Тема 4. Бухгалтерский учет операций, связанных с банкротством
реклама
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО РЫБОЛОВСТВУ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «МУРМАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ» Кафедра финансов, бухгалтерского учета, анализа и аудита УЧЕТ И АНАЛИЗ БАНКРОТСТВ Методические указания и контрольные задания для студентов заочной формы обучения по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Мурманск 2008 УДК ББК Составитель – Дрождинина Александра Игнатьевна, кандидат экономических наук, профессор кафедры финансов, бухгалтерского учета, анализа и аудита Мурманского государственного технического университета. Методические указания рассмотрены и одобрены на заседании кафедры-разработчика 17.09.2007 г., протокол №1. Рецензент – Кибиткин Андрей Иванович, доктор экономических наук, профессор, заведующий кафедрой финансов, бухгалтерского учета, анализа и аудита Мурманского государственного технического университета. Оригинал-макет издается в авторской редакции Электронная верстка…………………………….. Мурманский государственный технический университет, 2008 СОДЕРЖАНИЕ 1. Общие организационно-методические указания…………..……………………….......4 2. Примерный тематический план занятий………………………………………..…..…..5 3. Общий перечень рекомендуемой литературы…………………………………..……...9 4.Содержание программы и методические указания к изучению дисциплины…….. 10 5. Примерный перечень практических занятий………………….………………….…...31 6. Перечень вопросов для подготовки к экзамену………………………………..……...31 1. ОБЩИЕ ОРГАНИЗАЦИОННО-МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ Настоящие методические указания составлены на основании Государственного образовательного стандарта высшего профессионального образования по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», утвержденного Министерством образования России 17 марта 2000 г. № 180 ЭК/СП , рабочего учебного плана данной специальности. Структура и содержание дисциплины «Учет и анализ банкротств» построены так, чтобы обучаемый, прошедший полный курс подготовки, мог в достаточной степени иметь представление о кризисах в управлении предприятием, о роли кризисов в экономической жизни предприятия, а также о социально-экономических и правовых основах государственного регулирования несостоятельности (банкротства) в России. Необходимость изучения теории и практики банкротства (несостоятельности) предприятия связана с развитием предпринимательства, приватизации, конкурентоспособности предприятий, организаций, акционерных обществ. Целью дисциплины является подготовка экономистов в соответствии с квалификационной характеристикой специалиста и базисным учебным планом специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Задача дисциплины – дать необходимые знания о методах и процедурах антикризисного управления, воспитание практических навыков по анализу и прогнозированию банкротств организации, развитию контрольных функций бухгалтерского учета и их осуществления в учетной работе при диагностике несостоятельности. Экономист по специальности 080109.65 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» должен знать: - основы российского законодательства о несостоятельности (банкротстве); - основные причины кризисного финансового состояния российских предприятий; - формы и методы реализации антикризисных процедур на микроуровне; - порядок бухгалтерского отражения расходов и доходов организации в ходе процедур банкротства; - содержание и задачи судебных и внесудебных процедур банкротства - методы бухгалтерского и налогового учета при банкротстве; - методы прогнозирования вероятности банкротства и анализа финансового состояния неплатежеспособности организации; уметь: - отразить в учете хозяйственные операции, связанные с процедурой банкротства; - проводить расчет и оценку показателей, используемых при анализе финансового состояния организации с целью прогнозирования угрозы банкротства; - выявить причины несостоятельности организации; - формировать бухгалтерскую отчетность при реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования, разделения и выделения, такие как передаточный акт, заключительный, разделительный, объединительный, ликвидационный балансы и т.п.; выбирать процедуры банкротства; - прогнозировать вероятность банкротства организации; - определять направления финансовой стабилизации организаций; понимать закономерности, принципы и иные формы выявления причинноследственных связей, влияющих на выработку стратегических и тактических решений по предупреждению, смягчению и успешному разрешению кризисной ситуации на предприятии; приобрести навыки использования теоретических знаний для принятия верных практических решений в области антикризисного управления финансами предприятий. Место дисциплины в профессиональной подготовке студента Дисциплина «Учет и анализ банкротств» обеспечивает необходимый уровень теоретических и практических знаний в области диагностики финансового состояния предприятия с целью избежать возможного банкротства а при угрозе банкротства изыскать возможности его финансового оздоровления, грамотного отражения хозяйственных операций, связанных с процедурами банкротства в бухгалтерском учете организации, обеспечивает навыки формирования такой бухгалтерской отчетности, как разделительные, объединительные, ликвидационные балансы, передаточные акты и т.п., анализировать финансовое состояние организации с целью восстановления ее платежеспособности. Как профессиональная учебная дисциплина, носящая междисциплинарный характер, «Учет и анализ банкротств» связан с такими дисциплинами, как «Микроэкономика», «Бухгалтерский (финансовый) учет», «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности». Для изучения дисциплины студентам необходимо иметь учебную литературу и методические указания. Для обеспечения лучшего усвоения дисциплины «Учет и анализ банкротств», а также в целях получения глубоких знаний студентам целесообразно опираться на материалы ранее изученных дисциплин. Учебным планом по указанной дисциплине предусматриваются лекции, консультации, семинарские и практические занятия. По данной дисциплине сдается зачет. Изучать материал дисциплины следует в соответствии с тематическим планом. 2. ПРИМЕРНЫЙ ТЕМАТИЧЕСКИЙ ПЛАН № темы п/п 1 1 2 3 4 4.1 Объем работы в часах Наименование темы 2 Раздел 1. Учет несостоятельности (банкротства) организаций Понятие и сущность банкротства. Цикл жизни организации и содержание антикризисного управления. Кризис и антикризис – элементы механизма рыночной экономики. Кризис как материальный (базисный) фактор несостоятельности (банкротства). Механизм государственного регулирования кризисного состояния организации История возникновения и развития института банкротства в России и за рубежом. Государственные органы управления, их функции и задачи в регулировании кризисного состояния организации. Государственные мероприятия по реформированию предприятий. Региональные программы реформирования, реструктуризации и финансового оздоровления предприятий. Нормативно-правовое регулирование несостоятельности (банкротства) организаций Законодательная база регулирования банкротства организаций. Определение условия признания юридического лица несостоятельным. Законодательное регулирование трудовых и имущественных отношений на неплатежеспособных предприятиях. Регулирование социальноэкономических отношений при банкротстве. Процедуры банкротства и порядок их реализации. Бухгалтерский учет операций, связанных с банкротством организаций Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций. Реорганизация и обновление предприятий в ходе досудебной санации. Возможное предупреждение банкротства и учет операций досудебной санации. Бухгалтерский учет операций, связанных с банкротством организаций (продолжение) Формирование передаточного акта, заключительной и вступительной бухгалтерской Лекции Практ. занятия Самост. работа 3 1 4 - 5 5 - - 5 1 - 5 2 1 5 - - 5 4.2 4.3 4.4 4.5 5 отчетности при преобразовании, присоединении, слиянии. Разделительный