IAS 18 Выручка - DipIFR Academy

реклама
IAS 18
Выручка
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
1
Выручка
ОПРЕДЕЛЕНИЕ дохода и выручки
это
Доход
Увеличение
экономических
выгод
Приводит
к увеличению
капитала
Не связан
с взносами
участников
от деятельности
Доход ↑
Прибыль ↑
Капитал ↑
Взносы
собственников –
не доход
компании,
не отражаются
в ОПУ и ПСД,
проводятся
через ОИК
обычной
прочей
прочей
Выручка
Прочий доход
ВИДЫ выручки
Виды выручки
Продажа
товаров
Предоставление
услуг
Продукция,
произведенная
для продажи, и
товары,
купленные для
дальнейшей
перепродажи
Выполнение
компанией
согласованного
в договоре
задания
в течение
определенного
периода
времени
Использование другими сторонами
активов компании
Проценты
Роялти
Дивиденды
Плата, которая
взимается за
пользование
денежными
средствами и их
эквивалентами
или с сумм
задолженности
перед компанией
Плата за
использование
долгосрочных
активов компании,
например,
патентов,
торговых марок,
авторских прав и
компьютерного
программного
обеспечения
Распределение
прибыли между
собственниками
акционерного
капитала
пропорционально
их участию в
капитале
определенного
класса
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
2
Выручка
ОЦЕНКА выручки
Оценка выручки
Справедливая стоимость полученного или
подлежащего получению возмещения
за вычетом
косвенных налогов
скидок за объем
Отсрочка/рассрочка платежа!
Скидка за оперативность платежа!
Если предусмотрена
отсрочка/рассрочка платежа –
справедливая стоимость
определяется как
дисконтированная стоимость
Не уменьшает выручку, но
признается:
либо как часть себестоимости
реализованной продукции
либо как финансовые расходы
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
3
Выручка
КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ выручки
Критерии признания выручки
при продаже товаров, предоставлении услуг
Передача рисков, выгод,
контроля
Экономические
выгоды
Надежная оценка
Передача покупателю
значительных рисков и выгод
Компания больше не участвует
в управлении в той степени,
которая обычно ассоциируется
с правом собственности,
и не контролирует
проданные товары
вероятно
будут
получены
выручки
затрат
стадии
выполнения
операции –
только для
услуг
При продаже товаров
При предоставлении услуг
Ситуации, когда у компании
остаются существенные
риски и вознаграждения
1. Получение выручки от
конкретной продажи
зависит от получения
выручки покупателем в
результате дальнейшей
продажи товаров
2. Поставленные товары
подлежат установке, а
установка составляет
значительную часть
контракта, которую
компания еще не
выполнила
3. Покупатель имеет право
расторгнуть сделку
купли-продажи по
причине, определенной в
договоре купли-продажи,
и у компании нет
уверенности в получении
дохода
Если компания сохраняет лишь незначительные риски,
связанные с правом собственности, операция является
продажей и выручка признается.
Например, продавец может оставить за собой
юридическое право собственности только для того, чтобы
обеспечить поступление причитающейся ему суммы. В
таком случае, если компания передала значительные
риски и вознаграждения, связанные с правом
собственности, операция является продажей и выручка
признается.
Другим примером, когда компания сохраняет лишь
незначительный риск, связанный с правом собственности,
может быть розничная торговля, при которой
предлагается возврат денег в случае, если клиент
неудовлетворен покупкой. Выручка в таких случаях
признается в момент совершения продажи при условии,
что продавец может надежно оценить будущие
возвраты и признаёт обязательство по возвратам на
основе предыдущего опыта и других соответствующих
факторов.
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
4
Выручка
КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ выручки
Критерии признания выручки
при предоставлении активов в пользование
Экономические
выгоды
Надежная оценка
вероятно
будут
получены
выручки
Проценты
Роялти
Дивиденды
Признаются по методу
эффективной ставки процента,
который определен в IAS 39
Признаются по принципу
начисления в соответствии с
содержанием
соответствующего договора
Признаются тогда, когда
установлено право
акционеров на получение
выплаты
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
5
Выручка
ИДЕНТИФИКАЦИЯ операции
Критерии признания применяются
К каждой операции
В общем случае
Одновременно к двум
или более операциям
Когда они
связаны таким образом, что
их коммерческий эффект
не может быть определен
без рассмотрения серии
операций как единого
целого
Например, компания может
продать товары и в тоже
время заключить
отдельный договор на
выкуп этих товаров в
будущем, тем самым, в
сущности, сводя на нет
эффект операции
К отдельно
идентифицируемым
элементам
индивидуальной сделки
Например, если цена
продажи товара включает
сумму на последующее
обслуживание, которая
может быть определена,
эта величина
откладывается и
признается как выручка
за период, в течение
которого производится
обслуживание
В таких случаях обе
операции рассматриваются
вместе
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
6
Выручка
1. К чему критерии признания выручки
применяются?
 К каждой операции
 К нескольким операциям вместе
 По отдельности к каждому элементу сделки
2. Когда критерии признания выручки
выполняются?
3. В какой сумме выручка оценивается?
