(IAS) 23 Затраты по займам

Проект финансируется ЕС
ДЛЯ ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ БУХГАЛТЕРОВ
МСФО (IAS) 23
Затраты по займам
6
www.accountingreform.ru
Затраты по займам
Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.
ПРЕДИСЛОВИЕ
Перед вами обновленная версия учебного пособия, подготовленного
группой
специалистов
проекта
«Осуществление
реформы
бухгалтерского учета и отчетности», который проходит в Российской
Федерации при поддержке Европейского Союза.
Структура сборника:
• Информация и примеры
• Вопросы для самоконтроля (множественный выбор) и упражнения
• Ключ к вопросам и упражнениям
Данная серия посвящена принципам Международных Стандартов
Финансовой Отчетности (МСФО). Пособия задуманы как серия
материалов
для
профессиональных
бухгалтеров,
желающих
самостоятельно получить дополнительные знания, информацию и
навыки.
Проект осуществляется сотрудниками ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс»,
АССА, ФБК и «Агриконсалтинг».
Каждый сборник рассчитан не более чем на три часа занятий.
Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит
Европейскому Союзу, в соответствии с политикой которого, разрешается
бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.
Структура сборника:
• Информация и примеры
• Вопросы для самоконтроля и упражнения (множественный выбор)
• Ключ к вопросам для самоконтроля
Проект осуществляется силами сотрудников компаний
ПрайсвотерхаусКуперс Аудит, ФБК, Агроконсалтинг и ACCA.
ЗАО
Список всех сборников серии можно найти на веб-сайте проекта.
Авторское право на материалы каждого сборника принадлежит
Европейскому Союзу, в соответствии, с политикой которого разрешается
бесплатное использование данных материалов в некоммерческих целях.
Серия учебных пособий охватывает различные темы, познакомиться с
которыми можно на веб-сайте проекта www.accountingreform.ru
Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто
участвовал в подготовке серии учебных пособий.
Контактная информация:
e-mail
victoria.stepanova@ru.pwc.com
Web
www.accountingreform.ru
Тел.
+ 7 495- 967-6000
Факс
+ 7 495- 967-6001
Россия, Москва, Февраль 2007 (обновленная версия)
Рабочая группа проекта выражает благодарность всем, кто участвовал в
подготовке серии.
Перед Вами учебное пособие из обновленной серии, подготовленной
экспертами Проекта «Осуществление реформы бухгалтерского учета
и отчетности», который осуществляется в Российской Федерации при
финансовой поддержке Европейского Союза.
Данная серия посвящена Международным Стандартам Финансовой
Отчетности (МСФО). Учебные пособия задуманы как серия материалов
для профессиональных бухгалтеров, желающих самостоятельно
получить дополнительные знания, информацию и навыки.
www.uchet.kz
2
Затраты по займам
СОДЕРЖАНИЕ
1.
Введение
1.
Введение
3
ЦЕЛЬ
Цель данного пособия - помочь изучить понятие «Затраты по займам» с
точки зрения МСФО.
2.
Правила учета
5
ЗАДАЧА
Затраты по займам подробно рассматриваются МСФО (IAS) 23.
3.
Проблемы учета
6
В целом, затраты
немедленно.
4.
Вопросы для самоконтроля (множественный выбор)
10
5.
Упражнения
11
6.
Ответы
12
по
займам
признаются
в
качестве
расходов
Допускается альтернативный метод учета, предусматривающий
капитализацию затрат по займам, непосредственно связанных с
приобретением, строительством или производством квалифицируемого
актива.
Правление КМСФО (IASB) сообщило, что новый стандарт по
затратам по займам будет выпущен в 2007 г. Это является частью
проекта по сближения стандартов с американским Советом по
стандартам финансового учёта (FASB)
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
Затраты по займам
Затратами по займу являются проценты и другие затраты, понесенные
компанией в связи с получением заемных средств.