баланс при реорганизации в форме разделения и выделения. Бухгалтерский учет операций, связанных с банкротством организаций (продолжение) Особенности процедуры наблюдения и роль временного управляющего. Бухгалтерский учет расходов должника, связанных с процедурой наблюдения. Финансовый анализ возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника. Формирование реестра требований кредиторов. Первое собрание кредиторов. Бухгалтерский учет операций, связанных с банкротством организаций (продолжение) Последствия введения финансового оздоровления. План финансового оздоровления и график погашения задолженности. Особенности процедуры наблюдения. Бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления. Бухгалтерский учет операций, связанных с банкротством организаций (продолжение) Задачи внешнего управляющего, его права и обязанности. Мораторий на удовлетворение требований кредиторов. План внешнего управления и отчет о его выполнении. Бухгалтерский учет в ходе процедуры внешнего управления. Бухгалтерский учет операций, связанных с банкротством организаций (продолжение) Роль конкурсного управляющего в принудительной ликвидации организации. Определение конкурсной массы и требований кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс. Бухгалтерский учет операций, связанных с продажей имущества должника. Учет операций по удовлетворению требований кредиторов. Составление ликвидационного баланса. Учет операций при заключении мирового соглашения. Налоговые отношения в процессе осуществления процедур банкротства Раздел 2 Анализ банкротства. Анализ ликвидности, платежности и финансовой устойчивости с целью прогнозирования угрозы банкротства Бухгалтерская отчетность - информационная база финансового анализа. Оценка качества информации в финансовой отчетности. Система финансовых показателей в анализе - - 5 - - 5 - - 5 - - 5 1 1 5 потенциального банкротства. 6 Методы прогнозирования угрозы банкротства Российские и зарубежные подходы к анализу финансовой устойчивости. Анализ угрозы банкротства по зарубежным методикам оценки. Анализ угрозы банкротства по российским методикам. - 1 5 6.1 Методы прогнозирования угрозы банкротства (продолжение) Система критериев оценки неудовлетворительной структуры баланса: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. Анализ возможностей восстановления платежеспособности. Анализ финансового состояния неплатежеспособной организации. Комплексный подход к диагностике несостоятельности организации Диагностика банкротства как часть политики антикризисного финансового управления. Внешние и внутренние факторы, влияющие на финансово-экономическое состояние организации. Анализ состояния производства и продажи продукции. Анализ состава и структуры выпускаемой продукции. Анализ конкурентоспособности продукции. Оценка производственного потенциала организации.. Комплексный подход к диагностике несостоятельности организации (продолжение) Анализ состояния и использования внеоборотных активов. Классификация основных средств. Анализ состояния и движения основных средств организации. Анализ состояния оборотных активов Механизм диагностики финансового состояния организации Аддитивная модель балансовой прибыли. Показатели динамики финансовых результатов. Анализ показателей рентабельности. Рентабельность активов. Анализ финансового состояния организации. Анализ финансовой устойчивости. Коэффициент автономии. Отношение заемных и привлеченных средств. Степень обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами. Коэффициент маневренности. Оценка влияния - - 5 - - 5 - - 5 - - 5 7 7.1 8 8.1 8.2 внешних факторов на текущую ликвидность организации. Показатели диагностики, вытекающие из законодательства о банкротстве. Внутрифирменный анализ финансового состояния организации Анализ состояния оборотных активов. Анализ ликвидности оборотных активов. Анализ достаточности денежных средств для погашения денежных обязательств организации. Оценка притока денежных средств. Анализ краткосрочной задолженности. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Меры государственной поддержки неплатежеспособных предприятий в целях сохранения перспективных товаропроизводителей Факторы, влияющие на финансовое развитие предприятия. Этапы выявления неплатежеспособных предприятий, нуждающихся в первоочередной государственной поддержке. Критерии принятия решений об оказании государственной финансовой поддержки и санации предприятия. Технико – экономическое обоснование мероприятий по оздоровлению предприятия как обязательное условие государственной поддержки. Итого: 1 1 5 - - 8 6 4 88 3. ОБЩИЙ ПЕРЕЧЕНЬ РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Основная: 1. Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации : вступил в действие с 1 сентября 2002 г. – СПб. : Питер, 2003. – 176 с. – (Закон и комментарии). 2. Гражданский кодекс Российской Федерации Ч.1, 2, 3 : офиц.текст : по сост. на 26 сент. 2005 г. – М. : Омега-Л, 2005. – 441 с. – (Библиотека российского законодательства). 3. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс] : федер. закон от 21.11.1996 № 129ФЗ: [Принят Государственной думой 23 февраля 2006 г.: ред. от 03.11.2006] // СПС «Консультант Плюс»: 05.04.2007. 4. О несостоятельности (банкротстве) [Электронный ресурс] : федер. закон от 27.09. 2002 г. № 127-ФЗ [ред. от 03.12.2008 ] // СПС «Консультант Плюс». – 09.01.2009. 5. Вопросы Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению [Электронный ресурс] : постановление Правительства РФ от 08.07.1997 г. № 848 [ред. от 01.08.2001] // СПС «Консультант Плюс». – 09.01.2009 6. Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [Электронный ресурс] : приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н [ред от 26.03.2007] // СПС «Консультант Плюс». - 09.01.2009. 7. Об утверждении методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций [Электронный ресурс] : приказ ФСФО от 23.01.2001 г. №16. // СПС «Консультант Плюс». – 09.01.2009 8. Об утверждении методических рекомендаций по выявлению неплатежеспособных предприятий, нуждающихся в первоочередной государственной поддержке, а так же по определению неплатежеспособных предприятий, подлежащих выводу из числа действующих в связи с неэффективностью [Электронный ресурс] : распоряжение ФУДН при Госкомимуществе РФ от 24.10.1994 г. № 70-р // СПС «Консультант Плюс». - 09.01.2009. 9. Об утверждении методических рекомендаций по проведению экспертизы о наличии (отсутствии) признаков фиктивного или преднамеренного банкротства [Электронный ресурс] : распоряжение Федеральной службы России по делам о несостоятельности и финансовому оздоровлению от 08.10. 1999 г. № 33-р // СПС «Консультант Плюс». - 09.01.2009. 10. Антикризисное управление: Теория, практика, инфраструктура : учеб.-практ. пособие / М. Д. Аистова [и др.] ; под ред. Г. А. Александрова. - М. : Бек, 2002. - 534 с. 11. Баринов, В. А. Антикризисное управление : учеб. пособие для вузов / В. А. Баринов ; Рос. экон. акад. им. Г. В. Плеханова. – М. : ФБК-Пресс, 2002. - 515 с. 12. Колиниченко, Е. А. Защита интересов неплатежеспособного должника при банкротстве: Сравнительно-правовой анализ / Е. А. Колиниченко. - М. : Статут, 2001. – 208 с. 13. Курошева, Г. М. Теория антикризисного управления предприятием : учеб. пособие / Г. М. Курошева. - СПб. : Речь, 2002. - 372 с. 14. Телюкина, М. В. Конкурсное право: Теория и практика несостоятельности (банкротства) / М.В.Телюкина ; Акад. народного хозяйства при Правительстве РФ. - М. : Дело, 2002. - 536 с. 15. Ткачев, В. Н. Правовое регулирование несостоятельности (банкротства) в России / В. Н. Ткачев ; Юрид. ин-т МВД РФ. - М. : ЮИ МВД РФ: Кн. мир, 2002. - 164 с. 16. Шепеленко, Г. И. Антикризисное управление производством и персоналом : учеб. пособие для вузов / Г. И. Шепеленко. – М. : Ростов н/Д : МарТ, 2002. - 176 с. Дополнительная: 17. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» ПБУ 4/99 [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н [ред от 18.09.2006] // СПС «Консультант Плюс». - 09.01.2009. 18. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 99 [Электронный ресурс] : приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н // СПС «Консультант Плюс». - 09.01.2009. 19. Донцова, Л. В. Анализ финансовой отчетности : учеб. пособие / Л. В. Донцова. 2-е изд. - М. : Дело и Сервис, 2004. - 336 с. 20. Ковалев, В. В. Финансовый анализ: Методы и процедуры / В. В. Ковалев. - М. : Финансы и статистика, 2003. - 560 с. 21. Кутер, М. И. Теория бухгалтерского учета : учебник для вузов / М. И. Кутер. - 2е изд., перераб. и доп. - М. : Финансы и статистика, 2002. - 639 с. 22. Шеремет, А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций : практ. пособие / А. Д. Шеремет. - М. : Инфра-М, 2004. - 237 с. 4. СОДЕРЖАНИЕ ПРОГРАММЫ И МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ИЗУЧЕНИЮ ТЕМ ДИСЦИПЛИНЫ Раздел 1. Учет несостоятельности (банкротства) организаций Тема 1. Понятие и сущность банкротства. Цикл жизни организации и содержание антикризисного управления. Кризис и антикризис – элементы механизма рыночной экономики. Кризис как материальный (базисный) фактор несостоятельности (банкротства). Изучив данную тему, студент должен знать: - понятие кризиса; - причины возникновения кризисов; - роль кризисов и антикризисов в экономической жизни предприятия; - концепцию антикризисного управления; уметь: - анализировать сущность цикла жизни организации и содержание антикризисного управления и роль финансов в экономических отношениях; - анализировать значение и необходимость кризисов и антикризисов в системе экономических отношений; Методические рекомендации: Начиная изучение дисциплины «Учет и анализ банкротств», студентам необходимо изучить цикл жизни организации, понятие и причины возникновения кризисов, их отличительные черты и особенности; роль кризисов и антикризисов в экономической жизни предприятия. Необходимо уяснить, что причины кризисов могут быть различными: объективные, связанные с циклическими потребностями модернизации и реструктуризации, и субъективные, порожденные ошибками и недостатками в управлении; внешними и внутренними; закономерными и случайными; естественными и искусственными. В процесс учета и анализа банкротств важно определить вид кризиса и его особенности, что позволит более четко высветить те параметры, по которым можно будет разрабатывать планы финансового оздоровления. В дальнейшем изучении темы следует обратить особое внимание концепции антикризисного управления. В принципе любое управление, так или иначе, должно быть антикризисным (профилактическим) и тем более становиться антикризисным (оздоровляющим) по мере попадания предприятия в полосу кризисного состояния. Следует также обратить внимание на то, что негативные тенденции экономической нестабильности часто подводят предприятие к несостоятельности (банкротству). Литература: [14]; [15]; [17]; [19]; [20]. Вопросы для самопроверки: 1. Приведите примеры относительно управляемых и неуправляемых процессов. 2. Что представляет собой антикризисное развитие? 3. Чем определяется возможность и необходимость антикризисного управления? 4. Каковы основные черты антикризисного управления? 5. Какие факторы влияют на эффективность антикризисного управления? 6. Что означают понятия «кризис» и «антикризис»? 7. Неизбежны ли кризисы в социально-экономическом развитии? 8. Какие существуют основные причины возникновения кризисов в экономической жизни предприятия? 9. Опишите процесс развития несостоятельности предприятия. 10. Какие существуют кризисы? 11. Как следует относиться к кризисам: опасаться, бороться, приветствовать или разрешать? 12. Какие тенденции развития отражают кризисы? 13. Можно ли управлять кризисными ситуациями? 14. В чем проявляется опасность кризиса? Каковы ее симптомы? Тема 2. Механизм государственного регулирования кризисного состояния организации История возникновения и развития института банкротства в России и за рубежом. Социально-экономические предпосылки банкротства. Государственные органы управления, их функции и задачи в регулировании кризисного состояния организации. Государственные мероприятия по реформированию предприятий. Региональные программы реформирования, реструктуризации и финансового оздоровления предприятий. Изучив данную тему, студент должен знать: - историю возникновения и развития института банкротства; - структуру и состав государственных органов управления по делам о несостоятельности (банкротстве) предприятий; уметь: - анализировать внешние и внутренние факторы, оказывающие влияние на финансовое положение организации; - анализировать мероприятия по реформированию, реструктуризации и финансовому оздоровления предприятий. - анализировать региональные программы реформирования, Методические рекомендации: Изучение темы необходимо для получения четкого представления о том, что появление и развитие правил о несостоятельности связаны с объективными потребностями общества. Следует обратить внимание на то, что институт банкротства прошел длительный путь развития и окончательно сформировался к середине ХХ в., когда, в основном, в большинстве стран было сформировано законодательство по регулированию отношений собственности в связи с неплатежеспособностью отдельных субъектов. Продолжая изучение данной темы, следует уяснить, что банкротство предприятия – результат совместного действия внешних и внутренних неблагоприятных факторов, оказывающих сильное влияние на развитие предприятия.. Также необходимо обратить внимание на основные аспекты деятельности государства в развитии института банкротства в современных условиях, такие как правовой, организационный и финансовый. В этой теме необходимо изучить состав государственных органов управления по делам о несостоятельности, их функции и задачи, рассмотреть этапы реализации государственной политики по предупреждению банкротства и финансовому оздоровлению неплатежеспособных предприятий. Обратить внимание на ту роль, какую выполнила в процессе становления института банкротства Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству (ФСФО), пока ее функции не были переданы Федеральной налоговой службе РФ. Также необходимо уяснить, какое место в институте банкротства занимает арбитражный суд как правоприменительный орган, реализующий законодательство о банкротстве в рамках правового поля и какова и какова цель деятельности саморегулируемой организации арбитражных управляющих, включенной в Единый государственный реестр саморегулируемых организаций. Особое внимание студенту следует обратить на мероприятия по реформированию, реструктуризации и финансовому оздоровления предприятий. Литература: [4]; [6]; [7]; [8]; [14]; [15];[17]; [19]. Вопросы для самопроверки: 1. Охарактеризуйте историю возникновения и развития института банкротства за рубежом 2. Как долго действовал в России Устав о торговой несостоятельности 1832 г.? 3. Перечислите внешние факторы, оказывающие сильное влияние на деятельность предприятия. 4. Дайте характеристику внутренним факторам развития предприятия, связанным с операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью. 5. Определите роль государства в финансовом оздоровлении и банкротстве предприятий. 6. Какие задачи и функции выполняла Федеральная служба по финансовому оздоровлению и банкротству? 