Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования: изменения к лучшему Хаменушко И.В. Старший партнер «Пепеляев Групп», к.ю.н. Москва 2015 www.pgplaw.ru Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования План 1. Классификация сделок «по налоговым последствиям». 2. В наших случаях результат можно признать в общей базе. 3. Когда можно признать фактическую цену сделки. 4. Почему по-прежнему актуально признавать хеджирование – хеджированием для целей налогообложения. 5. Физические лица: маленькие отличия? Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования Слайд 2 www.pgplaw.ru Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования Классификация сделок «по налоговым последствиям» (I) Сделки на поставку с отсрочкой исполнения Сделки пари (1062 ГК РФ) Беспоставочные сделки Квалификация по выбору налогоплательщика Обычная фин.-хоз. операция Эконом. оправданная ФИСС В ад (см.след слайд) Эконом. не оправданная Убытки не учитываются при определении налоговой базы Контроль цен Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования Слайд 3 www.pgplaw.ru Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования Классификация сделок «по налоговым последствиям» (II) ФИСС Развилка I (цена & база) Обращающиеся на организованном рынке Развилка II (база) Не обращающиеся на организованном рынке Хеджирование Остальные • Та же база, что и для объекта хеджирования • Расчетная цена • Специальная база (с н/о ц/б) • Банки и проф.участники – учитывают убыток в общей базе • Факт. цена (кроме поставочных эксп. форвардов) • Общая база (было – убыток уменьшает общ. базу) • Работает общее правило об эконом. оправданных расходах Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования Слайд 4 www.pgplaw.ru Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования Поставочные и беспоставочные сделки Поставочные: Поставка базисного актива – вопросов нет? Вопросов есть! ► Исполнение способом, отличным от поставки базисного актива (неттинг «снаружи»). ► Беспоставочные (расчетные) Индексные сделки (поставка невозможна). ► Сделки, исполняемые посредством взаиморасчетов в зависимости от изменения показателей. ► Сделки, исполняемые посредством совершения операции противоположной направленности (неттинг «внутри»). ► По логике НК РФ, СВОП – всегда беспоставочная сделка, квалифицируется исключительно как ФИСС. ► Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования Слайд 5 www.pgplaw.ru Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования Вернемся еще раз назад: как отличить беспоставочную сделку от сделки пари? Беспоставочные (расчетные) сделки ? Сделки пари (ст.1062 ГК РФ) • Хотя бы одна сторона – банк или проф. участник РЦБ (напр., все валютные сделки на московской бирже) ? • Для сделок ФЛ – сделка должна быть заключена на бирже либо «в иных случаях, предусмотренных законом», т.е. на организованном рынке (см. ограничения по ст. 214.1 НК РФ) Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования Выбор права в сделке с иностр. элементом (ст.1210 ГК РФ) Является ли ст. 1062 ГК РФ «нормой непосредственного применения» (ст.1192 ГК РФ)? Слайд 6 www.pgplaw.ru Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования Почему имеет смысл признавать хеджирование - хеджированием? 1. Для поставочных сделок – это может оказаться единственным способом экономического обоснования убытка. Этот путь окажется закрыт, если сделка не будет формально квалифицирована как ФИСС и хедж; 2. Для беспоставочных (расчетных) сделок это зачастую единственный способ учесть отрицательный результат в общей базе. Даже если сделка биржевая, обосновывать ее деловую цель может потребоваться со ссылкой на хеджирование риска, аналогично п.1. Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования Слайд 7 www.pgplaw.ru Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования Физические лица: маленькие отличия? 1. Беспоставочные сделки не будут признаны ФИСС из-за ограничений по ст. 214.1 НК РФ, отличающихся от ст.1062 ГК РФ. 2. Правда ли что сделки, фактически заключенные по модели сделок СВОП, либо распадутся на 2 не связанные сделки, либо вообще не будут учтены при подсчете расхода? 3. У ФЛ нет возможности ссылаться на хеджирующий характер своих сделок. 4. Действуют особые правила расчета специальной налоговой базы и переноса убытка. Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования Слайд 8 www.pgplaw.ru Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования Спасибо за внимание! Россия, 660077, Красноярск, Бизнес-центр «Весна» Ул. Весны, 3 а, 16 этаж Тел.: +7 (391) 255-07-07, Факс: +7 (391) 277-73-00 E-mail: krs@pgplaw.ru Россия, 123610, Москва, ЦМТ-II,Краснопресненская наб., 12,Подъезд 7,15 этаж Тел.: + (495) 967-00-07 Факс: +7 (495) 967-00-00 E- mail: info@pgplaw.ru Законодательство о налогообложении ФИСС и хеджирования Россия,191015, Санкт-Петербург, Ул.Шпалерная, 54, Бизнес-центр «Золотая Шпалерная» Тел.: +7 (812) 640-60-10 Факс: +7 (812) 640-60-20 E-mail: spb@pgplaw.ru Слайд 9 www.pgplaw.ru