Затраты по займам могут включать:
1. Проценты по банковским
долгосрочным займам;
овердрафтам,
краткосрочным
и
2. Амортизация доходов и расходов, полученных в результате эмиссии
облигаций;
ПРИМЕР:
Чтобы профинансировать строительство стадиона, Вы выпускаете
облигации. Цена облигаций при размещении составляет 105% от
номинала. Эмиссионный доход в размере 5% будет постепенно
www.uchet.kz
3
Затраты по займам
списываться на доходы в течение срока обращения облигаций, уменьшая
затраты по займу.
Квалифицируемый актив – это
предполагаемому
использованию
значительного времени.
3. Дополнительные затраты понесенные в связи с организацией
получения ссуды.
Примерами квалифицируемых активов являются:
ПРИМЕР:
Затраты на эмиссию облигаций составляют 3% от их номинала, и
выплачиваются инвестиционному банку. Эти затраты амортизируются в
ходе всего срока действия облигации путем включения в затраты по
займам.
актив, подготовка которого к
или
для
продажи
требует
1. Запасы, которые требуют значительного времени на доведение их до
товарного состояния.
ПРИМЕР:
Вы производите виски 10-летней выдержки.
Вы можете рассматривать это как квалифицируемый актив.
2. Производственные предприятия
3% затраты на эмиссию облигаций будут включены в затраты по займам.
4. Финансовые выплаты в рамках финансового лизинга сверх суммы
основного долга (см. учебное пособие по МСФО (IAS) 17)
ПРИМЕР:
Вы берете в финансовый лизинг несколько бульдозеров. Вы
предполагаете использовать бульдозеры на строительстве стадиона
(квaлифицируемый актив – см. ниже). Учет финансового лизинга требует
разделения затрат на амортизацию и финансовые выплаты.
Финансовые выплаты будут отнесены на затраты по займам.
5. Курсовые разницы, возникающие в результате получения займов в
иностранной валюте, связанные с затратами на выплату процентов.
ПРИМЕР:
Вы эмитируете облигации в долларах США, при этом Ваша компания
ведет учет в рублях.
По окончании первого периода, Вы получаете курсовую прибыль,
относящуюся к облигационному займу, в рублях. По окончании второго
периода получен курсовой убыток.
В соответствующие отчетные периоды такие прибыли и убытки относятся
соответственно на уменьшение или увеличение затрат по займам.
Квалифицируемый актив
www.uchet.kz
ПРИМЕР:
Вы строите завод, на строительство которого уйдет 2 года.
Вы можете рассматривать это как квалифицируемый актив.
3. Электростанции
ПРИМЕР:
Вы строите городскую электростанцию, строительство которой продлится
4 года.
Вы можете рассматривать данный объект как квалифицируемый актив.
4. Инвестиционная собственность
ПРИМЕР:
Вы приобрели офисное здание и планируете провести его ремонт и сдать
в аренду третьей стороне.
Вы можете рассматривать это как квалифицируемый актив.
НЕ относятся к квалифицируемым активам:
1. Запасы, за короткий срок преобразуемые в товар.
ПРИМЕР:
Производство колы занимает несколько дней.
Это нельзя рассматривать как квалифицируемый актив.
4
Затраты по займам
2. Активы, которые при приобретении готовы к продаже или, при
необходимости, к использованию.
ПРИМЕР:
Вы продаете товары оптом. Все приобретенные Вашей компанией
товары предназначены для последующей продажи, товары не проходят
никакую дополнительную обработку.
Они не могут рассматриваться как квалифицируемый актив.
2.
Правила учета
Существует два возможных варианта учета: основной (затраты по
займам признаются в качестве расходов периода), альтернативный
(затраты капитализируются).
РАСХОД (ОСНОВНОЙ ПОРЯДОК УЧЕТА)
Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов и
списываться в том периоде, в котором они произведены.
Сумму процентов можно рассчитать по каждому займу по формулам
Это наиболее простой метод. Затраты по займам рассчитываются по
методу начисления (а не кассовым методом).