7. Какое место в институте банкротства занимает арбитражный суд? 8. Что представляет собой саморегулируемая организация арбитражных управляющих? Тема 3. Нормативно-правовое регулирование несостоятельности (банкротства) организаций Законодательная база регулирования банкротства организаций. Определение условия признания юридического лица несостоятельным. Стороны – участники арбитражного процесса по делам о несостоятельности, права и обязанности. Законодательное регулирование трудовых и имущественных отношений на неплатежеспособных предприятиях. Порядок определения признаков фиктивного или преднамеренного банкротства. Процедуры банкротства и порядок их реализации. Изучив данную тему, студент должен знать: - основные нормативно – правовые акты, регулирующие несостоятельность (банкротство) в РФ; - процедуры банкротства и порядок их реализации; уметь: анализировать основные законодательные документы, регулирующие несостоятельность (банкротство) в Российской Федерации; - анализировать признаки банкротства для определения фиктивного или преднамеренного банкротства. Методические рекомендации: В процессе изучения данной темы студент должен изучить законодательные и нормативные акты, регулирующие процесс несостоятельности (банкротства) в РФ. Важно уяснить, что Закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 26.10.2002 г. №127-ФЗ устанавливает и регулирует: основания признания должника несостоятельным (банкротом) или объявления должником о своей несостоятельности (банкротстве); порядок и условия осуществления мер по предупреждению несостоятельности (банкротства); проведение наблюдения, финансового оздоровления, внешнего управления или конкурсного производства и иные отношения, возникающие при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов. Важно разобраться в том, что кроме банкротства бизнеса, связанного с неэффективным управлением предприятием; банкротством собственника, вызванного отсутствием инвестиций в оборотный капитал и в развитие производства, а также банкротства производства, когда выпускается неконкурентоспособная продукция, банкротство может быть фиктивным и преднамеренным, поэтому необходимо разобраться в признаках, отличающих эти виды банкротства. При изучении данной темы следует обратить внимание на то, что в деле о банкротстве участвуют следующие лица: должник, арбитражный управляющий, конкурсные кредиторы, уполномоченные органы, органы федеральной и исполнительной власти, местного самоуправления, а также те, кто предоставил обеспечение для проведения финансового обеспечения и необходимо четко переставлять какими правами и обязанностями они обладают. Далее студенту необходимо изучить процедуры банкротства и порядок их реализации. В процессе изучения темы студенту необходимо обратить внимание на ответственность органов управления должника за оперативность реагирования на кризисную ситуацию. Главные признаки возникших обязательств – невозможность в полном объеме погасить денежные обязательства и уплатить денежные платежи, так как обращение взыскания на имущество осложнит или сделает невозможной хозяйственную деятельность. Литература: [1]; [4]; [5]; [6]; [8]; [14]; [15]; [16]. Вопросы для самопроверки: 1. Перечислите основные нормативно-правовые акты, регулирующие несостоятельность (банкротство) в РФ 2. Дайте определение несостоятельности (банкротству) согласно Федеральному закону от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве). 3. Назовите признаки банкротства, определенные в законодательстве Российской Федерации. 4. Какие процедуры банкротства установлены в Федеральном законе от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)? 5. На кого не распространяется Закон РФ «О несостоятельности (банкротстве)? 6. Опишите порядок реализации процедур банкротства в Российской Федерации. 7. Кто имеет право на обращение в арбитражный суд с заявлением о признание должника банкротом? 8. В каком случае может быть принято заявление о признании должника банкротом? 9. Какие применяются процедуры при рассмотрении дела о банкротстве? Тема 4. Бухгалтерский учет операций, связанных с банкротством организаций Нормативное регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с банкротством предприятий. Возможное предупреждение банкротства и учет операций досудебной санации. Реорганизация и обновление предприятий в ходе досудебной санации. Учет расходов, связанных с процедурами банкротства. Изучив данную тему, студент должен знать: - меры досудебного предупреждения несостоятельности - бухгалтерский учет операций, связанных с банкротством предприятий; уметь: - анализировать систему стабилизационных мер, направленных на вывод предприятия из кризисного финансового состояния; - анализировать возможность осуществления реорганизации в форме слияния, присоединения, разделения, выделения и преобразования. Методические рекомендации: Начиная изучение темы, необходимо вспомнить из курса бухгалтерского (финансового учета) на каких счетах бухгалтерского учета могут отражаться операции, связанные с банкротством организации, а также какими нормативными и законодательными актами они регулируются. В процессе изучения данной темы студент должен разобраться в системе стабилизационных мер, направленных на вывод предприятия из кризисного финансового состояния. Очень важно уяснить, что наиболее широкий диапазон форм финансового оздоровления имеет досудебная санация, инициируемая самим предприятием. Необходимо понимать, что досудебная санация носит упреждающий характер, полностью согласуется с целями и интересами предприятия, подчинена задачам антикризисного управления и сочетается с осуществляемыми мерами финансовой стабилизации. Для проведения финансового оздоровления используются две наиболее распространенные тактики: защитная и наступательная. Реализация тактики санации осуществляется в следующих формах: санация, направленная на рефинансирование долга и санация, направленная на реорганизацию предприятия. Важно уяснить, что главная особенность реорганизационных процедур состоит в том, что они направлены на обеспечение нормального функционирования предприятия и восстановления его платежеспособности. Также студенту необходимо раскрыть содержание расходов, возникающих в ходе проведения процедур банкротства. Эти расходы напрямую не связаны с основной деятельностью предприятия банкрота и могут включать расходы на созыв и проведение собраний кредиторов; вознаграждение арбитражному управляющему; расходы по хранению имущества; расходы на уведомление кредиторов о возбуждении дела о банкротстве; судебные расходы; расходы на экспертизу; расходы на публикацию о торгах; расходы на проведение торгов; расходы на оплату услуг специализированных организаций, проводящих оценку имущества и пр.; расходы, связанные с конкурсным производством. Следует обратить особое внимание на то, что в целях достоверного учета расходов, связанных с процедурами банкротства, а также в целях правильного исчисления налогов целесообразно такие расходы учитывать на отдельном счете «Расходы, связанные с процедурами банкротства» с открытием отдельных субсчетов в зависимости от видов расходов и источников их покрытия. Литература: [1]; [2]; [3]; [4]; [5]; [14]; [15]; [20]. Вопросы для самопроверки: 1. Перечислите основные нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет операций, связанных с банкротством предприятий? 2. 3. 4. 5. 6. 7. Что представляет собой досудебная санация? Сравните защитную и наступательную тактики финансового оздоровления. Опишите процедуры финансового оздоровления предприятия, направленного на рефинансирование его долга. Охарактеризуйте формы финансового оздоровления (санации) предприятия, направленные на его реорганизацию: слияние, присоединение, разделение, преобразование, выделение. Какие расходы возникают в процессе проведения процедур банкротства? На каких счетах бухгалтерского учета отражаются операции, связанные с процедурами банкротства? Тема 4.1 Бухгалтерский учет операций, связанных с банкротством организаций (продолжение) Формирование передаточного акта, заключительной и вступительной бухгалтерской отчетности при преобразовании, присоединении, слиянии. Разделительный баланс при реорганизации в форме разделения и выделения. Изучив данную тему, студент должен знать: - формы реорганизации предприятий, их краткую характеристику; - порядок формирования передаточного акта, заключительного и вступительного балансов при преобразовании, присоединении, слиянии, разделении и выделении; уметь: - анализировать бухгалтерскую отчетность предприятия при его реорганизации; - формировать передаточный акт, заключительный и вступительный баланс при преобразовании, присоединении, слиянии, разделении и выделении. Методические рекомендации: При изучении данной темы студенту важно уяснить, что правовая суть реорганизации состоит в том, что, хотя деятельность определенного юридического лица прекращается, во всех случаях реорганизации, кроме выделения, его права и обязанности не прекращаются, а передаются другим юридическим лицам – правопреемникам. В этом заключается принципиальное отличие реорганизации от ликвидации, при которой правопреемника. В этой теме необходимо обратить внимание на порядок подготовки в ходе реорганизации передаточного акта или разделительного баланса. При этом надо уяснить, что передаточный акт и разделительный баланс – это не только бухгалтерские документы, позволяющие точно установить, кому конкретно и какое имущество передано, но это также документы, имеющие большое правовое значение. В них определяется, на кого возложено выполнение определенных обязанностей (например, выполнение договоров поставки, оплата определенной продукции и т.