IFRS 8 Операционные сегменты Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru
реклама
IFRS 8 Операционные сегменты Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 1 Операционные сегменты ОСНОВНОЙ ПРИНЦИП, ОПРЕДЕЛЕНИЕ, КРИТИКА СТАНДАРТА Основной принцип Компания должна раскрывать информацию, позволяющую пользователям оценить характер и финансовые последствия деятельности, которую ведет компания, и экономической среды, в которой она ведет свою деятельность. Критика стандарта Определение Компонент компании 1 деятельность которого может генерировать доходы и нести расходы (включая доходы и расходы, связанные с операциями с другими компонентами той же компании) 2 операционные результаты которого регулярно рассматриваются руководителем, принимающим операционные решения 3 в отношении которого имеется обособленная финансовая информация Руководитель, принимающий операционные решения! Термин определяет функцию, которая не является конкретной должностью Эта функция заключается в распределении ресурсов и оценке результатов деятельности 1. Определение операционных сегментов и предоставляемая сегментная информация основываются на внутренней организации бизнеса. Таким образом, отчетность потенциально зависит от решения руководства, какую информацию следует включать в отчетность, что затрудняет или даже исключает возможность сравнение информации разных компаний. 2. IFRS 8 не требует от компаний следовать установленным МСФО принципам оценки в своей сегментной отчетности, а подразумевает применение принципов оценки, применяемых внутри компании. Что также затрудняет сравнение сегментной информации разных компаний. 3. IFRS 8 был выпущен в рамках проекта по сближению стандартов совместно с Советом по стандартам финансового учета США и в значительной степени основывается на соответствующем стандарте США. Некоторые комментаторы полагают, что разработчики стандарта исходили из прагматических соображений, а не разумных теоретических принципов. Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 2 Операционные сегменты ОТЧЕТНЫЕ и ПРОЧИЕ операционные сегменты Операционный сегмент может быть Отчетным (по нему информация раскрывается отдельно от других сегментов) Если соблюдается 1 из количественных критериев Прочим (по нему информация объединяется и раскрывается в категории «прочие сегменты») Количественный критерий 1 Доход сегмента (внешний + внутренний) ≥10% совокупного дохода всех сегментов (внешнего + внутреннего) 2 Абсолютная сумма прибыли / убытка сегмента ≥10% наибольшего значения в абсолютном выражении: совокупной прибыли всех прибыльных сегментов совокупного убытка всех убыточных сегментов 3 Активы сегмента ≥10% совокупных активов всех сегментов Или Полезность информации Любой сегмент, если руководство считает, что сегментная информация была бы полезна для пользователей финансовой отчетности Если совокупная внешняя выручка отчетных сегментов < 75% внешней выручки компании, должны быть выделены дополнительные сегменты как отчетные (даже если они не попадают под определение отчетных сегментов) Два или более операционных сегмента, обладающих схожими экономическими особенностями! Могут быть для целей составления отчетности агрегированы в один операционный сегмент Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 3 Операционные сегменты ОСНОВНЫЕ РАСКРЫТИЯ Что раскрывать по сегментам? 1 Общее описание (1) Факторы, используемые для определения отчетных сегментов (2) Виды продуктов и услуг, приносящие доход по каждому отчетному сегменту 2 Показатели (1) Прибыль / убыток сегмента, включая конкретные доходы и расходы, включенные в прибыль / убыток сегмента (2) Если показатели регулярно представляется на рассмотрение руководителю, принимающему операционные решения: Активы, обязательства, другие показатели в соответствии с IFRS 8 (3) Если показатели не предоставляются в рамках информации по отчетным сегментам: Доходы от внешних клиентов по каждому продукту и услуге или группе схожих продуктов и услуг Информацию о географических областях: доходы от внешних клиентов: (i) относимые на страну происхождения компании и (ii) относимые на все зарубежные страны в целом, из которых компания получает доходы долгосрочные активы (кроме финансовых инструментов, ОНА, активов плана вознаграждений по окончании трудовой деятельности и прав, возникающих по договорам страхования): (i) расположенные в стране происхождения компании и (ii) расположенные во всех зарубежных странах в целом, в которых компания держит активы Информация об основных клиентах: если доходы от операций с одним внешним клиентом ≥ 10% от доходов компании, то компания должна раскрыть этот факт, совокупную сумму доходов от каждого такого клиента, и указать название сегмента или сегментов, по которым заявлен такой доход 3 Основа оценки (1) В оценке, представленной руководителю, принимающему операционные решения или (2) В оценке, наиболее последовательно соблюдающей принципы измерения соответствующих сумм в финансовой отчетности (если руководитель, принимающий операционные решения, использует более одной оценки) 4 Сверка Сверка показателей сегмента с соответствующими показателями отчетности Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 4 Операционные сегменты Определение операционных отчетных сегментов 1. Определение операционного сегмента 2. Критерии признания операционного сегмента отчетным 3. Проверка на выполнение требований по раскрытию не менее 75% внешней выручки в разрезе выделенных отчетных сегментов 4. Добавление дополнительных отчетных сегментов, если требование 75% не выполняется, до тех пор, пока данное требование будет выполнено Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 5 Символы, список сокращений СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ Д д.