ПРИМЕР:
Сумма долга = 1000
Годовая ставка = 6%
(год 360 дней)
Период пользования займом = 180 дн.
Сумма расходов по займам 1000 x 6% x 180 / (360 x 100%) = 30
ПРИМЕР:
Проценты к уплате:
Проценты к уплате на начало периода =90
Проценты в течение года =600
Проценты к уплате на конец периода= 170
Процентные платежи за год= -90+600+170=680
Вы выбираете основной порядок учета затрат по займам, рассчитываете
затраты по займам за период кассовым методом, затем делаете
корректировку с учетом начальных и конечных начислений.
В результате получаете сумму затрат по займам включаемых в расходы
периода.
www.uchet.kz
КАПИТАЛИЗАЦИЯ (АЛЬТЕРНАТИВНЫЙ ПОРЯДОК УЧЕТА)
Затраты по займам, непосредственно относящиеся к приобретению,
строительству или производству квалифицируемого актива должны
капитализироваться путем включения в стоимость этого актива.
Капитализация возможна только при условии возможного получения
компанией в будущем выгод от использования квалифицируемого актива.
Все прочие затраты по займам признаются в качестве расходов, и
списываются в период их возникновения.
ПРИМЕР:
У Вас есть квалифицируемый актив – химический завод.
80% заемных средств Вашей компании относятся к данному активу.
Остальные заемные средства не связаны с
квалифицируемыми
активами. Все заемные средства предоставлены по одинаковой
процентной ставке.
Сумма процентных платежей составляет 2000.
Отнесите затраты на 80% займов (1600) на увеличение стоимости актива,
а остальные 20% на затраты по займам за период (400).
При применении альтернативного порядка учета фактические затраты по
займам являются затратами, понесенными с целью обеспечения
приобретения квалифицированного актива (данные затраты не были бы
понесены, если бы не приобретались активы).
ПРИМЕР:
Вы строите стадион. Для финансирования 40% затрат по строительству
стадиона Вы выпускаете облигацию, обеспеченную стоимостью
стадиона. Средства используются строго на строительство стадиона.
Годовые затраты на проценты по займам составляют 750.
Фактические затраты на проценты по займам составляют 750.
5
Затраты по займам
3.
Проблемы учета
Проблемы, возникающие при выявлении связи между конкретными
займами и квалифицируемым активом можно проиллюстрировать
следующими примерами:
1. Централизованное финансирование группой компаний.
ПРИМЕР:
Финансовая деятельность Вашей компании координируется центральным
казначейством. Финансовая структура включает в себя: акционерный
капитал, процентную ссуду, беспроцентный кредит и торговый баланс
внутри группы компаний.
Затраты по займам определяются вашим казначейством.
2. Группа компаний пользуется внешними займами, а также
внутрифирменными займами компаний, входящих в группу.
ПРИМЕР:
Ваша группа компаний получает займы из внешних источников по
различным плавающим процентным ставкам, но ссужает эти средства
компании, входящей в вашу группу, по фиксированной ставке.
3. Кредиты, деноминированные в иностранной валюте и колебания
валютных курсов.
ПРИМЕР:
Ваша материнская компания находится в США и предоставляет Вам
займы в долларах США и Евро.
4. Экономика, характеризующаяся наличием гиперинфляции.
ПРИМЕР:
Ваша материнская компания работает в условиях гиперинфляции.
Внутрифирменные займы предоставляются по очень высоким ставкам,
что приводит к необходимости капитализации крупных затрат по займам.
Существует риск того, что капитализация увеличит стоимость актива
настолько, что она превысит его возмещаемую сумму.
www.uchet.kz
КРАТКОСРОЧНЫЙ ИНВЕСТИЦИОННЫЙ ДОХОД
Займы для финансирования квалифицируемого актива могут принести
краткосрочный инвестиционный доход. Это возможно, если заемщик не
сразу использует всю сумму заемных средств.