п.), кто получил соответствующие права (например, право требовать уплату задолженности, арендной платы, расходов по доставке товара и т.п.). Кроме того, важно обратить внимание на то, что передаточный акт составляется при слиянии, присоединении или преобразовании юридических лиц и передаче прав и обязанностей реорганизованных предприятий вновь созданным организациям, а при выделении и разделении составляется разделительный баланс. При реорганизации в форме присоединения заключительная бухгалтерская отчетность составляется только присоединяющейся организацией на день, предшествующий внесению в Реестр записи о прекращении ее деятельности. Порядок формирования бухгалтерской отчетности при реорганизации в форме слияния аналогичен порядку в годе реализации присоединения. В процессе изучения данной темы необходимо заострить внимание на составлении разделительного баланса при реорганизации юридического лица в форме выделения или разделения. Этот баланс состоит из трех частей. Первая часть содержит информацию о реорганизации юридических лиц, вторая – представляет собой бухгалтерский баланс, содержащий данные об активах, обязательствах и собственном капитале реорганизуемого юридического лица, а также о распределении балансовых статей между бухгалтерскими балансами правопреемников. Третья часть разделительного баланса содержит пояснения к разделительному балансу, расшифровывающие статьи активов, обязательств и собственного капитала, а также особенности распределения балансовых статей между правопреемниками. Литература: [3]; [4]; [14]; [15]; [17]; [20]. Вопросы для самопроверки: 1. Определите порядок подготовки передаточного акта или разделительного баланса при реорганизации предприятия. 2. Как отражается в бухгалтерском учете выкуп акций у акционеров, несогласных с решением о реорганизации? 3. Опишите структуру передаточного акта и состав содержащейся в нем информации. 4. Назовите основные положения, которые необходимо отразить в протоколе собрания участников (учредителей) по вопросу реорганизации. 5. Почему могут возникнуть расхождения между данными передаточного акта и заключительного баланса? 6. Дайте определение стоимости чистых активов. 7. Как формируются при реорганизации в виде преобразования числовые показатели раздела «Капитал и резервы» вступительного бухгалтерского баланса в зависимости от стоимости чистых активов? 8. Кто составляет заключительную бухгалтерскую отчетность при реорганизации в форме присоединения? 9. Определите порядок формирования объединительного бухгалтерского баланса правопреемника в случае слияния. 10. Какова структура разделительного баланса при реорганизации в форме выделения или разделения? 11. Почему итоги актива и пассива разделительных балансов правопреемников в результате распределения имущества, обязательств и собственного капитала могут не совпадать? Как это корректируется при составлении вступительной отчетности? Тема 4.2 Бухгалтерский учет операций, связанных с банкротством организаций (продолжение) Особенности процедуры наблюдения и роль временного управляющего. Бухгалтерский учет расходов должника, связанных с процедурой наблюдения. Финансовый анализ возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника. Формирование реестра требований кредиторов. Первое собрание кредиторов. Изучив данную тему, студент должен знать: - особенности процедуры наблюдения; - бухгалтерский учет расходов должника, связанных с процедурой наблюдения; уметь: - анализировать возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника; - анализировать признаки фиктивного и преднамеренного банкротства. Методические рекомендации: В процессе изучения данной темы студентам важно разобраться в экономической сущности и особенностях процедуры наблюдения. Наблюдение представляет собой процедуру, направленную на обеспечение сохранности имущества должника и проведения анализа его финансового состояния, выявления кредиторов должника и составления реестра их требований, созыва и проведения первого собрания кредиторов. Необходимо уяснить, что основной целью наблюдения является достижения баланса интересов должника и кредиторов. Это первая судебная процедура. Наблюдение считается первым этапом ограничения финансовой самостоятельности предприятия. Необходимо обратить особое внимание на введение в процессе наблюдения внешнего управления. Арбитражным управляющим должен быть гражданин Российской Федерации, утвержденный арбитражным судом для проведения процедур банкротства и осуществления иных установленных законом полномочий и являющийся членом одной из саморегулируемых организаций. Студентам необходимо раскрыть расходы, возникающие в процессе наблюдения. В общем виде их можно разделить на государственную пошлину и судебные издержки, связанные с рассмотрением дела. Согласно ст.59 Закона о банкротстве все эти расходы покрываются за счет имущества должника и возмещаются вне очереди. Если же имущества должника не хватает для погашения указанных расходов, то неоплаченная часть покрывается за счет средств заявителя. В бухгалтерском учете эти расходы должны отражаться на соответствующих счетах согласно Плану счетов. Далее необходимо рассмотреть финансовые показатели состояния предприятия должника, для определения его перспектив, т.е. решения вопроса о целесообразности введения внешнего управления, а также определения его текущего экономического положения, включая вопросы наличия и стоимости имущества, наличия или отсутствия признаков фиктивного и преднамеренного банкротства. В результате финансового анализа временный управляющий выявляет причины возникновения признаков банкротства; определяет наличие и степень ликвидности имущества; перспективы и сроки восстановления платежеспособности в случае введения внешнего управления; перспективность определения видов деятельности, осуществляемой должником. Следует обратить внимание на то, что в осуществлении процедур банкротства немаловажная роль отводится собранию кредиторов, поскольку в ходе собрания кредиторы определяют дальнейшую судьбу должника. Причем первое собрание кредиторов должно состояться не позднее, чем за 10 дней до даты окончания наблюдения. Литература: [3]; [4]; [7]; [13]; [15]; [17]; [20]. Вопросы для самопроверки: 1. Сформулируйте основную цель процедуры наблюдения. 2. Кто может быть арбитражным управляющим? 3. Какие ограничения в деятельности организации вводятся при процедуре наблюдения? 4. Определите направления деятельности временного управляющего. 5. Как отражаются в бухгалтерском учете расходы должника, связанные с процедурой наблюдения? 6. В чем заключается финансовый анализ состояния должника в ходе наблюдения? 7. На основании анализа каких показателей делают вывод о наличии признаков фиктивного банкротства? 8. Назовите признаки преднамеренного банкротства. 9. Что может быть отнесено к заведомо невыгодным условиям сделки? 10. На какой период времени вводится процедура наблюдения? 11. Как формируется реестр требований кредиторов? 12. Определите роль собрания кредиторов в осуществлении банкротства. 