Председателю Правления банка второго уровня

№24129/2792
от «28» декабря 2006г.
Председателю Правления
банка второго уровня
Настоящим Департамент бухгалтерского учета Национального Банка
Республики Казахстан направляет для рассмотрения проект рекомендаций по учету
бессрочных финансовых инструментов, разработанный в связи с принятием
постановления Правления Национального Банка Республики Казахстан от 5 июня
2006 года №50 «О внесении изменений и дополнений в постановление Правления
Национального Банка Республики Казахстан от 30 июля 2002 года № 275 «Об
утверждении типового Плана счетов бухгалтерского учета в банках второго уровня,
кредитных товариществах и ипотечных компаниях», а также международными
стандартами финансовой отчетности (далее – МСФО).
Необходимо принимать во внимание, что настоящие рекомендации
предназначены для банков второго уровня, осуществивших выпуск или приобретение
бессрочных финансовых инструментов, и не обязывают (не рекомендуют) иные банки
к их выпуску или приобретению.
В соответствии с пунктом AG 17 МСФО 39, если условия бессрочного
долгового инструмента предусматривают выплату процентов в течение
неопределенного периода, то инструмент нельзя классифицировать в качестве
удерживаемого до погашения, ввиду отсутствия установленной даты погашения.
Таким образом, бессрочные ценные бумаги подлежат классификации по категориям
инструментов, предназначенных для торговли и имеющихся в наличии для продажи,
которые в последующем оцениваются по справедливой стоимости в соответствии с
МСФО 39. Результаты переоценки справедливой стоимости данных финансовых
инструментов отражаются: на счетах доходов и расходов по инструментам,
предназначенным для торговли, и на счете капитала по инструментам, имеющимся в
наличии для продажи. Учет приобретенных бессрочных ценных бумаг
осуществляется в порядке, приведенном в рекомендациях Национального Банка
Республики Казахстан №24130/854 от 30.05.05г.
Согласно параграфу 47 МСФО 39, после первоначального признания
организация должна оценивать все финансовые обязательства по амортизированной
стоимости с применением метода эффективной ставки процента, за исключением:
(а) финансовых обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через
прибыль или убыток. Такие обязательства, включая являющиеся обязательствами
производные инструменты, должны оцениваться по справедливой стоимости, за
исключением производного обязательства, которое связано с некотируемым долевым
инструментом и расчеты по которому должны производиться путем поставки такого
инструмента, справедливая стоимость которого не может быть надежно определена и
которое поэтому должно оцениваться по себестоимости;
(b) финансовых обязательств, возникающих, когда передача финансового
актива не подпадает под прекращение признания или когда для отражения ее в учете
используется подход, основанный на продолжающемся участии в активе. К оценке
таких финансовых обязательств применяются параграфы 29 и 31 МСФО 39.
В связи с этим, выпущенные бессрочные финансовые инструменты
учитываются на счете 2451 «Бессрочные финансовые инструменты» по справедливой
стоимости.
Ниже приводится порядок отражения в бухгалтерском учете банка операций с
выпущенными бессрочными финансовыми инструментами.
1. При выпуске бессрочных финансовых инструментов на сумму фактически
полученных денег осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт
Кт
1050
2010
2451
Корреспондентские счета
Корреспондентские счета
Бессрочные финансовые инструменты
2. С периодичностью, установленной учетной политикой банка, производится
начисление вознаграждения по объявленной ставке процента по выпущенным
бессрочным финансовым инструментам. При этом осуществляются следующие
бухгалтерские записи:
Дт
5407
Кт
2757
Расходы, связанные с выплатой вознаграждения по бессрочным
финансовым инструментам
Начисленные расходы по бессрочным финансовым инструментам
3. С периодичностью, установленной учетной политикой банка, производится
переоценка стоимости бессрочных финансовых инструментов по справедливой
стоимости. При этом осуществляются следующие бухгалтерские записи:
а) при превышении рыночной (справедливой) стоимости бессрочных
финансовых инструментов над их учетной стоимостью:
Дт
5709
Кт
2451
Нереализованный расход от изменения стоимости ценных бумаг,
предназначенных для торговли
Бессрочные финансовые инструменты
б) при превышении учетной стоимости бессрочных финансовых инструментов
над их рыночной (справедливой) стоимостью:
Дт
Кт
2451
4709
Бессрочные финансовые инструменты
Нереализованный доход от изменения стоимости ценных бумаг,
предназначенных для торговли
4. При погашении эмитентом начисленного вознаграждения по бессрочным
финансовым инструментам, после проведения начисления объявленного
вознаграждения осуществляются следующие бухгалтерские записи на сумму
выплаченного вознаграждения:
Дт
Кт
2757
1050
2010
Начисленные расходы по бессрочным финансовым инструментам
Корреспондентские счета
Корреспондентские счета
5. При продаже или погашении эмитентом бессрочных финансовых
инструментов после осуществления записей по начислению объявленного
вознаграждения и переоценки бессрочных финансовых инструментов по
справедливой (рыночной) стоимости осуществляются следующие бухгалтерские
записи:
а) на сумму поступивших денег:
Дт
Кт
2451
2757
1050
2010
Бессрочные финансовые инструменты
Начисленные расходы по бессрочным финансовым инструментам
Корреспондентские счета
Корреспондентские счета
б) на сумму реализованных доходов от переоценки:
Дт
4709
Кт
5709
Кт
4733
Нереализованный доход от изменения стоимости ценных бумаг,
предназначенных для торговли
Нереализованный расход от изменения стоимости ценных бумаг,
предназначенных для торговли
Реализованные доходы от изменения стоимости ценных бумаг,
предназначенных для торговли и имеющихся в наличии для продажи
в) на сумму реализованных расходов от переоценки:
Дт
4709
Дт
5733
Кт
5709
Нереализованный доход от изменения стоимости ценных бумаг,
предназначенных для торговли
Реализованные расходы от изменения стоимости ценных бумаг,
предназначенных для торговли и имеющихся в наличии для продажи
Нереализованный расход от изменения стоимости ценных бумаг,
предназначенных для торговли
Директор Департамента
бухгалтерского учета
Н. Шалгимбаева