Корректировка таможенной стоимости. Как отразить в учете

Корректировка таможенной стоимости. Как отразить в учете стоимость и НДС?
В сентябре 2012г был оприходован импортный товар. Заведена ГТД и определена таможенная стоимость, пошлина и НДС
в соответствии с ГТД. Стоимость, пошлина в соответствии с учетной политикой распределяются на 41 счет. Товар был
частично продан.
В феврале 2013г организация получила КТС (корректировку таможенной стоимости) к декларации, в которой
увеличилась таможенная стоимость и соответственно пошлина и НДС. На остатках организации товар по данному
поступлению частично остался.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете увеличение таможенной стоимости, а также пошлины и НДС?
Ответ:
Если на дату получения документа «Корректировка таможенной стоимости часть товаров уже продана, надо списать
часть увеличения пошлины сразу на расходы.
Дебет 44 Кредит 76 Списана таможенная пошлина по Декларации на товары №ХХХ
Однако если товары уже были проданы, то суммы дополнительно выявленных расходов, связанных с их приобретением,
можем сразу списать на себестоимость продаж (на субсчет 90-2 "Себестоимость продаж").
Дебет 90/2 Кредит 76
Изменение таможенной стоимости товаров повлияет и на сумму ввозного "импортного" НДС, подлежащий доплате НДС
нужно отразить так –
Дебет 19 "НДС по приобретенным ценностям" Кредит 76 "Расчеты с таможней".
Если после корректировки таможенная стоимость увеличена, то потребуется доплата таможенных платежей, и
таможенный орган выставит вам требование об их уплате, которое должно быть исполнено в течение 10 рабочих дней.
Какие документы будет необходимо оформлять при экспорте в Беларусь и Казахстан?
Таможенное оформление товаров при вывозе их из Российской Федерации в Республику Беларусь или Республику
Казахстан не предусмотрено.
Организация получила 100-процентную предоплату в иностранной валюте под поставку товара на экспорт, однако в
течение 180 дней после отгрузки не смогла собрать документы, подтверждающие ставку 0% по НДС. Надо ли ей в этом
случае пересчитывать налоговую базу по НДС на дату получения аванса или нет?
Согласно п. 1 ст. 154 НК РФ в налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), которые облагаются по налоговой ставке 0% в соответствии с
п. 1 ст. 164 НК РФ, а налоговая база в случае расчетов по сделкам в иностранной валюте определяется в рублях по курсу
Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг) (п. 3 ст. 153 НК РФ).
К сожалению, в налоговом законодательстве прямо ничего не сказано. Но вот что можно увидеть между строк НК РФ. Для
возникновения у налогоплательщика права не платить НДС с аванса надо, чтобы он не только получил предоплату в иностранной
валюте под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), которые облагаются НДС по ставке ноль
процентов, но и чтобы в течение 180 календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенные процедуры экспорта,
он подтвердил свое право на применение нулевой ставки. Если же второе условие не будет выполнено, т.е. если
налогоплательщик не сможет собрать полный пакет документов, подтверждающий нулевую ставку, то реализованные товары
(выполненные работы, оказанные услуги) уже не будут облагаться по ставке 0%. Следовательно, и норма п. 1 ст. 154 НК РФ к
таким авансам неприменима. Поэтому говорить о том, что организация не должна пересчитывать налоговую базу по ранее
полученному авансу при неподтверждении экспорта, нельзя.
Осенью 2012 г. это официально подтвердил Минфин России в письме от 04.10.2012 № 03-07-15/130 (направлено
территориальным инспекциям письмом ФНС России от 22.10.2012 № ЕД-4-3/17797@, а также размещено на официальном сайте
ФНС России в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами»): при неподтверждении нулевой
ставки НДС валютная выручка при определении налоговой базы пересчитывается в рубли по курсу Банка России дважды: на дату
получения аванса в иностранной валюте и на дату отгрузки.
А учитывая, что сумму НДС с аванса по неподтвержденному экспорту налогоплательщик уплачивает в более поздние сроки, ему
необходимо исчислить и уплатить пени за каждый календарный день просрочки, начиная со дня, следующего за установленным
днем его уплаты (ст. 75 НК РФ).
Как отразить комиссию банка за операции на валютных счетах?
Если комиссию удерживает банк российской организации, выручка от иностранной фирмы поступает в сумме, которая
указана в контракте.
Дебет 52 Кредит 62 - Расходы, связанные с оплатой услуг банка, отражаются проводками
Дебет 76 Кредит 52 - Списана комиссия на основании выписки банка
Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76 - учтена сумма комиссии в составе прочих расходов.
В налоговом учете расходы фирмы на оплату услуг банка можно учесть либо как расходы, связанные с производством и
реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), либо как внереализационные расходы (пп. 15 п. 1 ст. 265
Налогового кодекса РФ). Организация вправе самостоятельно в своей учетной политике определить, к какой именно
группе затрат она отнесет расходы на оплату услуг банков (п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Что такое кредит - нота?
Кредит-Нота (англ. credit-note ) это расчетное извещение, посылаемое одной из находящихся в расчетных отношениях
сторон другой о записи в кредит счета последней определенной суммы ввиду наступления какого-либо обстоятельства,
создавшего у другой стороны право требования этой суммы.
Кредит-нота может возникать:
только в рамках договора, предусматривающего возможность использования такого расчетного инструмента сторонами;
только в тех обстоятельствах, которые оговорены договором.
Таким образом, кредит-нота представляет собой документарную форму, в которой оформляется волеизъявление либо
соглашение сторон на изменение первоначальных условий сделки ввиду наступления обстоятельств, предусмотренных
договором. Она не может считаться односторонним актом, так как покупатель в договоре выразил свое предварительное
согласие на ее составление при определенных условиях.
Как в учете отразить операции с кредит-нотами?
Условие:
Продавец по условиям договора предоставляет своим покупателям по итогам квартала скидку в виде кредит-ноты. Если
покупатель за квартал закупит товаров на сумму не менее 10 млн руб., ему предоставляется скидка на весь объем закупок
в размере 6 % первоначальной стоимости. И продавец, и его покупатели занимаются оптовой торговлей и исчисляют
НДС по оплате. Покупатель А закупил в январе товаров на сумму 453 тыс. руб., в феврале - на 389 тыс. руб., в марте - на
418 тыс. руб. Объем закупок за квартал составил 1260 тыс. руб. Поставщик 15 апреля выставил покупателю А кредитноту на сумму 75,6 тыс. руб.
Решение примера:
Январь
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- отражена выручка от реализации товаров покупателю А - 453000 руб;
Дебет 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- начислен НДС с суммы реализации по ставке 18 % - 69102 руб.
Февраль
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- отражена выручка от реализации товаров покупателю А - 389000 руб;
Дебет 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- начислен НДС с суммы реализации по ставке 18 % - 59339 руб.
Март
Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- отражена выручка от реализации товаров покупателю А - 418000 руб;
Дебет 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- начислен НДС с суммы реализации по ставке 18 % - 63763 руб.
Апрель
Красное сторно: Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90 "Продажи" субсчет "Выручка"
- отражена скидка, предоставленная покупателю А по итогам первого квартала - 75600 руб.;
Красное сторно: Дебет 90 "Продажи" субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"
- скорректирован НДС по реализации ранее проданного товара с учетом предоставленной скидки - 11532 руб.;
Красное сторно: Дебет 90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 "Прибыли и убытки" - скорректирован
финансовый результат за первый квартал с учетом предоставленной скидки - 64068 руб.