величину любых полученных в связи с данным
активом промежуточных выплат и субсидий (см. IAS 20 «Учет государственных субсидий
и раскрытие информации о государственной помощи»). Средняя балансовая величина
актива в течение периода, включающая ранее капитализированные затраты по займам,
обычно равняется обоснованному приблизительному значению расходов, к которым
применяется ставка капитализации в этом периоде.
22. Деятельность, необходимая для подготовки актива к его использованию по
назначению или к продаже, включает не только физическое создание самого актива. К ней
относится техническая и административная работа, предшествующая началу физического
создания актива, такая, например, как деятельность, связанная с получением разрешений,
необходимых для начала строительства. Однако, к такой деятельности не относится
владение активом, если при этом отсутствуют производство или модификация,
изменяющие его состояние. Например, затраты, понесенные по займам в то время, когда
проводились землеустроительные работы для строительства, капитализируются в течение
периода проведения соответствующих работ. Однако, затраты по займам, понесенные в то
время, когда земля, приобретенная для последующего строительства, оставалась во
владении без каких-либо подготовительных работ на ней, не подлежат капитализации.
[*219]
Приостановление капитализации
23. Капитализация затрат по займам должна приостанавливаться в течение
продолжительных периодов, когда активная деятельность по модификации объекта
прерывается.
24. Затраты по займам могут быть понесены в течение продолжительных периодов,
когда деятельность, необходимая для подготовки актива к использованию по назначению
или для продажи, прерывается. К таким затратам относятся затраты по содержанию
незавершенных объектов. Такого рода затраты не квалифицируются как
капитализируемые. Однако капитализация затрат по займам обычно не
приостанавливается в течение периода, когда осуществляется значительная техническая и
административная работа. Капитализация затрат по займам не приостанавливается также,
когда временная задержка представляет собой необходимую часть процесса подготовки
актива для использования по назначению или для продажи. Например, капитализация
продолжается в течение продолжительного периода, необходимого для доведения до
нужной кондиции запасов, или продолжительного периода, когда высокий уровень воды
задерживает строительство моста, если такой высокий уровень воды является обычным
для данного географического региона в течение указанного периода строитель
Прекращение капитализации
25. Капитализация затрат по займам средств должна прекращаться, когда завершены
практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого актива к
использованию по назначению или продаже.
26. Объект обычно считается готовым к использованию по назначению или к продаже,
когда завершено его физическое сооружение, несмотря на то, что повседневная
административная работа все еще может продолжаться. Если остались лишь такие
незначительные доработки, как оформление объекта в соответствии с требованиями
покупателя или пользователя, это свидетельствует о практически полном завершении
работ.
27. Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая
часть может использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается,
капитализация затрат по займам должна прекращаться по завершении, в основном, всей
работы, необходимой для подготовки данной части актива к использованию по
назначению или к продаже.
28. Бизнес-центр, состоящий из нескольких зданий, каждое из которых пригодно к
использованию отдельно, являет собой пример квалифицируемого актива, в котором
каждая часть может быть использована в то время, когда строительство других составных
частей еще продолжается. Примером квалифицируемого актива, который должен быть
завершен полностью, прежде чем любая из его составных частей может быть
использована, является промышленная компания, объединяющее в себе несколько
производственных процессов, осуществляемых последовательно в разных цехах компании,
расположенных на одной площадке, например, сталепрокатное производство.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
29.
Финансовая отчетность должна раскрывать:
(a)
учетную политику, принятую для затрат по займам;
(b)
сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода; и
(c) ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по
займам, приемлемых для капитализации.
ПЕРЕХОДНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
[*Данный параграф был изменен Международным стандартом IAS 8. Это изменение
применяется в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после
этой даты. Текст изменений .]
30.
Когда принятие настоящего Стандарта влечет за собой изменение в учетной
политике, компании рекомендуется произвести корректировку своей финансовой
отчетности в соответствии с IAS 8 «Чистая прибыль или убытки за период,
фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике». Компании,
придерживающиеся допустимого альтернативного метода отражения, должны
капитализировать только те затраты по займам, возникшие после даты введения
настоящего стандарта, которые отвечают критериям капитализации.
ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
31.
Настоящий Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу в
отношении финансовой отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся с 1
января 1995 г. или после этой даты.
.
1
См. также Интерпретацию SIC-2: последовательность - капитализация затрат по займам.
Настоящая публикация воспроизводит полный официальный текст стандарта в том виде,
как он опубликован в OJ 2003 L 261/215. Для целей точного цитирования ссылки на
номера последующих страниц приведены в тексте в квадратных скобках, после звездочки.
ДНК этой копии: ATWWT-YK90L