Тема: Учет финансовых результатов

Тема: Учет финансовых результатов
1) Финансовый результат организации
2) Финансовый результат от обычных видов деятельности
3) Учет прочих доходов и расходов
4) Учет расчетов по налогу на прибыль
5) Реформация баланса
6) Учет использования прибыли
Литература:
1) Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н ((ред. от 27.04.2012) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99».
2) Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
3) Приказ Минфина РФ от 19.11.2002 N 114н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организации»
ПБУ 18/02».
4) Налоговый кодекс РФ (часть 2, глава 25) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от
07.05.2013).
1) Финансовый результат организации
Прибыль или убытки - конечный финансовый результат деятельности
предприятия, который отражает изменения собственного капитала за
отчетный период в результате финансово-хозяйственной деятельности.
В бухгалтерском учете финансовый результат разделятся на две
группы:
1)
Прибыль
(убыток)
отчетного
года.
Отчетным
годом
для
действующих организаций признается период с 01 января по 31 декабря.
2) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) – финансовый
результат, накопленный организацией с периода ее государственной
регистрации до начала отчетного года.
Ежегодно заключительными записями декабря финансовый результат
отчетного года списывается.
1
Прибыль (убыток) отчетного года включают финансовый результат по
обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы организации.
Финансовый результат по обычным видам формируется как разница
между доходами и расходами по этим видам деятельности.
Согласно п. 5 ПБУ 9/99, доходами от обычных видов деятельности
являются выручка от продажи продукции, товаров, работ, оказания услуг,
являющихся предметом деятельности организации.
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами по обычным видам
деятельности признаются затраты, связанные с изготовлением и продажей
продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по
обычным видам деятельности считаются затраты, осуществление которых
связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Валовая прибыль – показатель, который определяется как разница
между
выручкой
от
продажи
(без
НДС
и
других
налогов)
и
производственной себестоимостью продукции, работ, услуг (покупной
стоимостью товаров).
Прибыль от продажи – валовая прибыль, за вычетом расходов на
продажу и общехозяйственных расходов (в случае, если они в качестве
условно-постоянных списываются при продаже продукции).
Состав прочих доходов и расходов определен соответственно ПБУ 9/99
и ПБУ 10/99.
Прибыль (убыток) до налогообложения – интегрированный показатель,
включающий прибыль (убыток) от продажи и прочие доходы и расходы.
Прибыль (убыток) до налогообложения – бухгалтерская прибыль, прибыль,
полученная по данным бухгалтерского (финансового) учета.
Чистая прибыль (непокрытый убыток) – финансовый результат,
полученный организацией в отчетном периоде после исчисления налога на
прибыль.
Для учета финансовых результатов организации применяются счета:
99 «Прибыли и убытки»;
2
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года
отражаются:
 прибыль
или
убыток
от
обычных
видов
деятельности
-
в
корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
 сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц
- в
корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
 суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль,
постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из
фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в
корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В бухгалтерской отчетности информация о финансовых результатах
свернуто отражается в форме № 1 Бухгалтерский баланс, развернуто о
формировании финансового результата отчетного года в форме № 2 Отчет о
прибылях и убытках.
2) Финансовый результат от обычных видов деятельности
Финансовый результат от обычных видов деятельности – прибыль
(убыток) от продаж, определяется ежемесячно на счете 90 «Продажи»
сопоставлением доходов и расходов.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ,
оказанием услуг без НДС и других налогов.
В
организациях,
предметом
деятельности
которых
является
предоставление за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются
поступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная
плата).
В
организациях,
предметом
деятельности
которых
является
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,
3
выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой
деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование
объектами интеллектуальной собственности).
В организациях, предметом деятельности которых является участие в
уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления,
получение которых связано с этой деятельностью.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в
денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и
иного имущества или величине дебиторской задолженности.
Выручка определяется исходя из цены, установленной договором между
организацией и покупателем (заказчиком). Если цена не предусмотрена в
договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для
определения величины выручки принимается цена, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении
аналогичной продукции (товаров, работ, услуг).
Бухгалтерские проводки по признанию дохода по обычным видам
деятельности.
1) Отражается в учете выручка от продажи при признании ее по оплате
Дебет денежных счетов
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
2) Отражается в учете выручка от продажи при признании ее по отгрузке
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Так как финансовый результат определяется от суммы выручки без НДС
и других налогов, то при признании выручки начисляется НДС и другие
налоги.