Любой инвестиционный доход, полученный на эти средства, вычитается
из суммы затрат по займам.
ПРИМЕР:
Вы строите стадион. Строительство финансируется за счет облигации
на 1 млн. долларов, выпущенной в самом начале проекта. Средства
помещены в банк в виде краткосрочного вклада до востребования. Вы
получаете проценты по краткосрочному вкладу в размере 10.000
долларов.
Сумма затрат по займам уменьшается на сумму подлежащих к
получению процентов в размере 10.000 долларов.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЗАЕМНЫХ СРЕДСТВ ИЗ РАЗНЫХ ИСТОЧНИКОВ
В отдельных случаях помимо займов, привлеченных специально для
квалифицируемого актива, существует необходимость в дополнительных
заемных средствах. Они могут быть получены из централизованно
распределяемых фондов.
Процентные платежи по централизованно распределяемым фондам
называются ставкой капитализации. Они рассчитываются как
средневзвешенное значение затрат по займам, но не включают займы на
финансирование квалифицируемого актива.
ПРИМЕР:
Вы строите мост стоимостью $100 млн. Из них $60 млн. Вы получили в
качестве долгосрочного займа под 8%. Остальные $40 млн. поступили из
централизованно
распределяемых
заемных
фондов.
35%
централизованно распределяемых займов предоставляются под 10%.
65% - под 12%.
Затраты по займам за первый год составят:
$60 млн. * 8%
= $4.80 млн.
$40 млн. * ((35% * 10%) +(65% * 12%)) = $4.52 млн.
Итого
= $9.32 млн.
6
Затраты по займам
Средняя ставка по займам для проекта = 9.32% ($9.32млн./ $100млн)
Средневзвешенная ставка по
централизованно распределяемым
заемным средствам
= 11.3%((35%*10%)+(65%*12%))
Сумма капитализированных затрат по займам не должна превышать
общую сумму затрат по займам, понесенных за период.
В том случае, когда займы из централизованного фонда
предоставляются только дочерней компании, необходимо использовать
средневзвешенную сумму затрат в отношении займов дочерней
компании.
И наоборот, централизованный фонд может предоставлять займы
материнской компании и/или другой компании группы. В этом случае
средневзвешенная сумма затрат относится к соответствующей компании.
Предположим, компания «А» предоставляет компании «Б» займ под 10 %
годовых на приобретение квалифицируемого актива, но, до выдачи
займа, компания «А» берет кредит в коммерческом банке под 8 %
годовых. Следовательно, затраты по займам у компании «Б» будут
рассчитаны исходя из ставки 8%, что позволяет исключить искусственное
увеличение стоимости квалифицируемого актива.
ВОЗМЕЩАЕМАЯ СУММА АКТИВА
Возмещаемая сумма актива - это либо его стоимость для компании, для
внутреннего использования, либо его ликвидационная стоимость.
ПРИМЕР:
На Вашем заводе есть станок. Его можно продать за $50000. Согласно
Вашим расчетам экономическая отдача от продолжения использования
станка на заводе составит $60000. Это стоимость, которую станок
создаст за оставшийся срок эксплуатации. Таким образом, возмещаемая
сумма станка составляет $60000.
При капитализации затрат существует риск, что стоимость актива
увеличится настолько, что превысит возмещаемую сумму.
Сумма затрат по займам, в части превышения возмещаемой суммы,
списывается на расходы.
www.uchet.kz
ПРИМЕР:
Возмещаемая сумма станка составляет $60000. Станок является
квалифицируемым активом. Его средняя остаточная стоимость за период
составила $57000. $10000 затрат по займам за период относятся к
данному станку. Только $3000 ($60000-$57000) из фактических затрат по
займам ($10000) могут быть капитализированы.
Оставшаяся сумма относящихся к данному станку затрат ($7000)
подлежит списанию в том же отчетном периоде, к которому относятся
затраты по займам.