13. Какие решения может принять первое собрание кредиторов? процедур Тема 4.3 Бухгалтерский учет операций, связанных с банкротством организаций (продолжение) Последствия введения финансового оздоровления. План финансового оздоровления и график погашения задолженности. Особенности процедуры финансового оздоровления. Бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления. Изучив данную тему, студент должен знать: - последствия введения финансового оздоровления; -бухгалтерский учет операций, связанных с процедурой финансового оздоровления; уметь: - анализировать план финансового оздоровления; - анализировать расходы, связанные с процедурой финансового оздоровления. Методические рекомендации: В процессе изучения данной темы студентам необходимо важно разобраться в экономической сущности и особенностях процедуры финансового оздоровления. Финансовое оздоровление представляет собой новую процедуру, ранее неизвестную российскому законодательству. Сущность финансового оздоровления состоит в том, что должник под контролем кредиторов и суда на основании особых документов – плана финансового оздоровления и графика погашения задолженности - осуществляет расчет с кредиторами. Финансовое оздоровление вводится на срок не более двух лет с назначением административного управляющего. На этой стадии банкротства прекращается начисление штрафов, пеней, процентов по неисполненным предприятием обязательствам, возникшим до введения процедуры оздоровления. Необходимо обратить особое внимание на то, что введение финансового оздоровления влечет за собой определенные последствия, установленные Законом о банкротстве. Далее следует рассмотреть план финансового оздоровления. Он предусматривает источники получения средств должником и мероприятия, результатом осуществления которых будет появление у должника средств, достаточных для исполнения графика погашения задолженности. Это своего рода бизнес – план деятельности организации – должника в условиях процедур судебной санации. На основании разработанного плана финансового оздоровления составляется график погашения задолженности. В графике предусматривается погашение всех реестровых требований не позднее, чем за месяц до даты окончания финансового оздоровления. График погашения задолженности вступает в силу с момента утверждения его арбитражным судом. Необходимо уяснить, что в случае неисполнения должником графика учредители (участники) должника вправе обратиться к собранию кредиторов с ходатайством об утверждении внесенных в график погашения задолженности изменений. Следует обратить внимание на то, что для реализации плана финансового оздоровления должнику может быть оказана финансовая помощь в виде: кредитов и займов; выпуска и размещения облигаций; государственной помощи; безвозмездно полученных ценностей; увеличения уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций или дополнительного выпуска акций и т.п. Бухгалтерский учет этих операций оформляется на счетах 66, 67, 58, 75, 76, 91, 97. 98, 76 и других счетах соответствующими проводками. Литература: [4]; [7]; [8]; [14]; [15]; [20]. Вопросы для самопроверки: 1. Определите основную цель процедуры финансового оздоровления. 2. На каком основании арбитражный суд вводит процедуру финансового оздоровления? 3. Какие последствия влечет за собой процедура финансового оздоровления? 4. Отстраняется ли руководитель и органы управления должника от управления предприятием? 5. Перечислите функции административного управляющего. 6. Что представляет собой план финансового оздоровления? 7. Назовите основные разделы плана и дайте им характеристику. 8. В какие сроки предусматривается выполнение реестровых требований в соответствии с графиком погашения задолженности 9. Как отражаются в бухгалтерском учете операции по кредитам и займам, полученным в ходе финансового оздоровления? 10. Какими бухгалтерскими записями отражают в учете государственную помощь, предоставленную должнику? 11. Как ведется учет безвозмездно полученных ценностей? 12. Определите порядок расчета сумм дополнительных вкладов участников при увеличении размера уставного капитала общества. 13. Как отражается в учете увеличение уставного капитала АО за счет выпуска дополнительных акций? Тема 4.4 Бухгалтерский учет операций, связанных с банкротством организаций (продолжение) Задачи внешнего управляющего, его права и обязанности. Мораторий на удовлетворение требований кредиторов. План внешнего управления и отчет о его выполнении. Бухгалтерский учет в ходе процедуры внешнего управления. Изучив данную тему, студент должен знать: - сущность внешнего управления; - бухгалтерский учет в ходе процедуры внешнего управления; уметь: - анализировать последствия введения внешнего управления; - анализировать план внешнего управления. Методические рекомендации: В процессе изучения данной темы студент должен понять сущность внешнего управления, изучить задачи внешнего управляющего, его права и обязанности. Внешнее управление имуществом должника представляет собой реабилитационную процедуру, которая вводится в целях восстановления платежеспособности для спасения, как бизнеса, так и организационно – правовой формы юридического лица должника от ликвидации. Внешнее управление может быть введено при наличии у должника реальных перспектив восстановления платежеспособности на этапе наблюдения. Инициировать внешнее управление может только собрание кредиторов. Введение внешнего управления влечет за собой наступление для должника серьезных последствий: прекращаются полномочия руководителя, органов управления должника и собственника имущества должника – унитарного предприятия; начинает действовать внешний управляющий, наделенный значительными полномочиями в отношении имущества должника; снимаются ранее принятые меры по обеспечению требований кредиторов; устанавливается, что все ограничения по распоряжению имуществом (включая аресты) могут быть наложены на должника только в рамках процесса о банкротстве; вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов. Все мероприятия внешнего управления осуществляет внешний управляющий, который утверждается арбитражным судом. В процессе изучения темы следует обратить особое внимание на такое понятие как «мораторий на удовлетворение требований кредиторов». Предоставление моратория может рассматриваться как значительная льгота, применяемая в целях восстановления платежеспособности должника. Также необходимо уяснить содержание плана внешнего управления и отчета о его выполнении. К отчету должен быть приложен реестр требований кредиторов, из которого можно будет сделать вывод о размере установленных требований. В плане внешнего управления может быть предусмотрено повышение эффективности деятельности предприятия за счет прекращения какого-либо убыточного или нерентабельного вида деятельности. Вопросы учета такой деятельности регламентируются ПБУ 16/02 «Информация о прекращаемой деятельности» и ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности». Бухгалтерский учет операций в ходе процедуры внешнего управления отражается проводками в соответствии с Планом счетов. Литература: [4]; [7]; [15]; [19]; [20]. Вопросы для самопроверки: 1. Перечислите задачи внешнего управляющего, его права и обязанности. 2. Какие последствия для должника влечет за собой введение внешнего управления 3. Что представляет собой мораторий на удовлетворение требований кредиторов? 4. На какие требования кредиторов мораторий не распространяется? 5. Как определяется размер процентов на суммы требований кредиторов с момента введения внешнего управления? 6. Кем разрабатывается план внешнего управления, и какие меры он предусматривает? 7. Охарактеризуйте структуру плана внешнего управления и содержащуюся в нем информацию. 8. Как отражаются в бухгалтерском учете операции, связанные с прекращением какого-либо вида деятельности должника? 9. Определите порядок формирования резервов по прекращаемой деятельности и отражение их в учете. 10. В чем состоит уступка прав требований? 11. Приведите пример отражения в учете уступки прав требований. 