3) Дебет счета «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»
и другие субсчета по видам налогов, уплачиваемых при продаже.
4
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы,
связанные
с
изготовлением
продукции
и
продажей
продукции,
приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
В
организациях,
предметом
деятельности
которых
является
предоставление за плату во временное пользование (временное владение и
пользование) своих активов по договору аренды, расходами по обычным
видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с
этой деятельностью.
В
организациях,
предметом
деятельности
которых
является
предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности,
расходами
по
обычным
видам
деятельности
считаются
расходы,
осуществление которых связано с этой деятельностью.
В организациях, предметом деятельности которых является участие в
уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам
деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой
деятельностью.
Расходы по обычным видам деятельности включают следующие
элементы:
 материальные затраты;
 затраты на оплату труда;
 отчисления на социальные нужды;
 амортизация;
 прочие затраты.
Для
целей
деятельности
формирования
от обычных
организацией
финансового
видов деятельности
результата
определяется
полная
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая
формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных
как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих
расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие
5
отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей
производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а
также продажи (перепродажи) товаров.
Порядок отражения в бухгалтерском учете расходов по обычным видам
деятельности.
1)
Списывается
производственная
себестоимость
реализованной
продукции при признании выручки по оплате
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 45 «Товары отгруженные».
2)
Списывается
производственная
себестоимость
реализованной
продукции при признании выручки по отгрузке
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция».
3) Списывается производственная себестоимость работ, услуг
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 20 «Основное производство».
4) Списываются общехозяйственные расходы (если учетной политикой
предусмотрено
их
списание
в
качестве
условно-постоянных
на
себестоимость реализованной продукции (работ, услуг))
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
5) Списываются расходы на продажу
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
Сопоставлением
доходов
и
расходов
от
продажи
выявляется
финансовый результат.
Если доходы от продажи превышают расходы, то финансовым
результатом по основному виду деятельности будет прибыль.
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
6
Если доходы от продажи меньше, чем расходы, то финансовым
результатом по основному виду деятельности будет убыток.
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток».
3) Учет прочих доходов и расходов
Прочие доходы и расходы организация получает по операциям не
связанным с осуществлением обычных видов деятельности. Состав прочих
доходов определен для целей финансового учета ПБУ 9/99. Состав прочих
расходов для целей финансового учета регламентируется ПБУ 10/99. Для
целей налогового учета перечень прочих доходов и расходов определяется 25
главой НК РФ.
Синтетический учет прочих доходов и расходов осуществляется на
счете 91 «Прочие доходы и расходы» – счет активно-пассивный. К нему
открывают субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет к счету 91 «Прочие доходы и расходы»
осуществляется по видам прочих доходов и расходов.
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно
закрывается, списанием сальдо прочих доходов и расходов на финансовый
результат. По субсчетам в течение года ведется накопительный учет прочих
доходов и расходов. По окончании года субсчета, открытые к счету 91
«Прочие доходы и расходы» закрываются внутренними записями на субсчет
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 доходом
организации признается увеличение экономических выгод в результате
поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения
обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации.
7
В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 прочими доходами организации в
бухгалтерском учете являются:
 поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
 поступления,
связанные
с
предоставлением
за
плату
прав,
возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других
видов интеллектуальной собственности;
 поступления, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
 прибыль,
полученная
организацией
в
результате
совместной
деятельности (по договору простого товарищества);
 поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных
от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
 проценты, полученные за предоставление в пользование денежных
средств организации, а также проценты за использование банком денежных
средств, находящихся на счете организации в этом банке;
 штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
 активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
 поступления в возмещение причиненных организации убытков;
 прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
 суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек
срок исковой давности;
 курсовые разницы;
 сумма дооценки активов (вопрос дискуссионный);
 прочие доходы.
Прочими доходами также являются поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), стоимость
материальных
ценностей,
остающихся
от
списания
непригодных
к
восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
8
Прочие доходы организации отражаются в бухгалтерском учете по
кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции с разными счетами.
