особенности учета бартерных операций

УДК 336.717.6: 339.185
УЧЕТ БАРТЕРНЫХ ОПЕРАЦИЙ: ПРОБЛЕМЫ И ОСОБЕННОСТИ
О. В. Елисеева, доцент кафедры бухгалтерского учета и контроля Саранского
кооперативного института (филиал) автономной некоммерческой организации
высшего профессионального образования Центросоюза РФ «Российский
университет кооперации»,
А. Н. Рябов, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета и контроля
Саранского кооперативного института (филиал) автономной некоммерческой
организации высшего профессионального образования Центросоюза РФ
«Российский университет кооперации»
Рассматриваются бартерные расчеты, которые наиболее
применяются на практике при расчетах с контрагентами.
часто
Ключевые слова: денежные средства, бартерная сделка, товар, контрагент,
счет, договор мены.
В настоящее время острая нехватка денежных средств привела к тому,
что все большее распространение получают различные варианты расчетов
между предприятиями без их использования. Одним из таких вариантов
расчетов является бартер, который позволяет большому количеству
предприятий поддерживать свою жизнедеятельность.
К бартерным сделкам относятся сделки, предусматривающие обмен
эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами
интеллектуальной деятельности. В соответствии со сказанным к бартерным не
относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении
денежных или иных платежных средств. Иными словами, бартерная сделка
представляет собой прямой безденежный, сбалансированный обмен товарами и
услугами между юридическими и физическими лицами, когда оплата товаров
поставщику производится в товарной форме или в форме услуг.
Оценка
товаров
производится
для
обеспечения
денежной
эквивалентности обмена товарами. Условием эквивалентности является их
договорная цена, т. е. речь идет о том, когда один товар обменивается на
другой.
При осуществлении товарообменной операции торговое предприятие в
рамках одного договора является и покупателем и продавцом. При бартерном
обмене производится оценка обмениваемых товаров с целью обеспечения
эквивалентности обмена, оценки возможных взаимных претензий, определения
санкций и т. п. Расчеты по взаимным претензиям (штрафы, уценки и т. п.) при
бартерных операциях осуществляются путем уменьшения объема
поставляемых товаров или путем дополнительных поставок.
При бартерных операциях исполнение встречных обязательств, по сути,
1
является оплатой товара контрагентом, поэтому момент перехода
собственности на товар и момент его оплаты совпадают. Однако предприятие,
которое уже отгрузило свои товарно-материальные ценности, но еще не
получило от контрагента встречные ценности, не имеет право признавать
выручку по данной сделке до тех пор, пока от контрагента не поступят товарноматериальные ценности.
При этом в бухгалтерском учете составляются следующие бухгалтерские
проводки:
Дебет счета 45 «Товары отгруженные»
Кредит счетов 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» – на фактическую
стоимость обмениваемых товарно-материальных ценностей;
Дебет счетов 41 «Товары», 10 «Материалы», 08 «Вложения во
внеоборотные активы»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на
фактическую стоимость поступивших товарно-материальных ценностей по
договору бартера;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – на сумму
НДС.
После получения от контрагента товарно-материальных ценностей
выручка от бартерной сделки может быть признана, что отражается на счетах:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 45 «Товары отгруженные» – на фактическую стоимость
отгруженных товарно-материальных ценностей по договору бартера;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» – на сумму НДС;
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – на сумму НДС,
предъявленного к возмещению из бюджета.
В завершении всех операций счета 60 и 62 закрываются в части
отраженных на них задолженностей по договору бартера:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – на сумму
задолженности по договору бартера.
Кроме того, в современной экономике имеют место товарообменные
операции, основанные на договоре мены. Мена (обмен) представляет собой
договор, по которому каждая из сторон обязуется передать в собственность
другой стороне один товар в обмен на другой. При этом каждый участник
сделки выступает одновременно и продавцом и покупателем.
В соответствии с законодательством стоимость товаров, подлежащих
обмену, признается равноценной, если только в договоре не указывается их
неравнозначная стоимость. В последнем случае сторона, передающая товар,
цена на который ниже стоимости получаемого в обмен товара, должна
произвести доплату или поставить больше товара. В этом и заключается
различие между бартером и меной.
2
Расходы на передачу и принятие товаров осуществляются той стороной,
которая обязалась по договору нести эти расходы. В случае, когда по договору
мены передача товаров не совпадает по времени, договор считается
выполненным, а товар реализованным лишь при условии получения товаров
обеими сторонами, т. е. применяются правила о встречном исполнении
обязательств. Участники сделки могут сами устанавливать момент перехода
прав собственности на обмениваемые товары.
При получении товаров от поставщика до передачи соответствующего
имущества в обмен, их поступление и оприходование на склад отражается по
дебету забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное
хранение».
После
передачи
организации-поставщику
обмениваемых товаров полученные ценности приходуются на баланс, т. е.
списываются со счета 002 записью по кредиту, а в балансовом учете
приходуются проводкой:
Дебет счета 41 «Товары»
– на стоимость приобретаемых ценностей без НДС;
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»
– на сумму НДС, относящегося к приобретенным товарам;
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»
– на цену реализации обмениваемых товаров с НДС.
Списываются с баланса ранее отгруженные контрагенту товары:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 45 «Товары отгруженные»
– учетная стоимость переданных по договору ценностей.
Начисляется бюджет НДС:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»
– сумма НДС по операции реализации товаров.
Согласно п. 6.3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы
организации» ПБУ 9/99, величина поступления и (или) дебиторской
задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств
(оплату) неденежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по
стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению
организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах
обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
Если установить стоимость товаров (ценностей), полученных
организацией, невозможно, то величина поступления и (или) дебиторской
задолженности определяется стоимостью товаров, переданных или
подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров, переданных или
подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по
которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку
в отношении аналогичных товаров.
Применение неденежных форм расчетов в условиях финансового кризиса
способствовало выживанию крупных производственных предприятий, а в
настоящее время может способствовать их инвестиционному развитию.
3
В условиях рыночных отношений создание конкурентоспособной
предпринимательской структуры требует значительных вложений, однако
денежные средства являются самым дорогим экономическим ресурсом. В связи
с этим эффективным инструментом консолидации бизнеса становятся
неденежные формы расчетов, в рамках которых продолжаются нормальные
расчетные отношения с контрагентами, и при этом, что важно, высвобождаются
дефицитные для построения бизнеса денежные ресурсы.
4