КАПИТАЛИЗАЦИЯ
Для капитализации затрат по займам на квалифицируемый актив
необходимы следующие условия:
1. Возникновение затрат по данному активу.
ПРИМЕР:
Вы хотите построить завод. Вы приобретаете право на покупку земли,
подаете документы на разрешение уполномоченных органов на
проектирование.
Таким образом возникают затраты по данному активу.
2. Возникновение затрат по займам.
ПРИМЕР:
Ваша компания строит дополнительный офис. Строительство
финансируется за счет акционерного капитала и резервов.
Затрат по займам не возникает, следовательно, нет возможности
капитализации.
3. Осуществляется подготовка актива для использования или
продажи.
ПРИМЕР:
Вы вкладываете средства в земельный участок. Через год после покупки
Вы планируете либо продать участок, либо начать его застройку. До
этого времени, не будет предприниматься никаких действий по
7
Затраты по займам
подготовке участка для
невозможна.
использования или продажи. Капитализация
Величина капитализируемых затрат
Для определения базы расчета капитализируемых затрат по займам
следует уменьшить общую стоимость затрат на квалифицируемый актив
на величину любых поступлений, промежуточных выплат и любых
государственных субсидий.
ПРИМЕР:
Ваша компания строит новое здание мэрии. На текущий момент затраты
составили $100 млн. Федеральное правительство предоставило
субсидию в сумме $10 млн. и Вы получили $70 млн. в виде
промежуточных платежей.
Величина, представляющая базу для расчета капитализируемых затрат
по займам, составляет $20 млн. (100 -10 – 70 = 20 млн.). Затраты по
займам на максимум 20 миллионам могут быть капитализированы.
Эта величина с течением времени уменьшается на величину
амортизации и сумм погашения по займу. Процентная ставка по займу
составляет 10% годовых, проценты по займу за первый год были
выплачены в конце года.
В течение первого года здание мэрии не амортизировалось и никакого
погашения займа не производилось, величина капитализируемых затрат
по займу составит $2 млн. ($ 20 млн. * 10%).
Во втором году база для капитализации затрат по займу изменится в
результате начала амортизации здания.
Возврата средств по займу не происходило. Таким образом, база для
капитализации рассчитывается путем уменьшения $ 20 млн. на сумму
амортизации и увеличения на сумму ранее капитализированных затрат
по займам. Проценты по займу за первый год составили $2 млн.,
амортизация началась во втором году и составила $3млн.
ПРИМЕР:
На конец 1-го года стоимость активов
Плюс капитализированные проценты в первом году
www.uchet.kz
= $20 млн.
= $2 млн.
Минус амортизационные отчисления во втором году
База для капитализации процентов во втором году
= - $3 млн.
= $19 млн.
Таким образом, проценты по займу за второй год будут
капитализироваться в размере $ 1,9 млн. ($19 млн. * 10%). Проценты по
займу, начисленные в первом году, были полностью выплачены. Таким
образом, для второго года сумма процентов по займу составит: $2 млн.
(20 млн. * 10%), из которых $1,9 млн. будут капитализированы, а $100
тыс. – отнесены на расходы по процентам.
ПОДГОТОВКА АКТИВА К ИСПОЛЬЗОВАНИЮ ИЛИ ДЛЯ ПРОДАЖИ
Капитализация возможна при осуществлении деятельности, которая
включает, в том числе, техническую и административную работу,
например, получение разрешений.
ПРИМЕР:
Вы строите химический завод. Совет директоров утвердил бюджет в
объеме $50 млн. Вы привлекаете архитекторов для проектирования.
Таким образом, Вы предпринимаете действия по подготовке актива к
использованию. Капитализация процентов возможна.
ПРИОСТАНОВЛЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИИ
Если деятельности не происходит, капитализация не разрешается.
ПРИМЕР:
Вы вкладываете средства в земельный участок. Вы предполагаете, что
спустя год Вы либо продадите участок, либо начнете его застройку. До
этого момента вы не предпринимаете никаких действий по подготовке
актива для использования по назначению или продажи.