1) Отражены в бухгалтерском учете доходы от сдачи в аренду
имущества
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
2) Отражены в бухгалтерском учете доходы от передачи прав
пользования
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
3) Отражено в бухгалтерском учете начисление дивидендов от участия
в уставных капиталах других организаций и финансовых вложений, в том
числе по договору простого товарищества, доходов от предоставления
займов.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
4) Отражено в бухгалтерском учете признание дохода от продажи
имущества
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»,
если организация признает выручку по оплате, то доход отражается при
получении денежных средств
Дебет денежных счетов
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
5) Зачислены на расчетный счет проценты за использование банком
денежных средств, хранящихся на расчетном счете
Дебет счета 51 «Расчетные счета»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
9
6) Отражается в учете признание дохода по штрафам, пеням,
неустойкам за нарушение условий договоров партнерами
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
7) Получено организацией имущество безвозмездно
Дебет разных счетов по видам имущества
Кредит
счета
98
«Доходы
будущих
периодов»,
субсчет
2
«Безвозмездные поступления».
При
отпуске
безвозмездно
полученного
имущества
(по
мере
начисления амортизации) в учете отражается признание дохода отчетного
периода
Дебет счета 98-2 «Безвозмездные поступления»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
8) Начислено страховое возмещение в связи с наступлением страхового
случая
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
9) Отражается в учете прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном
году
Дебет счетов учета расчетов
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
10) Отражено в учете списание кредиторской и депонентской
задолженности по истечении срока исковой давности
Дебет счетов учета расчетов
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
11) Отражаются в учете положительные курсовые разницы
Дебет счета 52 «Валютные счета» или счетов учета расчетов
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
12) Отражаются доходы в результате событий чрезвычайного характера
10
Дебет разных счетов по видам доходов
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 ПБУ 10/99
расходами организации признается уменьшение экономических выгод в
результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) или
возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой
организации.
В соответствии с п. 7 ПБУ 10/99 прочими расходами организации в
бухгалтерском учете являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с
правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под
обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые
в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
11

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой
давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;
 сумма уценки активов (вопрос дискуссионный);
 перечисление
средств
(взносов,
выплат
и
т.д.),
связанных
с
благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных
мероприятий,
отдыха,
развлечений,
мероприятий
культурно-
просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
 прочие расходы.
Прочими расходами также являются расходы, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Прочие расходы организации отражаются в бухгалтерском учете по
дебету счета 91-2 «Прочие расходы» в корреспонденции с разными счетами.
1) Отражаются в бухгалтерском учете расходы, связанные с
предоставлением за плату имущества, прав, а также расходы, связанные с
участием в уставных капиталах других организаций
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» и других счетов по
видам расходов.
2) Отражаются в бухгалтерском учете расходы, связанные с выбытием
основных средств и иных активов
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
Кредит других четов по видам расходов.
3) Начислены проценты по краткосрочным кредитам и займам
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
4) Начислены проценты по долгосрочным кредитам и займам
12
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
4) Сняты с расчетного счета денежные средства в соответствии с
договором в оплату услуг банка
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 51 «Расчетные счета».
5) Произведены отчисления в оценочные резервы
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных
ценностей»
Кредит счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»
Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
6) Начислены штрафы, пени, неустойки за нарушение условий
договора
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счетов учета расчетов.
7) Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит разных счетов по видам убытков.
8) Списывается дебиторская задолженность по истечение срока
исковой давности
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит разных счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
других счетов учета расчетов.
9) Отражаются в учете отрицательные курсовые разницы
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 52 «Валютные счета», счетов учета расчетов.
10) Благотворительные и т.п. взносы и выплаты
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
13
11) Отражаются расходы в связи с событиями чрезвычайного характера
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит разных счетов.
Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» ежемесячно
закрывается и
сальдо на отчетную дату не имеет. Субсчета открытые к
синтетическому счету 91 «Прочие доходы и расходы» в течение года имеют
остатки.
По окончании отчетного года заключительными записями декабря все
субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются
внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
4) Учет расчетов по налогу на прибыль
В настоящее время в соответствии с законодательством применяются
различные правила признания доходов и расходов для целей финансового
учета и для целей налогового учета. В связи с этим бухгалтерская прибыль
(убыток) не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком).
Бухгалтерская прибыль формируется организациями по нормам и
правилам, установленным для целей финансового учета.
Различие правил признания доходов и расходов в финансовом и
налоговом учете приводит к возникновению постоянных, и временных
разниц.
Постоянные разницы возникают в результате:

превышения
формировании
фактических
бухгалтерской
расходов,
прибыли
учитываемых
(убытка),
над
при
расходами,
принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены
ограничения по расходам;

непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с
передачей на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в
сумме стоимости имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с
этой передачей;
14

образования убытка, перенесенного на будущее, который по
истечении определенного времени, согласно законодательству Российской
Федерации о налогах и сборах, уже не может быть принят в целях
налогообложения как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах;

прочих аналогичных различий.