4. Влияние на отчетность
 Выдержка или корректировка
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
7
Символы, список сокращений
СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
Д
д.о. – дата отчетности
д.п. – дата покупки
Д/ср – долгосрочная статья
ДЗ – дебиторская задолженность
ДисС – дисконтированная стоимость
ДК – дочерняя компания
ДооцЗапасов – дооценка запасов
ДП – денежные потоки
Др. – другое
ДС – денежные средства
Е
ЕГДС – единица, генерирующая
денежные средства
З
Зап – запасы
И
ИИ – инвестиционное имущество
Инв – инвестиция
ИнвД – инвестиционный доход
К
к.п. – конец периода
К/ср – краткосрочная статья
КЗ – кредиторская задолженность
КОИК – консолидированный отчет об
изменениях в капитале
Кол-во – количество
КомР – коммерческие расходы
КОПУ – консолидированный отчет о
прибыли/убытке
кор. – корректировка
КОСД – консолидированный отчет о
совокупном доходе
КОФП – консолидированный отчет о
финансовом положении
Коэф-т – коэффициент
КПСД – консолидированный отчет о
прочем совокупном доходе
КФИ – комбинированный (или
конвертируемый) финансовый
инструмент
КФО – консолидированная финансовая
отчетность
– важно для экзамена
– пока не выносилось на экзамен
текущим экзаменатором (с декабря 2006
года – Пол Робинс), поэтому низкая
вероятность, что будет протестировано
на следующем экзамене
↑ – увеличение
↓ – уменьшение
∆ – изменение
∑ – сумма
IAS – international accounting standards –
международные стандарты учета
IFRS – international financial reporting
standards – международные стандарты
финансовой отчетности
А
АдмР – административные расходы
АК – акционерный капитал
АмДоценки – амортизация дооценки
АмС – амортизируемая стоимость
АсК – ассоциированная компания
Б
БО – бухгалтерская оценка
БПА – базовая прибыль на акцию
БС – балансовая стоимость
В
в.п. – выпуск прав
ВВР – вычитаемые временные разницы
(по налогу на прибыль)
ВГО – внутригрупповые обороты (или
остатки)
ВР – временные разницы (по налогу на
прибыль)
ВС – возмещаемая сумма
Выр – выручка
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
8
Символы, список сокращений
СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
П
п. – пункт
П/У – прибыль/убыток
Привилегир. – привилегированные
ПС – первоначальная стоимость
ПСД – прочий совокупный доход
ПФА – производный финансовый актив
ПФИ – производный финансовый
инструмент
ПФО – производное финансовое
обязательство
Р
РП – резерв переоценки
РПА – разводненная прибыль на акцию
рын. – рыночная
С
Себ – себестоимость
СовокДоход – совокупный доход
СП – совместное предприятие
СпрС – справедливая стоимость
СПС – срок полезной службы
Т
ТМ – торговая марка
У
УП – учетная политика
УпрР – управленческие расходы
Ф
ФА – финансовый актив
Фактич. – фактические
ФИ – финансовый инструмент
ФинР – финансовый расход
ФО – финансовое обязательство
ФР – финансовый результат
Ц
ЦИ – ценность использования
Ч
ЧА – чистые активы
ЧП – чистая прибыль
ЧПО – чистое пенсионное обязательство
ЧЦР – чистая цена реализации
Э
ЭД – эмиссионный доход
Л
л.э. – льготная эмиссия
ЛС – ликвидационная стоимость
М
МАП – минимальные арендные платежи
МДУ – метод долевого учета
мес. – месяц
МК – материнская компания
МСФО – международные стандарты
финансовой отчетности
Н
н.и. – нарастающий итог
н.п. – начало периода
Нал на приб – налог на прибыль
НБ – налоговая база
НВР – налогооблагаемые временные
разницы (по налогу на прибыль)
НДУ – неконтролирующая доля участия
НерПрибыль – нереализованная прибыль
НЗС – незавершенное строительство
НИ – научные исследования
НИОКР – научно-исследовательские и
опытно-конструкторские разработки
НМА – нематериальные активы
НП – нераспределенная прибыль
О
Об-во – обязательство
ОбесцГудвила – обесценение гудвила
Обыкновен. – обыкновенные
ОДДС – отчет о движении денежных
средств
ОИК – отчет об изменениях в капитале
ОКР – опытно-конструкторские разработки
ОНА – отложенный налоговый актив (по
налогу на прибыль)
ОНО – отложенное налоговое
обязательство (по налогу на прибыль)
ОПУ – отчет о прибыли/убытке
ОС – основные средства
ОСД – отчет о совокупном доходе
ОстС – остаточная стоимость
ОФП – отчет о финансовом положении
ОФР – ожидаемый финансовый результат
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
9
Для подготовки к сдаче экзамена
АССА ДипИФР (рус.)
Учебное пособие по МСФО:
теория и практика
•
•
•
•
•
Наглядное представление материала в
виде схем, алгоритмов, таблиц
«Живое» оформление в стиле
«hand-made» способствует лучшему
запоминанию
Четко, логично, систематизировано
Ничего лишнего,
только то, что действительно нужно
для сдачи экзамена
От тренера Олеси Кондовиной
•
Более 8 лет работы в «Big Four»
•
Подготовка к экзамену с 2005 года
•
Высокий процент успешной сдачи
09 июня 2015
Академия ДипИФР
dipifr-academy.ru
Скачать