Капитализация не разрешается.
Если работы над активом приостанавливаются на длительные периоды,
капитализация затрат по займам также приостанавливается.
ПРИМЕР:
Вы строите торговый комплекс в одной их стран Африки. В это время в
стране происходит политический переворот. Вы прекращаете
8
Затраты по займам
строительство. В конце отчетного периода, Вы не можете назвать сроки
возобновления строительства.
Капитализация приостанавливается с того дня, как были прекращены
работы до того момента, как работы снова начнутся.
Если временное приостановление деятельности является частью
процесса подготовки
актива, например, продукта, которому нужна
выдержка, то капитализация продолжается.
ПРИМЕР:
Вы строите мост в стране с тропическим климатом. Из-за сезона дождей
вы не можете завершить строительные работы, однако такая задержка
была запланирована.
Капитализация не приостанавливается.
ПРЕКРАЩЕНИЕ КАПИТАЛИЗАЦИИ
Капитализация затрат по займам должна прекращаться, когда завершены
практически все работы, необходимые для подготовки квалифицируемого
актива к использованию по назначению или продаже.
ПРИМЕР:
Вы занимаетесь судостроением. На судостроительном заводе
капитализация прекращается, как только судно готово к продаже, даже
если покупатель еще не найден.
«Практически полное завершение работ» означает, что возможно еще
продолжается
повседневная
административная
работа
и
незначительные доработки, но, с точки зрения капитализации затрат по
займам, это не помешает окончанию работ над активом в срок.
ПРИМЕР:
Вы производите виски 10-летней выдержки. Напиток готов к продаже,
однако клиент просит немного изменить дизайн упаковки, а это может
быть сделано только в следующем месяце. До внесения изменений в
упаковку работы над продуктом считаются «практически полностью
завершенными». Капитализация прекращается.
АКТИВЫ, СОСТОЯЩИЕ ИЗ НЕСКОЛЬКИХ ЧАСТЕЙ
www.uchet.kz
Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по частям, и
каждая часть может использоваться в то время, как сооружение других
частей продолжается, каждая часть должна рассматриваться отдельно.
Когда каждая часть практически полностью завершена, капитализация
затрат по займам этой части должна прекращаться.
ПРИМЕР:
Строительный комплекс, состоящий из нескольких зданий, является
примером актива, каждая часть которого может использоваться в то
время как продолжается сооружение других частей. Здания могут
функционировать отдельно, следовательно, происходит капитализация
по отдельным частям комплекса.
ПРИМЕР:
Завод, состоящий из нескольких частей, полностью интегрированных в
единый производственный процесс, не может относиться к данной
категории, поскольку производство может начаться только после
завершения работ по всем частям актива, а отдельное использование
частей невозможно. В данном случае капитализация производится по
заводу в целом.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Финансовая отчетность должна раскрывать:
1. Учетную политику, принятую для затрат по займам;
2. Сумму затрат по займам, капитализированную в течение
периода;
3. Ставку капитализации, использованную для определения
величины затрат по займам, разрешенной для капитализации.
ПРИМЕР:
Компания признает в качестве расходов все затраты по займам, включая
проценты по облигационным займам, распределение доходов (расходов),
полученных в результате эмиссии облигаций, кроме затрат по займам,
связанным со строительством кораблей, в отношении которых проходит
капитализация затрат по займам. В связи с этим, займы, полученные на
финансирование строительства кораблей, учитываются отдельно от
других источников финансирования компании.
9
Затраты по займам
В течение финансового года было капитализировано $42,3 млн. затрат
по займам, из которых на конец года 36,8 млн. включены в стоимость
кораблей, находящихся в составе запасов, а оставшиеся 5,5 млн.
включены в себестоимость продаж в части проданных кораблей.
Ставка капитализации для расчета затрат по займам (8,4%) образована
путем деления общей величины затрат по займам на средневзвешенную
сумму отдельных ссуд, не погашенных в данном году.