Постоянные разницы (ПР) - доходы и расходы, признаваемые для
целей финансового учета и формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток),
но эти доходы и расходы в целях налогового учета не принимаются ни в
отчетном, ни в последующих периодах.
ПР = Р(Д)бу – Р(Д)ну, где
ПР – постоянные разницы;
Р(Д)бу – сумма расходов (доходов), признанная в финансовом учете;
Р(Д)ну – сумма расходов (доходов), признанная в налоговом учете
Постоянные
разницы
могут
увеличивать
или
уменьшать
налогооблагаемую прибыль. Следует отметить, что чаще в практической
деятельности
встречаются
постоянные
разницы,
увеличивающие
налогооблагаемую прибыль.
Постоянные
разницы
приводят
к
увеличению
(уменьшению)
налогооблагаемой прибыли и соответственно увеличивают (уменьшают)
налог
на
прибыль,
для
этого
исчисляют
постоянное
налоговое
обязательство (ПНО) или постоянный налоговый актив (ПНА).
Постоянное налоговое обязательство (актив) признаются организацией
в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
Постоянное налоговое обязательство рассчитывается по формуле:
ПНО (ПНА) = ПР х 20 %, где
ПНО – постоянное налоговое обязательство;
ПР – постоянная разница;
20 – ставка налога на прибыль.
Начисление ПНО в бухгалтерском учете отражается проводкой:
15
Дебет счета 99-2 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое
обязательство»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (налог на прибыль).
В Отчете о прибылях и убытках (Форма № 2) сумму ПНО указывают
по строке 200.
Под
временными
разницами
понимаются
доходы
и
расходы,
формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде,
а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных
периодах.
Вычитаемая временная разница (ВВР) – возникает:
по доходам, если они отражены в финансовом учете в сумме меньшей,
чем в налоговом учете,
по расходам, если они отражены в финансовом учете в большей сумме,
чем в налоговом.
Вычитаемые временные разницы при приводят к образованию
отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога
на прибыль в последующих отчетных периодах (в отчетном периоде они
увеличивают налог на прибыль).
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
 применения разных способов начисления амортизации для целей
финансового учета и целей определения налога на прибыль;
 убытка,
перенесенного
на
будущее,
не
использованного
для
уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет
принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах;
 применения, в случае продажи объектов основных средств, разных
правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения
остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с
их продажей;
 наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары
(работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов
16
и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной
деятельности;
 прочих аналогичных различий.
ВВР х 20% = Отложенные налоговые активы.
Отложенные налоговые активы в учете отражаются проводкой
Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по
налогу на прибыль»
Налогооблагаемая временная разница – возникает:
по доходам, если они отражены в финансовом учете в сумме большей,
чем в налоговом учете;
по расходам, если они отражены в финансовом учете в меньшей
сумме, чем в налоговом.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию
отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на
прибыль в последующих отчетных периодах
(в отчетном периоде
уменьшает).
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате:
 применения разных способов начисления амортизации для целей
бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
 признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в
виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также
признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из
допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности,
а для целей налогообложения - по кассовому методу;
 применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых
организацией за предоставление ей в пользование денежных средств
(кредитов,
займов)
для
целей
бухгалтерского
учета
и
целей
налогообложения;
17
 прочих аналогичных различий.
НВР х 20% = Отложенные налоговые обязательства.
Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском
учете проводкой
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по
налогу на прибыль»
Кредит счета 77 «Отложенные налоговые обязательства»
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской
прибыли (убытка) является условным расходом (условным доходом) по
налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется
величине,
определяемой
как
произведение
бухгалтерской
прибыли,
сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль,
установленную законодательством Российской Федерации о налогах и
сборах и действующую на отчетную дату.
УРНП = БП х 20 %
Условный расход по налогу на прибыль (сумма налога, исчисленная с
бухгалтерской прибыли) отражается записью
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по
налогу на прибыль».
Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль
определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода),
скорректированной
на
суммы
постоянного
налогового
обязательства
(актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и
отложенного налогового обязательства отчетного периода.
ТНП= УРНП+ПНО-ПНА+ОНА-ОНО
При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и
налогооблагаемых временных разниц, условный расход по налогу на
прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.
