IAS 40 Инвестиционное имущество

реклама
IAS 40
Инвестиционное имущество
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
1
Инвестиционное имущество
ОПРЕДЕЛЕНИЕ
Инвестиционное имущество (ИИ)
недвижимость
(земля или здание, либо часть здания, либо и то и другое)
находящаяся во владении
(собственника или арендатора по договору финансовой аренды)
с целью получения
1
арендных платежей или
2
прироста стоимости капитала
но не для
 использования в производстве или
поставке товаров, оказании услуг,
в административных целях
 продажи в ходе обычной
хозяйственной деятельности
или того и другого
Примеры инвестиционного имущества
Не являются инвестиционным имуществом
1. Земля, предназначенная для получения
прироста стоимости капитала в долгосрочной
перспективе, а не для продажи в краткосрочной
перспективе в ходе обычной хозяйственной
деятельности
2. Земля, дальнейшее предназначение которой в
настоящее время пока не определено (в случае,
если компания не определила, будет ли она
использовать землю в качестве недвижимости,
занимаемой владельцем, или для продажи в
краткосрочной перспективе в ходе обычной
хозяйственной деятельности, то считается, что
земля предназначена для получения прироста
стоимости капитала)
3. Здание, принадлежащее компании (или
находящееся во владении компании по
договору финансовой аренды) и
предоставленное в аренду по одному или
нескольким договорам операционной аренды
4. Здание, не занятое в настоящее время, но
предназначенное для сдачи в аренду по одному
или нескольким договорам операционной
аренды
5. Недвижимость, строящаяся или
реконструируемая для будущего использования
в качестве инвестиционного имущества
1. Недвижимость, предназначенная для продажи в
ходе обычной хозяйственной деятельности или
находящаяся в процессе строительства или
реконструкции с целью такой продажи (см. IAS 2
«Запасы»)
2. Недвижимость, строящаяся или
реконструируемая по поручению третьих лиц
(см. IAS 11 «Договоры на строительство»)
3. Недвижимость, занимаемая владельцем (см.
IAS 16), в том числе (помимо прочего)
недвижимость, предназначенная для
дальнейшего использования в качестве
недвижимости, занимаемой владельцем;
недвижимость, предназначенная для будущей
реконструкции и последующего использования
в качестве недвижимости, занимаемой
владельцем; недвижимость, занимаемая
сотрудниками компании (независимо от того,
платят ли сотрудники арендную плату по
рыночным ставкам или нет), а также
недвижимость, занимаемая владельцем и
предназначенная для выбытия
4. Недвижимость, сданная в аренду другому
предприятию по договору финансовой аренды
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
2
Инвестиционное имущество
КРИТЕРИИ ПРИЗНАНИЯ
Критерии признания
Вероятность увеличения
будущих экономических выгод
от использования актива
Стоимость может быть
надежно оценена
Выполняются?
ДА
НЕТ
Актив
(ОФП)
Расход
(ОПУ)
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
3
Инвестиционное имущество
ПЕРЕВОДЫ
Если копания начинает реконструкцию ИИ
для дальнейшего использования в качестве ИИ,
то объект сохраняет статус ИИ
и в течение реконструкции НЕ переклассифицируется
в недвижимость, занимаемую владельцем
Переводы – только при изменении предназначения объекта
ОС → ИИ
Запасы → ИИ
Завершение
периода, в течение
которого
собственник
занимал
недвижимость
Начало
операционной
аренды по договору
с другой стороной
ИИ → ОС
Начало
использования
недвижимости в
качестве
недвижимости,
занимаемой
владельцем
Есть корректировки
на дату перевода, если:
 модель учета ИИ
по справедливой стоимости и
 до перевода актив учитывался
по фактическим затратам
(1)
Корректировка
учитывается в
соответствии с IAS
16 «Основные
средства»
ИИ → Запасы
Начало
реконструкции в
целях продажи
Нет корректировки на дату перевода
(2)
Корректировка
признается в ОПУ
ПЕРВОНАЧАЛЬНАЯ ОЦЕНКА
Соответствует требованиям IAS 16 «Основные средства»
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
4
Инвестиционное имущество
ПОСЛЕДУЮЩАЯ ОЦЕНКА: две модели
Две модели
последующего учета
2
1
По фактическим
затратам
По справедливой
стоимости
Первоначальная
стоимость
Переоцененная
стоимость
или
минус
Накопленная амортизация
минус
Накопленный убыток от обесценения
(см. IAS 36
«Обесценение активов»)
= Балансовая стоимость
При учете по фактическим затратам:


При учете по справедливой стоимости:

Инвестиционное имущество измеряется
в соответствии с требованиям IAS 16
«Основные средства»

