Ц ел ь учетн о-ан али ти ческого обеспечения — предоставлен и е а н а л и ­ ти ч ески обработанной и н ф орм ац и и управл ен ческо м у ап п ар ату , но з а ­ д ач и , стр у кту р а, сод ерж ан и е и м етоды а н а л и за всегда за в и ся т от задач, о п ред ел яем ы х уп равл ен и ем . П оэтом у д л я соверш ен ствован и я к ач ества у п р ав л ен и я х озяй ствую щ и м субъектом необходимо п остоянное совер­ ш енствован ие ф орм и рован и я п о то к а и н ф орм ац и и и его ан ал и ти ч еск о й обработки. Литература 1. Бороненкова, СЛ. Э коном ический а н а л и з в у п р авл ен и и п р ед­ п р и яти е м / С.А. Б орон ен кова. — М .: Ф и н ан сы и стати с ти к а, 2 003. — 224 с. Е.С. Харченко Белорусский государственный экономический университет (Минск) РАСПРЕДЕЛЕНИЕ КОСВЕННЫХ (НАКЛАДНЫХ) РАСХОДОВ МЕТОДОМ ACTIVITY BASED COSTING (ABC) Одной из проблем, возн и каю щ и х в процессе к ал ьк у л и р о в а н и я себе­ стоимости продукции (работ, услуг), я в л я е тс я выбор м етода распределе­ н и я косвен ны х (н акладн ы х) расходов. П ри м ен яем ы е в о рган и зац и и при н ц и п ы распределения н ак л ад н ы х расходов н ап рям ую вл и яю т на пр и н яти е руководством уп равленчески х реш ен и й в части целесообраз­ ности вы п у ск а той либо иной продукции . Н еправильное распределение косвенны х затрат н а продукты и услуги приводит к завы ш ен и ю и ли за ­ ни ж ен и ю и х себестоимости, а следовательно, к н еправильном у определе­ нию доли каж до го п родукта в сум м арной п рибы ли п р ед п р и яти я, дает н е­ достоверную инф орм ацию о рентабельности продуктов и влечет за собой ош ибочное представление о стратегическом р азви ти и ком п ан и и . Т рад и ц и он н ы й подход к распределению к о свен н ы х расходов я в л я ­ ется наиболее просты м , но, к сож ал ен и ю , зачастую недостоверны м . П ропорц иональное распределени е н ак л ад н ы х расходов относительно к ак ой -л и б о вы бран ной базы р асп ред ел ен и я (н ап р и м ер , за р п л а т а п р о ­ извод ствен н ы х раб очи х, объем реал и зован н о й п р о д у к ц и и ) я в л я е т с я п р и б л и ж ен н ы м и, к а к п рави л о, и ск а ж а е т р еальн ую себестоимость объектов учета. Н ап р и м ер , к ом м ерч ески е расходы п р и н ято р асп ред е­ л я т ь относительно стоим ости реал и зован н ой п р о д у к ц и и , тогда к а к в дей стви тельности расходы по п родаж е ед и н и ц ы дорогого то в ар а не о бя­ зател ьн о будут вы ш е, чем расходы по р еа л и зац и и ед и н и ц ы деш евого. Все более п о п ул ярн ой ал ьтерн ати вой тради ц и он н ом у р асп ред еле­ нию к освен н ы х расходов я в л я е т с я учет за тр ат и к ал ьк у л и р о в а н и е се­ бестоимости методом A c tiv ity B ased C ostin g (ABC). М етод ABC — это способ р асп ред ел ен и я к о свен н ы х расходов по п р о ­ ду к там и услугам в зави си м ости от объем а ресурсов, требуем ы х н а к а ж ­ дом и з этапов п рои звод ства и р еа л и зац и и , т.е. к а ж д а я со ставл яю щ ая 268 к о свен н ы х расходов п р ед ставл яет собой определенную оп ерац и ю , отно­ сящ ую ся к каком у-л и бо из бизнес-процессов. М етод ABC п ред п олагает следую щ ую последовательность основны х действий. 