18
5) Реформация баланса
Реформация баланса - это списание прибыли (убытка), полученной
предприятием за прошедший финансовый год. Проводят ее 31 декабря, после
того, как в учете будет отражена последняя хозяйственная операция
организации.
Реформация баланса проводится в два этапа:
1) Закрываются счета, на которых в течение года учитывались доходы,
расходы и финансовые результаты деятельности фирмы. Это счет 90
«Продажи» и счет 91 «Прочие доходы и расходы».
2) Списывается финансовый результат, полученный организацией и
отраженный на счете 99 «Прибыли и убытки».
На первом этапе реформации закрываются субсчета, открытые к счету
90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».
В соответствии с Планом счетов к счету 90 «Продажи» открывают
субсчета:
90-1 «Выручка»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
При реформации баланса все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи»
закрываются внутренними записями на субсчет 9 «Прибыль/убыток от
продаж».
1) Списывается выручка
Дебет счета 90-1 «Выручка»
Кредит счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
2) Списывается себестоимость продаж
Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 90-2 «Себестоимость продаж».
3) Списывается НДС и другие налоги
19
Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 90-4 «Акцизы».
В результате все субсчета открытые к счету 90 «Продажи»
закрываются. Организация начинает каждый отчетный год с нулевыми
остатками по всем субсчетам на 01 января.
Например: В отчетном году ООО "Квант" получило выручку от
продажи товаров в сумме 1 180 000 руб., в том числе НДС - 180 000 руб.
Себестоимость
продукции
составила
500 000
руб.,
административно-
управленческие расходы 100 000 руб., расходы на продажу - 170 000 руб.
Составить бухгалтерские проводки по отражению продаж в течение года и
при реформации баланса.
Бухгалтерские проводки в течение года:
1) Отражается в учете в течение года выручка от продажи продукции
1 180 000 руб.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 90-1 «Выручка».
2) Начислен НДС с суммы выручки в течение года 180 000 руб.
Дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит счета 68 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
3) Ежемесячно списывается фактическая себестоимость (учетная
стоимость) реализованной продукции 500 000 руб.
Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 43 «Готовая продукция».
4) Ежемесячно списываются общехозяйственные расходы 100 000 руб.
Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».
5) Ежемесячно списываются расходы на продажу 170 000 руб.
Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 44 «Расходы на продажу».
20
6) Ежемесячно выявляется и списывается финансовый результат от
продажи 230 000 руб.
Заключительные записи в декабре отчетного года.
1) Списывается выручка (закрывается счет 90-1 «Выручка») 1 180 000
руб.
Дебет счета 90-1 «Выручка»
Кредит счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
2) Списывается себестоимость продаж (500 000 + 100 000 + 170 000 =
770 000 руб.)
Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 90-2 «Себестоимость продаж».
3) Списывается НДС 180 000 руб.
Дебет счета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость»
Далее осуществляется комплекс записей по закрытию субсчетов к
счету 91 «Прочие доходы и расходы». В соответствии с Планом счетов к
счету 91 «Прочие доходы и расходы» открывают субсчета:
91-1 «Прочие доходы»;
91-2 «Прочие расходы»;
91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
При реформации баланса все субсчета, открытые к счету 91«Прочие
доходы и расходы» закрываются внутренними записями на субсчет 9
«Сальдо прочих доходов и расходов».
1) Списываются прочие доходы организации
Дебет счета 91-1 «Прочие доходы»
Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
2) Списываются прочие расходы организации
Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
21
В результате все субсчета открытые к счету 91 «Прочие доходы и
расходы» закрываются. Организация начинает каждый отчетный год с
нулевыми остатками по всем субсчетам на 01 января.
Например: В отчетном году ООО «Квант» отразил в учете следующие
прочие доходы:
от сдачи имущества в аренду
400 000 руб.
от продажи прочего имущества
300 000 руб.
страховое возмещение
1000 000 руб.
проценты по предоставленным займам
40 000 руб.
В течение года ООО «Квант» имело следующие расходы:
НДС
106 780 руб.
остаточная стоимость реализованных
основных средств
350 000 руб.
стоимость имущества (материалы), списанная в
результате события чрезвычайного
характера
1 000 000 руб.
проценты по краткосрочному кредиту
70 000 руб.
Составить бухгалтерские проводки по отражению прочих доходов и
расходов в течение года и при реформации баланса.
Бухгалтерские проводки в течение года.