4.
Вопросы
(МНОЖЕСТВЕННЫЙ ВЫБОР)
1. Затраты по займам могут быть капитализированы:
1) Всегда
2) Никогда
3) Иногда
2. Проценты по банковским овердрафтам, краткосрочным и
долгосрочным займам являются единственными статьями, которые
относятся к затратам по займам
1) Верно
2) Неверно
3. Квалифицируемые активы включают:
1) Запасы, готовящиеся к продаже в короткий срок
2) Активы, готовые к продаже или использованию при приобретении
3) Выдержанный виски
4. Сдача в аренду приобретенного вами и отремонтированного
офисного здания является примером инвестиций в недвижимость.
Этот актив не относится к квалифицируемым.
1) Верно
2) Неверно
5. Затраты по займам должны признаваться в качестве расходов и
списываться в течение периода, в котором они возникли:
www.uchet.kz
1) Только в случае, если актив относится к квалифицируемым;
2) При использовании заемных средств из разных источников .
3) Если затраты по займам связаны с текущими (быстро продаваемыми)
запасами.
6. Затраты по займам учитываются:
1) Только кассовым методом;
2) Только методом начисления
3) Смешанным методом.
7. Капитализация затрат по займам возможна только при условии
возможного получения компанией в будущем экономических выгод.
1) Верно
2) Неверно
8. Все прочие затраты по займам, которые не могут быть
капитализированы,
признаются
в
качестве
расходов,
и
списываются в период их возникновения.
1) Верно
2) Неверно
9. Любой инвестиционный доход, полученный на средства займа
для финансирования квалифицируемого актива должен:
1) вычитаться из суммы затрат по займам.
2) добавляться к сумме затрат по займам
3) показываться как инвестиционный доход в отчете о прибылях и
убытках.
10. Сумма капитализированных затрат по займам должна
превышать общую сумму затрат по займам, понесенных за период.
1) Верно
2) Неверно
11. Если займы централизованного фонда в дополнение к займам на
квалифицируемый актив предоставлялись только дочерней
компании, то используется средневзвешенная сумма затрат в
отношении займов дочерней компании.
10
Затраты по займам
1) Верно
2) Неверно
12. Возмещаемая сумма актива - это:
1) возмещаемая сумма при возможной перепродаже;
2) стоимость для компании, если актив предполагается хранить на
складе;
3) стоимость для компании, если актив предполагается использовать
внутри компании;
4) только 1 и 2;
5) только 1 и 3.
13. При капитализации затрат существует риск, что балансовая
стоимость
актива
увеличится
настолько,
что
превысит
возмещаемую сумму. Сумма затрат по займам, превышающая
возмещаемую сумму:
1) Не учитывается;
2) Списывается на расходы;
3) Учитывается как доход.
14. Для начала капитализации необходимо:
1) Возникновение расходов по данному активу;
2) Возникновение затрат по займам;
3) Осуществление деятельности по подготовке актива для
использования или продажи;
4) только 1 и 2;
5) 1,2 и 3;
6) только 2 и 3.
15. Общая стоимость расходов на квалифицируемый актив
увеличивается на величину любых поступлений, промежуточных
выплат или любых правительственных субсидий.
1) Верно
2) Неверно
www.uchet.kz
16. Капитализация допускается по активам, которые не
используются в деятельности текущего периода, а предназначены
для использования в будущих периодах.
1) Верно
2) Неверно
17. Капитализация приостанавливается в случае, если происходят
задержки работ по сооружению актива.
1)
2)
3)
4)
Временные
Постоянные
Временные и постоянные
Не приостанавливается, в случае 1) и 2)
18. Капитализация приостанавливается, если работа над активом
приостанавливается на длительный срок.
1) Верно
2) Неверно
19. Когда сооружение квалифицируемого актива завершается по
частям, и каждая часть может использоваться в то время, как
сооружение других частей продолжается:
1) Капитализация осуществляется по всему завершенному активу;
2) Капитализация осуществляется по каждой части отдельно.