Амортизация не начисляется
Изменение справедливой стоимости
отражается в ОПУ
Справедливая стоимость раскрывается
в примечаниях к отчетности
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
5
Инвестиционное имущество
ПРЕКРАЩЕНИЕ ПРИЗНАНИЯ
Прекращение признания
Критерии
выбытия
Влияние
на отчетность
Если объект выбывает из компании
Финансовый результат - свернуто
Продажа
Обмен
Передача в финансовую аренду
Прочее
Доходы или расходы, возникающие
в связи с продажей ИИ,
определяются как разница между
чистыми поступлениями от
выбытия, если таковые имеются, и
балансовой стоимостью ИИ
Если от дальнейшего
использования не ожидается
экономических выгод
ВЫДЕРЖКИ ИЗ ОТЧЕТНОСТИ (основные для целей экзамена)
Отчетность
ОФП
ОПУ
Внеоборотные активы
Операционные расходы
Инвестиционное имущество
Амортизация – если модель учета по
фактическим затратам
Прибыль/убыток от переоценки
инвестиционного имущества – если
модель учета по справедливой
стоимости
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
6
Инвестиционное имущество
1. Определение инвестиционного
имущества
2. Первоначальная оценка
3. Последующая оценка
4. Влияние на отчетность
 Выдержки или корректировки
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
7
Символы, список сокращений
СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
Д
д.о. – дата отчетности
д.п. – дата покупки
Д/ср – долгосрочная статья
ДЗ – дебиторская задолженность
ДисС – дисконтированная стоимость
ДК – дочерняя компания
ДооцЗапасов – дооценка запасов
ДП – денежные потоки
Др. – другое
ДС – денежные средства
Е
ЕГДС – единица, генерирующая
денежные средства
З
Зап – запасы
И
ИИ – инвестиционное имущество
Инв – инвестиция
ИнвД – инвестиционный доход
К
к.п. – конец периода
К/ср – краткосрочная статья
КЗ – кредиторская задолженность
КОИК – консолидированный отчет об
изменениях в капитале
Кол-во – количество
КомР – коммерческие расходы
КОПУ – консолидированный отчет о
прибыли/убытке
кор. – корректировка
КОСД – консолидированный отчет о
совокупном доходе
КОФП – консолидированный отчет о
финансовом положении
Коэф-т – коэффициент
КПСД – консолидированный отчет о
прочем совокупном доходе
КФИ – комбинированный (или
конвертируемый) финансовый
инструмент
КФО – консолидированная финансовая
отчетность
– важно для экзамена
– пока не выносилось на экзамен
текущим экзаменатором (с декабря 2006
года – Пол Робинс), поэтому низкая
вероятность, что будет протестировано
на следующем экзамене
↑ – увеличение
↓ – уменьшение
∆ – изменение
∑ – сумма
IAS – international accounting standards –
международные стандарты учета
IFRS – international financial reporting
standards – международные стандарты
финансовой отчетности
А
АдмР – административные расходы
АК – акционерный капитал
АмДоценки – амортизация дооценки
АмС – амортизируемая стоимость
АсК – ассоциированная компания
Б
БО – бухгалтерская оценка
БПА – базовая прибыль на акцию
БС – балансовая стоимость
В
в.п. – выпуск прав
ВВР – вычитаемые временные разницы
(по налогу на прибыль)
ВГО – внутригрупповые обороты (или
остатки)
ВР – временные разницы (по налогу на
прибыль)
ВС – возмещаемая сумма
Выр – выручка
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
8
Символы, список сокращений
СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ
П
п. – пункт
П/У – прибыль/убыток
Привилегир. – привилегированные
ПС – первоначальная стоимость
ПСД – прочий совокупный доход
ПФА – производный финансовый актив
ПФИ – производный финансовый
инструмент
ПФО – производное финансовое
обязательство
Р
РП – резерв переоценки
РПА – разводненная прибыль на акцию
рын. – рыночная
С
Себ – себестоимость
СовокДоход – совокупный доход
СП – совместное предприятие
СпрС – справедливая стоимость
СПС – срок полезной службы
Т
ТМ – торговая марка
У
УП – учетная политика
УпрР – управленческие расходы
Ф
ФА – финансовый актив
Фактич. – фактические
ФИ – финансовый инструмент
ФинР – финансовый расход
ФО – финансовое обязательство
ФР – финансовый результат
Ц
ЦИ – ценность использования
Ч
ЧА – чистые активы
ЧП – чистая прибыль
ЧПО – чистое пенсионное обязательство
ЧЦР – чистая цена реализации
Э
ЭД – эмиссионный доход
Л
л.э. – льготная эмиссия
ЛС – ликвидационная стоимость
М
МАП – минимальные арендные платежи
МДУ – метод долевого учета
мес. – месяц
МК – материнская компания
МСФО – международные стандарты
финансовой отчетности
Н
н.и. – нарастающий итог
н.п. – начало периода
Нал на приб – налог на прибыль
НБ – налоговая база
НВР – налогооблагаемые временные
разницы (по налогу на прибыль)
НДУ – неконтролирующая доля участия
НерПрибыль – нереализованная прибыль
НЗС – незавершенное строительство
НИ – научные исследования
НИОКР – научно-исследовательские и
опытно-конструкторские разработки
НМА – нематериальные активы
НП – нераспределенная прибыль
О
Об-во – обязательство
ОбесцГудвила – обесценение гудвила
Обыкновен. – обыкновенные
ОДДС – отчет о движении денежных
средств
ОИК – отчет об изменениях в капитале
ОКР – опытно-конструкторские разработки
ОНА – отложенный налоговый актив (по
налогу на прибыль)
ОНО – отложенное налоговое
обязательство (по налогу на прибыль)
ОПУ – отчет о прибыли/убытке
ОС – основные средства
ОСД – отчет о совокупном доходе
ОстС – остаточная стоимость
ОФП – отчет о финансовом положении
ОФР – ожидаемый финансовый результат
Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год
Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
9
Для подготовки к сдаче экзамена
АССА ДипИФР (рус.)
Учебное пособие по МСФО:
теория и практика
•
•
•
•
•
Наглядное представление материала в
виде схем, алгоритмов, таблиц
«Живое» оформление в стиле
«hand-made» способствует лучшему
запоминанию
Четко, логично, систематизировано
Ничего лишнего,
только то, что действительно нужно
для сдачи экзамена
От тренера Олеси Кондовиной
•
Более 8 лет работы в «Big Four»
•
Подготовка к экзамену с 2005 года
•
Высокий процент успешной сдачи
09 июня 2015
Академия ДипИФР
dipifr-academy.ru
Скачать