1) Начислена арендная плата к получению 400 000 руб.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
2) Отражается в учете начисление выручки от продажи объекта 300 000
руб.
Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы»
3) Начислено страховое возмещение 1 000 000 руб.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
22
4) Начислены проценты к получению по предоставленным займам
40 000 руб.
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».
5) Начислен НДС с суммы прочих доходов 106 780 руб.
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
6) Списывается остаточная стоимость реализованных основных средств
350 000 руб.
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 01 «Основные средства».
7) Списываются материалы ввиду событий чрезвычайного характера
1 000 000 руб.
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 10 «Материалы».
8) Начислены проценты по краткосрочному кредиту 70 000 руб.
Дебет счета 91-2 «Прочие расходы»
Кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».
9) Ежемесячно списывается сальдо прочих доходов и расходов
Дебет счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» 562 870 руб.
Или
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
Заключительные записи в декабре отчетного года.
1) Списываются прочие доходы (400 000 + 300 000 + 1 000 000 + 40 000
= 1 740 000 руб.)
Дебет счета 91-1 «Прочие доходы»
Кредит счета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
23
2) Списываются прочие расходы (106 780 + 350 000 + 1 000 000 +
70 000 = 1 177 130 руб.).
На втором этапе реформации списывается финансовый результат
отчетного года, полученный после начисления налога на прибыль и
отражения соответствующих корректировок и штрафных санкций.
Если по результатам года финансовый результат прибыль, то списание
отражается проводкой
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если по результатам года получен убыток, то его списание отражается
проводкой
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
6) Учет использования прибыли
В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии и
движении сумм нераспределенной прибыли организации или непокрытого
убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)». Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» должен осуществляться таким образом, чтобы
обеспечить формирование информации по направлениям использования
средств.
В соответствии с Планом счетов расходы организации должны
капитализироваться (включаться в стоимость активов) или списываться на
счет прибылей и убытков.
По окончании года заключительной записью декабря производится
списание с баланса финансового результата отчетного года.
Если финансовым результатом отчетного года является прибыль
составляется проводка
Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
24
Если финансовым результатом отчетного года является убыток
составляется проводка
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
В соответствии с действующим российским законодательством чистая
прибыль, полученная организацией в результате финансово-хозяйственной
деятельности, может быть распределена между учредителями (участниками)
данного юридического лица или остаться в распоряжении организации.
Например, общее собрание участников (акционеров) вправе направить
чистую прибыль на следующие выплаты: дивиденды по итогам года,
развитие
бизнеса,
премии
работникам,
материальная
помощь,
благотворительность, организация спортивных мероприятий для работников
и иные цели.
Выплата дивидендов учредителям отражается в бухгалтерском учете
записью
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями».
Создание и пополнение резервного капитала отражается записью
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
Кредит счета 82 «Резервный капитал».
Общее собрание учредителей должно принять решение о порядке
покрытия убытка. На покрытие убытка могут быть направлены целевые
средства учредителей, резервный капитал, нераспределенная прибыль
прошлых лет.
При направлении на покрытие убытков целевых средств учредителей
составляются проводки:
1) Получены денежные средства от учредителей для покрытия убытков
Дебет счетов учета денежных средств
Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;
25
2) Направлены целевые средства учредителей на покрытие убытка
Дебет счета 75 «Расчеты с учредителями»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
При принятии решения о покрытии убытков за счет средств резервного
капитала производят запись
Дебет счета 82 «Резервный капитал»
Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Если
убыток покрывается за счет нераспределенной прибыли
производятся внутренние записями по субсчетам
Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль»
Кредит счета 84 «Непокрытый убыток».
Убыток может быть списан в уменьшение уставного капитала в случае,
если общее собрание примет решение довести уставный капитал до
величины чистых. Стоимость чистых активов оценивается на основании
данных бухгалтерского учета как разность суммы активов и суммы пассивов,
принимаемых к расчету. В состав активов, принимаемых к расчету,
принимаются все активы за исключением задолженности участников
(учредителей) по взносам в уставный капитал. В состав пассивов включаются
все обязательства организации за исключением доходов будущих периодов.
При этом необходимо зарегистрировать в установленном порядке
изменения. В учете производят запись
Дебет счета 80 «Уставный капитал»
Кредит 84 Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый
убыток)».
Если у организации нет источников покрытия убытков, то общее
собрание учредителей может также принять решение не погашать убыток
отчетного года и оставить его на балансе организации.
26