Особенности налогообложения налогом на прибыль срочных

H S B C
Особенности налогообложения
срочных сделок
The HSBC
ФИСС - пари или контракт?
Постановление Президиума ВАС РФ от 08.06.1999
№5347/98 , Определение Конституционного Суда РФ
от 16 декабря 2002 г. N 282-О
Глава 25 НК РФ (вступление в силу с 01.01.2002)
Другое законодательство (пункт 2 ст. 40 Федерального закона от 29.11.2001
№ 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах»; пункт 5 ст.26 Федерального закона от 24.07.2002
№111-ФЗ «Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой
пенсии в РФ»; пункт 5 статьи 16 Федерального закона от 20.08.2004 №117-ФЗ «О
накопительно-ипотечной системе жилищного обеспечения военнослужащих»; ст.8 Закона
Российской Федерации от 20.02.1992 №2383-1 «О товарных биржах и биржевой торговле»)
Проект изменений в статью 1062 Гражданского
кодекса Российской Федерации
2
The HSBC
Определения и условия ФИСС
(ст.301 НК РФ) :
Соглашение сторон сделки (в т.ч. фьючерсные опционные и
форвардные контракты)
Соглашение не предполагающее поставку базисного актива, но
определяющее порядок взаиморасчетов сторон сделки в будущем
в зависимости от изменения цены или иного количественного
показателя базисного актива по сравнению с величиной
указанного показателя, которая определена (либо порядок
определения которой установлен) сторонами при заключении
сделки.
Базисный актив (предмет срочной сделки (в том числе
иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и
имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы,
индексы цен или процентных ставок, другие ФИСС))
Определение прав и обязанностей в отношении базисного актива
3
The HSBC
Исполнением прав и обязанностей по операции с ФИСС является
1. исполнение ФИСС путем поставки базисного актива
2.исполнение ФИСС путем произведения окончательного
взаиморасчета по ФИСС
3.исполнение ФИСС путем совершения участником срочной
сделки операции, противоположной ранее совершенной
операции с ФИСС
Датой окончания операции с ФИСС является дата исполнения
прав и обязанностей по операции с ФИСС
4
Когда и какие платить налоги
если заключен ФИСС
НДС не взимается со срочных сделок. НДС
взимается с реализации товаров (работ, услуг).
Надо понять что является базисным активом
ФИСС и у кого возникает налоговая база.
Налог на прибыль. Взимается. Платить с
налоговой базы, которая определяется как
разница между доходами и расходами.
Остановимся подробнее на след. слайде.
Других налогов нет.
5
Что такое доходы (расходы) по ФИСС и когда
они формируют налоговую базу
Они зависят от вида ФИСС :
обращающегося или не обращающегося
В общем случае доходы это суммы (в том числе вариационная маржа)
причитающиеся к получению (в том числе в порядке расчетов) при исполнении (в
течении отчетного (налогового) периода) или исчисленные за отчетный период в
зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного
актива.
В общем случае расходы это суммы (в том числе вариационная маржа)
причитающиеся к уплате (в том числе в порядке расчетов) при исполнении (в
течении отчетного (налогового) периода) или исчисленные за отчетный период в
зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного
актива, стоимость базисного актива по поставочным ФИСС, а также иные
обоснованные расходы связанные с осуществлением ФИСС.
ВНИМАНИЕ! Валютные обязательства и требования по ФИСС переоцениваются
всегда на конец отчетного периода.
Не переоцениваются форвардные сделки по купле-продаже базисного актива (за
исключением валютных ценностей). По таким ФИСС доходы (расходы) считаются
на дату перехода права собственности на базисный актив по условиям сделки.
6
Что такое доходы (расходы) по ФИСС и когда
они формируют налоговую базу
Налоговая база определяется налогоплательщиком на дату
исполнения срочной сделки.
По сделкам, носящим длительный характер, налоговая база
определяется налогоплательщиком также на дату окончания
отчетного (налогового) периода.
При проведении промежуточных расчетов доходы (расходы)
определяются на каждую дату проведения таких расчетов в соответствии
с условиями сделки.