12. Какие бухгалтерские записи оформляют частичную продажу имущества предприятия – должника? Тема 4.5 Бухгалтерский учет операций, связанных с банкротством организаций (продолжение) Роль конкурсного управляющего в принудительной ликвидации организации. Определение конкурсной массы и требований кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс. Бухгалтерский учет операций, связанных с продажей имущества должника. Учет операций по удовлетворению требований кредиторов. Составление ликвидационного баланса. Учет операций при заключении мирового соглашения. Налоговые отношения в процессе осуществления процедур банкротства. Изучив данную тему, студент должен знать: - сущность конкурсного производства; - особенности заключения мирового соглашения в ходе судебных процедур банкротства; - бухгалтерский учет операций, связанных с продажей имущества должника и учет операций при заключении мирового соглашения; уметь: - анализировать кредиторскую задолженность по срокам ее возникновения; - анализировать операции, связанные с продажей имущества должника. Методические рекомендации: Изучение данной темы студентам необходимо начать с определения понятия конкурсного производства. Конкурсное производство – это ликвидационная стадия развития конкурсных отношений, когда о спасении должника речь уже не идет. Мероприятия конкурсного производства направлены на достижение следующих целей: поиск и аккумулирование имущества должника; реализацию этого имущества; распределение средств между кредиторами; ликвидацию должника – юридического лица. Конкурсный управляющий действует с момента его утверждения арбитражным судом до даты завершения конкурсного производства. Полномочия конкурсного управляющего весьма обширны, их цель - осуществление ликвидации должника с максимальным учетом интересов кредиторов. Следует также обратить особое внимание на определение конкурсной массы и требований кредиторов. Конкурсная масса в соответствии с законом «О несостоятельности (банкротстве» представляет собой все имущество, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и выявленное в ходе конкурсного производства. В этом определении не дифференцируется статус имущества должника сразу после открытия конкурсного производства и к моменту начала распределения средств между кредиторами. В связи с этим для обозначения имущества, имеющегося у должника на момент признания его банкротом и открытия конкурсного производства целесообразно использовать понятие «имущественная масса». А конкурсной массой, таким образом, будут денежные средства, полученные от реализации имущественной массы и неликвидное имущество. Необходимо уяснить, что после того, как сформирована конкурсная масса, составляется промежуточный ликвидационный баланс, а после погашения предъявленных кредиторами требований - окончательный ликвидационный баланс. В случае продажи предприятия как единого имущественного комплекса в ходе процедур банкротства целесообразно применять счет «Продажа предприятия (бизнеса)». Завершающим этапом изучения данной темы является рассмотрение мирового соглашения. Его заключение становится возможным, когда должник и кредиторы смогли договориться о том, что им выгоднее продолжить отношения во внеконкурсном порядке. Бухгалтерский учет операций, связанных с процессом мирового соглашения, отражаются на счетах 84, 91, 81 (при обмене требований на акции); операции, связанные с увеличением уставного капитала и обменом требований на вновь выпущенные акции отражаются на счетах 75, 80. Литература: [2]; [4]; [14]; [15]; [18]. Вопросы для самопроверки: 1. На достижение каких целей направлены мероприятия конкурсного производства? 2. Какие последствия влечет для должника и кредиторов открытие конкурсного производства? 3. Перечислите права и обязанности конкурсного управляющего. 4. В чем отличие понятий конкурсной массы и имущественной массы? 5. Какие дополнение и изъятия осуществляются в имущественную массу при определении конкурсной массы должника? 6. Как определена очередность удовлетворения требований кредиторов в Федеральном законе № 172-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»? 7. Какие требования кредиторов погашаются вне очереди? 8. Приведите пример реестра требований кредиторов. 9. В чем состоит назначение промежуточного ликвидационного баланса? 10. Назовите основные особенности формирования ликвидационных балансов. 11. Приведите примеры хозяйственных операций и соответствующих им учетных записей, связанных с составлением промежуточного ликвидационного баланса. 12. Как осуществляется продажа имущества должника в ходе конкурсного производства? 13. В чем вы видите особенность отражения в учете продажи предприятия как единого имущественного комплекса? 14. Какими записями отражаются в учете расчеты с кредиторами? 15. Считаются ли погашенными обязательства, не удовлетворенные в связи с недостатком денежных средств в ходе конкурсного производства? 16. Когда может быть заключено мировое соглашение? 17. Кто принимает решение о заключении мирового соглашения? 18. Может ли арбитражный суд отказать в утверждении мирового соглашения? 19. Назовите особенности заключения мирового соглашении на отдельных этапах процедур банкротства. 20. Каковы последствия утверждения мирового соглашения? 21. Допускается ли расторжение мирового соглашения? 22. Обязаны ли кредиторы после расторжения мирового соглашения возвратить все полученное до этого? Раздел 2. Анализ банкротства. Тема 5. Анализ ликвидности, платежности и финансовой устойчивости с целью прогнозирования угрозы банкротства. Бухгалтерская отчетность - информационная база финансового анализа. Оценка качества информации в финансовой отчетности. Система финансовых показателей в анализе потенциального банкротства. Изучив данную тему, студент должен знать: - значение бухгалтерской отчетности ; - систему финансовых показателей для оценки финансового состояния предприятия; уметь: - анализировать качество информации в финансовой отчетности; - анализировать финансовые показатели с целью выявления потенциального банкротства. Методические рекомендации: Начиная изучение данной темы, необходимо вспомнить из курса «Бухгалтерская (финансовая) отчетность» состав форм бухгалтерской (финансовой) отчетности и финансовые показатели, отражаемые в ней. Достоинство бухгалтерской (финансовой) отчетности состоит в том, что в ней содержится большинство финансовых показателей, характеризующих количественную сторону финансовых процессов хозяйствующего субъекта. Далее студенту важно уяснить, что важнейшими критериями качества бухгалтерской информации является полнота, достоверность, уместность, понятность, надежность и сопоставимость. Необходимо понять, что искажение финансовой информации может быть вызвано вуалированием или фальсификацией в целях преувеличения или преуменьшения результатов хозяйственной деятельности; завышения суммы собственного капитала; сокрытия тех или иных особенностей в структуре имущества и его источников; ретуширования имущественного положения организации, в частности завышения объема ликвидных активов и др. Студентам необходимо больше внимания уделить формам бухгалтерской отчетности и содержащимся в них показателям. Важно понять, что анализ финансово- экономического состояния предприятия представляет собой ту базу, на которой строится разработка финансовой политики предприятия. В завершении изучения темы следует обратить внимание на понятие финансовой устойчивости предприятия. Финансовая устойчивость выступает гарантом прочного положения коммерческого предприятия. Чем выше устойчивость, тем более предприятие застраховано от неожиданного изменения конъюнктуры и, следовательно, тем меньше риск оказаться на краю банкротства. Литература: [10]; [11]; [15]; [21]; [22];[23]; [24]; [25]; [26]. Вопросы для самопроверки: 1. Перечислите формы бухгалтерской отчетности. 2. Какими свойствами обладает бухгалтерская (финансовая ) отчетность? 3. Дайте классификацию пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. 4. Определите цели анализа для каждой формы бухгалтерской (финансовой) отчетности. 5. Назовите аналитические возможности бухгалтерского баланса (форма № 1) и отчета о прибылях и убытках (форма № 2). 