о. – дата отчетности д.п. – дата покупки Д/ср – долгосрочная статья ДЗ – дебиторская задолженность ДисС – дисконтированная стоимость ДК – дочерняя компания ДооцЗапасов – дооценка запасов ДП – денежные потоки Др. – другое ДС – денежные средства Е ЕГДС – единица, генерирующая денежные средства З Зап – запасы И ИИ – инвестиционное имущество Инв – инвестиция ИнвД – инвестиционный доход К к.п. – конец периода К/ср – краткосрочная статья КЗ – кредиторская задолженность КОИК – консолидированный отчет об изменениях в капитале Кол-во – количество КомР – коммерческие расходы КОПУ – консолидированный отчет о прибыли/убытке кор. – корректировка КОСД – консолидированный отчет о совокупном доходе КОФП – консолидированный отчет о финансовом положении Коэф-т – коэффициент КПСД – консолидированный отчет о прочем совокупном доходе КФИ – комбинированный (или конвертируемый) финансовый инструмент КФО – консолидированная финансовая отчетность – важно для экзамена – пока не выносилось на экзамен текущим экзаменатором (с декабря 2006 года – Пол Робинс), поэтому низкая вероятность, что будет протестировано на следующем экзамене ↑ – увеличение ↓ – уменьшение ∆ – изменение ∑ – сумма IAS – international accounting standards – международные стандарты учета IFRS – international financial reporting standards – международные стандарты финансовой отчетности А АдмР – административные расходы АК – акционерный капитал АмДоценки – амортизация дооценки АмС – амортизируемая стоимость АсК – ассоциированная компания Б БО – бухгалтерская оценка БПА – базовая прибыль на акцию БС – балансовая стоимость В в.п. – выпуск прав ВВР – вычитаемые временные разницы (по налогу на прибыль) ВГО – внутригрупповые обороты (или остатки) ВР – временные разницы (по налогу на прибыль) ВС – возмещаемая сумма Выр – выручка Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 6 Символы, список сокращений СИМВОЛЫ, СПИСОК СОКРАЩЕНИЙ П п. – пункт П/У – прибыль/убыток Привилегир. – привилегированные ПС – первоначальная стоимость ПСД – прочий совокупный доход ПФА – производный финансовый актив ПФИ – производный финансовый инструмент ПФО – производное финансовое обязательство Р РП – резерв переоценки РПА – разводненная прибыль на акцию рын. – рыночная С Себ – себестоимость СовокДоход – совокупный доход СП – совместное предприятие СпрС – справедливая стоимость СПС – срок полезной службы Т ТМ – торговая марка У УП – учетная политика УпрР – управленческие расходы Ф ФА – финансовый актив Фактич. – фактические ФИ – финансовый инструмент ФинР – финансовый расход ФО – финансовое обязательство ФР – финансовый результат Ц ЦИ – ценность использования Ч ЧА – чистые активы ЧП – чистая прибыль ЧПО – чистое пенсионное обязательство ЧЦР – чистая цена реализации Э ЭД – эмиссионный доход Л л.э. – льготная эмиссия ЛС – ликвидационная стоимость М МАП – минимальные арендные платежи МДУ – метод долевого учета мес. – месяц МК – материнская компания МСФО – международные стандарты финансовой отчетности Н н.и. – нарастающий итог н.п. – начало периода Нал на приб – налог на прибыль НБ – налоговая база НВР – налогооблагаемые временные разницы (по налогу на прибыль) НДУ – неконтролирующая доля участия НерПрибыль – нереализованная прибыль НЗС – незавершенное строительство НИ – научные исследования НИОКР – научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки НМА – нематериальные активы НП – нераспределенная прибыль О Об-во – обязательство ОбесцГудвила – обесценение гудвила Обыкновен. – обыкновенные ОДДС – отчет о движении денежных средств ОИК – отчет об изменениях в капитале ОКР – опытно-конструкторские разработки ОНА – отложенный налоговый актив (по налогу на прибыль) ОНО – отложенное налоговое обязательство (по налогу на прибыль) ОПУ – отчет о прибыли/убытке ОС – основные средства ОСД – отчет о совокупном доходе ОстС – остаточная стоимость ОФП – отчет о финансовом положении ОФР – ожидаемый финансовый результат Для подготовки к экзамену АССА ДипИФР (рус) – 2015 год Академия ДипИФР - dipifr-academy.ru 7 Для подготовки к сдаче экзамена АССА ДипИФР (рус.) Учебное пособие по МСФО: теория и практика • • • • • Наглядное представление материала в виде схем, алгоритмов, таблиц «Живое» оформление в стиле «hand-made» способствует лучшему запоминанию Четко, логично, систематизировано Ничего лишнего, только то, что действительно нужно для сдачи экзамена От тренера Олеси Кондовиной • Более 8 лет работы в «Big Four» • Подготовка к экзамену с 2005 года • Высокий процент успешной сдачи 09 июня 2015 Академия ДипИФР dipifr-academy.ru