7
The HSBC
Особенности определения налоговой базы
по операциям с ФИСС – это разный
порядок покрытия убытков по операциям
с ФИСС
•
•
•
В зависимости от признания ФИСС обращающимся
или нет на организованном рынке
В зависимости от квалификации ФИСС
В зависимости от субъекта – налогоплательщика,
осуществляющего операции с ФИСС
8
The HSBC
I.Признание убытков в зависимости от
отнесения ФИСС к обращающимся или
нет на организованном рынке
Обращающиеся ФИСС на организованном
рынке. Убытки уменьшают общую
налоговую базу по ст. 274 НК РФ (лист 02
Декларации по налогу на прибыль)
Не обращающиеся ФИСС на организованном
рынке. Убытки могут быть покрыты
прибылью по ФИСС не обращающимся на
организованном рынке
9
The HSBC
II.В зависимости от квалификации
ФИСС можно рассмотреть:
Как срочную сделку (уже рассмотрели выше)
Как сделку на поставку предмета сделки с
отсрочкой исполнения (необходимо
установить критерии в учетной налоговой
политике).Порядок налогообложения как при
«обычной реализации» по другим статьям
Главы 25 НК РФ.
Как сделку совершаемую с целью
хеджирования. Убытки по таким ФИСС могут
быть покрыты прибылью по другим операциям
с объектом хеджирования (остановимся
подробнее)
10
The HSBC
Хеджирование
Это операции с ФИСС, совершаемые в целях
компенсации возможных убытков,
возникающих в связи с неблагоприятным
изменением цены или иного количественного
показателя объекта хеджирования
Объектами хеджирования:
1. признаются активы и (или) обязательства
2. потоки денежных средств, связанные с
указанными активами и (или)
обязательствами или с ожидаемыми
сделками.
11
The HSBC
Подтверждение хеджирования
Требуется представить расчет, подтверждающий, что совершение
данных операций приводит к снижению размера возможных убытков
(недополучения прибыли) по сделкам с объектом хеджирования
Реквизиты расчета приведены в статье 326 НК РФ
При квалификации сделки как операции хеджирования следует иметь в
виду, что налогоплательщик-хеджер:
- должен быть непосредственно связан с поставляемым (приобретаемым)
товаром (работой, услугой) по роду своей деятельности;
- должен осуществить операции как с объектом хеджирования, так и с
финансовым инструментом срочных сделок, базисным активом
которого должен быть объект хеджирования.
12
The HSBC
III.В зависимости от субъекта –
налогоплательщика, осуществляющего
операции с ФИСС
Для всех кроме банков (уже рассмотрели)
Для банков. Банки вправе относить на
уменьшение налоговой базы, определенной в
соответствии со статьей 274 НК РФ, убытки по
операциям с ФИСС, не обращающимися на
организованном рынке, базисным активом
которых выступает иностранная валюта, а
исполнение производится путем поставки
базисного актива.
13
The HSBC
ПРИМЕР
Как будет формироваться результат для целей налогообложения с позиции
компании и банка, если балансовый результат от срочных сделок не
обращающихся на организованном рынке (других не было), базисным
активом которых является иностранная валюта, следующий :
№
хеджировани
е
Форварда с
поставкой
Форварда без
поставки
Балансовы
й рез-т
Налоговый результат
для компаний
Налоговый результат
для банков (есть право
выбора)
1
- 10
- 10
-5
-25
-10 (хедж) в листе 02;
-15 это убытки листа 08
перенос на будущее
-20 или –10 в листе 02;
-5 или –15 это убытки
листа 08 перенос на
будущее или
2
- 10
+ 10
-5
-5
-10 в листе 02;
+5 это прибыль листа 08
0= (-10+10) или -10 в
листе 02;
-5 или +5 это убытки
или прибыль листа 08
3
+ 10
+ 10
- 30
-10
+10 в листе 02;
-20 это убытки листа 08
перенос на будущее
+20 или +10 в листе 02;
-30 или –20 это убытки
листа 08 перенос на
будущее
14