3) Капитализация не осуществляется.
5.
УПРАЖНЕНИЯ
1. Рассчитайте затраты по займам, среднюю ставку по займам
проекта и средневзвешенную ставку по централизованным займам.
Ваша компания строит мост, стоимость строительства $200 млн. $120
млн. из них привлечено за счет долгосрочного займа под 8%.
Остальные $80 млн. получены из централизованно распределяемой
группы займов. 35% займов предоставлены под 10%. 65% - под 12%.
Используя данную информацию рассчитайте затраты по займам на этот
год, среднюю ставку по займам проекта и средневзвешенное значение
ставки по централизованно распределяемым займам.
11
Затраты по займам
2. Какая сумма должна быть капитализирована и какая списана?
Возмещаемая сумма станка может определяться как его стоимость для
компании при дальнейшем использовании, либо стоимость при
перепродаже.
Возмещаемая сумма станка составляет $120000. Станок является
квалифицируемым активом. Его средняя балансовая стоимость за
период составляет $114000. $20000 из суммы затрат по займам за
период относятся на данный станок.
Какая сумма может быть капитализирована и какая должна быть
списана?
3. Используя исходные данные, заполните таблицу.
ПРИМЕР:
Вы строите офисное здание для федерального министерства. На
данный момент произведенные затраты составляют $300 млн.
Федеральное правительство предоставило субсидию в размере $30 млн.
и Ваша компания получила промежуточные платежи на сумму $210 млн.
Капитализированные проценты за первый год составили $6 млн.
Какова будет база для расчета капитализируемых затрат?
Строительство офисного здания закончено в конце первого года.
Следовательно, здание начинает амортизироваться во втором году.
Ставка капитализации будет применяться по отношению к новой базе
капитализации для расчета затрат, капитализируемых во втором году.
Амортизация в течение второго года составила $9 млн.
Для расчета капитализируемых затрат по займам за второй год,
сформированная по итогам первого года база капитализации затрат по
займам уменьшится на сумму амортизации и увеличится на сумму ранее
признанных затрат по займам. Исходя из данных условий, заполните
таблицу ниже.
База капитализации затрат по займам за Год 1
Плюс Проценты, капитализированные в Году 1
Минус Амортизация, начисленная в Году 2
Балансовая стоимость за Год 2
www.uchet.kz
=
=
=
=
6.
ОТВЕТЫ
Ответы на вопросы (множественный выбор):
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
3)
2)
3)
2)
3)
2)
1)
1)
1)
2)
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
1)
5)
2)
5)
2)
2)
2)
1)
2)
Ответы на вопросы упражнений:
1.
Затраты по займам за первый год составят:
$120 млн. * 8% =
$80 млн. * ((35% * 10%) +(65% * 12%)) =
Всего
=
$9.60 млн.
$8.04 млн.
$17.64 млн.
Средняя ставка по займам проекта (17.64/200) =
8.82%
Средневзвешенная ставка по централизованно распределяемым займам
(8.04/80) = 10.05%
2.
Капитализация возможна только в отношении $6000 ($120000-114000).
Остальные $14000 затрат, относящихся к станку, должны быть списаны
на расходы в этом периоде.
12
Затраты по займам
3.
База для расчета капитализируемых затрат актива составляет $60 млн.
($300-30- 210 млн.).
База капитализации затрат по займам за Год 1
Плюс Проценты, капитализированные в Году 1
Минус Амортизация, начисленная в Году 2
База капитализации затрат по займам за Год 2
www.uchet.kz
= $60 млн.
= $ 6млн.
= $9 млн.
= $57 млн.
13
Данный материал опубликован при поддержке Европейского Союза. Содержание публикации является предметом ответственности ЗАО «ПрайсвотерхаусКуперс
Аудит» и ООО «ФБК», АССА и Agriconsulting S.p.a. и не отражает точку зрения Европейского Союза.