МСФО (IAS) 23 Затраты по займам (Borrowing costs)

Краткое содержание и примеры применения Международных стандартов финансовой отчетности
подготовлены компанией ADE Professional Solutions и отражают ее мнение.
Данный документ подготовлен в рамках проекта IFRS Project компании ADE Professional
Solutions. С содержанием других документов Проекта можно ознакомиться по адресу
http://www.ade-solutions.com/IFRS_portal.html.
МСФО (IAS) 23 Затраты по займам (Borrowing costs)
Дата принятия
1983 год
Дата последних изменений к Стандарту
2009 год
Основная цель
Цель настоящего стандарта состоит в определении метода отражения затрат по займам.
Ключевые определения
Затраты по займам (borrowing costs) включают в себя:

Проценты, рассчитанные методом амортизированной стоимости по МСФО (IAS) 39,

платежи в отношении финансового лизинга (МСФО (IAS) 17),

курсовые разницы, возникающие в результате займов в иностранной валюте, в той мере, в
какой они считаются корректировкой затрат на выплату процентов.
Квалифицируемый актив (qualifying asset) – актив, подготовка которого к предполагаемому
использованию требует значительного времени. В качестве такого актива могут выступать:

основные средства,

инвестиционная собственность в период строительства,

нематериальные активы,

запасы.
Не допускается капитализация затрат по займам, относящимся к следующим видам активов:

активам, оцененным по справедливой стоимости,

запасам, которые были произведены в больших количествах на повторяющейся основе,
даже если они требуют значительного периода времени, прежде чем они могут быть
использованы по назначению или проданы.
Методы учета затрат по займам
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению, строительству или
производству квалифицируемого актива, должны капитализироваться путем включения в
стоимость этого актива. Прочие затраты по займам признаются расходами. Затраты по займам
признаются как расходы того периода, в котором они были понесены.
Version 02
Капитализация процентов возможна при следующих условиях:

существует вероятность того, что капитализация приведет к притоку будущих
экономических выгод,

возможна надежная оценка данных затрат.
Оценка капитализируемых затрат

В случаях, когда займы получены специально под конкретный квалифицируемый актив,
расходы по данному займу полностью капитализируются в стоимость актива за минусом
инвестиционных доходов, которые получены от временного инвестирования данных
средств.

В тех случаях, когда невозможно напрямую связать полученный займ с конкретным
квалифицируемым активом, например, когда финансирование осуществляется
централизованно, размер капитализируемых расходов по займам определяется с
использованием ставки капитализации (capitalisation rate), умноженной на величину
расходов по квалифицируемому активу. Ставка капитализации является средневзвешенной
ставкой заимствования по всем займам компании, за исключением тех займов, которые
получены под квалифицируемый актив.
Формула:
Итого процентные расходы за период
Х
Затраты на строительство
Средневзвешенная сумма займов
 Капитализация должна продолжаться даже в случаях, когда ожидаемая стоимость
квалифицируемого актива превышает его возмещаемую стоимость. Разница между
полученной балансовой стоимостью и возмещаемой стоимость списывается в
соответствии с другими стандартами (МСФО (IAS) 36, МСФО (IAS) 16, МСФО (IAS) 2 и
другие).
Начало капитализации (commencement of capitalisation)
Капитализация начинается в тот момент, когда:

понесены расходы на приобретение актива,

понесены затраты по займу,

выполняются действия, необходимые для подготовки
использованию или продаже (intended use or sale).
актива
к
планируемому
Действия, необходимые для приготовления актива к планируемому использованию и продаже,
могут включать в себя не только фактическое строительство объекта, но и техническую и
административную работу. Не разрешается капитализация процентов, когда не ведутся работы,
изменяющие состояние квалифицируемого актива.
Приостановка капитализации (suspension of capitalisation)
Капитализация должна быть приостановлена на время, когда прервано активное производство.
Практика:
В некоторых случаях сложно определить, в какой точно момент были понесены капитальные
Version 02
затраты в течение отчетного периода. В этом случае необходимо применять определенные
допущения, основанные на конкретной ситуации. Например, иногда обоснованно рассчитать
средний размер затрат за период путем сложения остатков по счетам капитального строительства
на начало и на конец и поделив их на 2.
Прекращение капитализации (cessation of capitalisation)

Капитализация должна быть прекращена, когда все действия, необходимые для подготовки
актива к планируемому использованию или продаже завершены.

Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и каждая часть может
использоваться в то время, как сооружение других частей продолжается, капитализация
затрат по займам должна прекращаться по завершении, в основном, всей работы,
необходимой для подготовки данной части актива к использованию по назначению или к
продаже.
Раскрытие информации
Финансовая отчетность должна раскрывать:

сумму затрат по займам, капитализированную в течение периода;

ставку капитализации, использованную для определения величины затрат по займам,
приемлемых для капитализации.
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting
Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или
бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть
принята авторами.
Version 02