1. О пределяется перечень и последовательность бизнес-процессов, н еобходим ы х д л я п роизвод ства и р е а л и зац и и то в ар а и л и услуги . О бы ч­ но это проводится путем р а зл о ж е н и я всего рабочего проц есса н а п р о ­ стей ш и е составляю щ ие. Т ак , бизнес-процесс, с в я за н н ы й с за к у п к о й м а ­ тер и ал ов, вклю чает: сбор и обработку за я в о к н а п о к у п ку ; ф орм и рова­ ние с п и с к а ал ь тер н ати в н ы х п оставщ и ков; выбор п о ст ав щ и к а и р аз м е­ щ ени е з а к а за ; п олучени е за к а за . 2. О рган и зуется учет за тр ат по к аж д о м у бизнес-процессу. Все з а т р а ­ ты , которы е н ел ь зя отнести п рям о н а продукц и ю и л и услугу (ко свен ­ ны е затр аты ), проти воп оставл яю тся бизнес-процессам , с ко то р ы м и с в я ­ зано возн и кн овен и е эти х затрат. 3. По каж дом у бизнес-процессу определяется носитель затр ат (драй­ вер затрат, база распределения) — ф актор, вы зы ваю щ и й п оявлен и е з а ­ трат. Посредством носителя затр ат устан авли вается причинно-следственная и коли ч ествен н ая связь м еж д у операцией, понесенны м и за тр а­ там и и объектам и учета затрат (видам и п родукц и и и л и услуг). П ри этом руководствую тся двум я п равилам и: легкостью п олучен и я дан н ы х , отно­ ся щ и х ся к носителю затрат, и степенью соответствия изм ерен и й расхо­ дов через носитель затрат и х действительном у значению . Н ап ри м ер, р ас­ ходы н а сбор и обработку за яво к н а п ок уп ку зави ся т от ко ли ч ества з а я ­ вок; расходы н а ф орм ирование сп и ск а альтерн ати вн ы х п оставщ иков — от коли ч ества заказов н а за к у п к у п оставщ и кам и к оли ч ества новы х по­ зи ц и й ; расходы н а выбор п оставщ и к а и разм ещ ение з а к а з а — от к о л и ­ чества заказов н а поставку, коли ч ества п озиц ий , ко ли ч ества п оставщ и ­ ков; расходы н а получение за к а за — от к оли ч ества поставок. 4. Н а последнем этапе сум м а косвенны х расходов по каж дом у бизнес-процессу (операции) делится н а количественное значение соответству­ ющего носителя затрат и таким образом оценивается стоимость единицы носителя затрат. Стоимость единицы носителя затрат ум нож ается н а их количество по тем операциям , вы полнение которы х необходимо дл я и зго­ товления и реали зации определенного продукта (работы, услуги). Т ак и м образом , при м ен ен и е м етода ABC п озво л яет точнее р асп ред е­ л я т ь за тр ат ы , св язан н ы е с той и л и и ной п р одук ц и ей и бизнес-процессам и к о м п ан и и . О днако этот метод и м еет определенны е недостатки: • за тр ат ы н а внедрен ие систем ы ABC м огут бы ть зн ач и тел ьн ы м и ; • дан н ая м одель иногда сли ш ком сл о ж н а и ее трудно поддерж ивать; • м одель ABC часто требует н овы х п р ав и л р асп р ед ел ен и я за тр ат в св я зи с ор ган и зац и о н н ы м и и зм ен ен и ям и ; • реал и зац и я м етода м ож ет быть негативно воспринята структурны ­ м и подразделениям и организации и з-за возникаю щ их слож ностей, вслед­ ствие чего будут игнорироваться основополагаю щ ие п ри н ц и п ы ABC. 269 Р еш ен и е относительно ц елесообразности и сп о л ь зо ван и я м етода ABC необходимо п р и н и м а ть после тщ ател ьн о й о ц ен к и за тр ат и вы год, с в я за н н ы х с его внедрением . П ереход к п ри м ен ен и ю данного м етода бы л бы оп ти м ал ьн ы м реш ен ием проблем ы р асп р ед ел ен и я косвен н ы х расходов в сл у ч ая х , когда: • доля к освен н ы х за тр а т я в л я е т с я сущ ественной в общ ем объеме за тр ат и бо л ь ш ая часть к освен н ы х за тр ат не с в я за н а непосредственно с объемом вы п уск аем ой п р одук ц и и ; • ассортим ент вы п уск аем ой п род ук ц и и достаточно ш и р о к , и сум м а косвен н ы х за тр ат , ф а к ти ч ес к и п огл о щ аем ая к аж д ы м видом п р о д у к ­ ц и и , отл и ч ается от сум м ы за тр ат , относим ой н а эти за тр ат ы п р и и с­ п о л ьзован и и традиц ионн ого способа расп ред ел ен и я; • р азл и ч н ы е виды п род ук ц и и вы п у ск аю тся в р азн ы х о бъ ем ах, а т а к ж е в зави си м ости от ви д а п р о д у к ц и и р азл и ч ае тс я и уровень с л о ж ­ ности производственного процесса; • затраты , требуемые н а разработку, внедрение и поддерж ку систе­ м ы ABC относительно невы соки в силу того, что у ком п ан и и им ею тся со­ временное програм м ное обеспечение и соответствую щ ие сп ециалисты . О пы т п о к азы в ает, что за тр ат ы н а переход от тради ц и о н н о й систем ы к а л ь к у л я ц и и себестоимости к м етоду ABC в о р ган и за ц и я х , обладаю ­ щ и х у к аза н н ы м и п р и зн а к а м и , обы чно ком п ен си р у ю тся соверш енство­ вани ем систем ы к о н тр о л я за тр а т и получен и ем своеврем енной и досто­ верной и н ф орм ац и и о себестоимости вы пущ ен н ой п р о д у к ц и и и о к а за н ­ н ы х услугах. А.В. Чепулянис Уральский государственный экономический университет (Екатеринбург, Российская Федерация) ВРЕМЕННОЙ АСПЕКТ В УЧЕТНО-АНАЛИТИЧЕСКОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ УПРАВЛЕНИЯ ХОЗЯЙСТВУЮЩИМ СУБЪЕКТОМ У п равлен и е в ш ироком см ы сле п р ед ставл яет собой процесс ц ел е­ нап равленного возд ей стви я уп р ав л яю щ ей систем ы (су б ъ ек та у п р ав л е­ н и я ) н а у п равл яем ую систем у (объект у п р ав л ен и я) д л я п ри вед ен и я ее в новое полож ен и е и л и п о д д ер ж ан и я ее в сущ ествую щ ем состоян и и . И з оп ред ел ен и я м ож но сд ел ать вы вод, что уп равл ен и е — это п р еж д е всего процесс. Е сли р ассм атри вать у п р авл ен и е к а к процесс, то все ф у н к ц и и м огут бы ть представл ен ы к а к ф азы . Все ф азы (ф у н кц и и ) у п р ав л ен и я м ож но р азд ел и ть н а две группы : • основны е (п лан и рован и е, регул и рован и е, м о ти в а ц и я и кон троль); • обеспечиваю щ ие (учет и эк он ом и ч еск и й ан ал и з). В основны х ф а зах у п р ав л ен и я осущ ествл яется п р ям о е воздействие уп р ав л яю щ ей систем ы н а уп равл яем ую . В свою очередь, обеспечива- 270 Беларускі дзяржаўны эканамічны ўніверсітэт. Бібліятэка. Белорусский государственный экономический университет. Библиотека. Belarus State Economic University. Library. http://www.bseu.by