6. В чем состоят особенности внешнего финансового анализа и управленческого анализа? 7. Перечислите основные требования к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности. 8. Определите качественные характеристики отчетной информации. 9. Назовите типичные ошибки и приемы искажения бухгалтерской отчетности. 10. Что такое ликвидность, платежеспособность? 11. Дайте классификацию активов предприятия по уровню ликвидности, а пассивов - по степени срочности их оплаты. 12. Какие рациональные балансовые пропорции между группами активов и пассивов вам известны? 13. О чем свидетельствует превышение собственного капитала и других постоянных пассивов над трудно реализуемыми активами? 14. Дайте характеристику экономического содержания таких коэффициентов платежеспособности и ликвидности, как текущая, срочная и абсолютная ликвидность. 15. Как рассчитывается и оценивается коэффициент ликвидности при мобилизации средств? 16. Какие существуют источники средств для анализа финансовой устойчивости предприятия? 17. Что характеризуют показатели финансовой устойчивости предприятия: коэффициент автономии, коэффициент финансовой зависимости, коэффициент обеспеченности собственными средствами? Тема 6. Методы прогнозирования угрозы банкротства Российские и зарубежные подходы к анализу финансовой устойчивости. Анализ угрозы банкротства по зарубежным методикам оценки. Анализ угрозы банкротства по российским методикам. Изучив данную тему, студент должен знать: - систему критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса; - систему прогнозирования банкротства предприятия по системе У. Бивера и Э.Альтмана; уметь: - анализировать угрозы банкротства по российским методикам; - анализировать угрозы банкротства по зарубежным методикам. Методические рекомендации: В процессе изучения данной темы студент должен разобраться в основных двух подходах к пониманию финансового анализа, сложившимся в отечественной науке. Согласно первому, «финансовый анализ» понимается в широком аспекте и охватывает все разделы аналитической работы, входящие в систему финансового менеджмента. Второй подход ограничивает сферу финансового анализа анализом бухгалтерской (финансовой) отчетности. Далее следует внимательно изучить методику анализа банкротства по зарубежным методам оценки. Очень важно разобраться в диагностике банкротства предприятия по системе У. Бивера и пятифакторной модели У. Альтмана. Завершающим этапом изучения данной темы является анализ вероятности банкротства по российским методикам. Литература: [4]; [10]; [11]; [14]; [20]; [23]. Вопросы для самопроверки: 1. Какие критерии используются для определения неудовлетворительной структуры баланса в РФ? 2. Охарактеризуйте систему показателей У. Бивера для оценки финансового состояния предприятия с целью диагностики банкротства. 3. Назовите формулу пятифакторной модели оценки вероятности банкротства Э. Альтмана. 4. Сравните российские и зарубежные методы прогнозирования банкротства. 5. Какая информация необходима для проведения анализа финансового состояния предприятия? 6. Какую информацию можно получить из бухгалтерского баланса без привлечения других финансовых документов? 7. В каких бухгалтерских документах содержатся данные о состоянии кредиторской и дебиторской задолженности? 8. Что является основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным? 9. Что является основанием для признания структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным? Тема 6.1. Методы прогнозирования угрозы банкротства (продолжение) Система критериев оценки неудовлетворительной структуры баланса: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент обеспеченности собственными средствами, коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности. Анализ возможностей восстановления платежеспособности. Анализ финансового состояния неплатежеспособной организации. Изучив данную тему, студент должен знать: - систему критериев оценки неудовлетворительной структуры баланса; уметь: - анализировать возможности восстановления платежеспособности; - анализировать финансового состояния неплатежеспособной организации. Методические рекомендации: Продолжая изучение темы «Методы прогнозирования банкротства» важно обратить особое внимание на то, что в отечественной практике анализ прогнозирования банкротства проводится на основе оценки неудовлетворительной структуры баланса. При этом производится расчет трех показателей: - коэффициента текущей ликвидности; - коэффициента обеспеченности собственными средствами; - коэффициента утраты (восстановления) платежеспособности. На основе системы критериев принимаются решения: - о признании структуры баланса предприятия неудовлетворительной, а предприятие - неплатежеспособным; - наличия реальной возможности у предприятия - должника восстановить свою платежеспособность; - наличия реальной возможности утраты платежеспособности предприятия, когда оно в ближайшее время не сможет выполнять свои обязательства перед кредиторами. При изучении данной темы основное внимание необходимо уделить понятиям ликвидности и платежеспособности, их сходстве и различиях. Важно разобраться в показателе обеспеченности собственными средствами и его значении для оценки структуры баланса. Следует обратить особое внимание на наличие реальной возможности у предприятия - должника восстановить свою платежеспособность; Литература: [4]; [10]; [11]; [14]; [20]; [23]; [24]. Вопросы для самопроверки: 1. Что характеризует коэффициент текущей ликвидности и как он рассчитывается? 2. Что отражает коэффициент обеспеченности собственными средствами предприятия и как он рассчитывается? 3. Каково нормативное значение коэффициента обеспеченности собственными средствами неплатежеспсобного предприятия. 4. Может ли считаться позитивным рост коэффициента обеспеченности собственными средствами, если он имеет место на фоне ухудшения всех остальных важнейших финансовых показателей? 5. Как рассчитывается коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности предприятия? 6. В каком случае рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности, а в каком коэффициент восстановления платежеспособности? Какие при этом берутся периоды времени? 7. Каково нормативное значение коэффициента восстановления (утраты) платежеспособности предприятия? 8. Учитывает ли система критериев для определения неудовлетворительной структуры баланса неплатежеспособных организаций, отраслевые особенности предприятий – должников? 9. Опишите алгоритм оценки структуры баланса и возможностей восстановления (утраты) платежеспособности предприятия Тема 7. Комплексный подход к диагностике несостоятельности организации Диагностика банкротства как часть политики антикризисного финансового управления. Внешние и внутренние факторы, влияющие на финансово-экономическое состояние организации. Анализ состояния производства и продажи продукции. Анализ состава и структуры выпускаемой продукции. Анализ конкурентоспособности продукции. Оценка производственного потенциала организации. Изучив данную тему, студент должен знать: - сущность антикризисного управления; - внешние и внутренние факторы, влияющие на финансово-экономическое состояние организации; уметь: - анализировать состояние производства и выпуска продукции; - анализировать состав и структуру выпускаемой продукции. Методические рекомендации: Студентам рекомендуется начать изучение данной темы с определения понятия политики антикризисного финансового управления. Важно обратить внимание на внешние и внутренние факторы, влияющие на финансово-экономическое состояние организации. В процессе изучения данной темы студент должен уяснить, что темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность. Поэтому диагностику работы предприятия начинают с изучения показателей выпуска и реализации продукции. Студенту необходимо помнить, что структура продукции отражает удельный вес отдельных видов продукции в общем объеме. Сохранение пропорций между отдельными видами продукции характеризует устойчивое состояние производства. Снижение удельного веса основных видов продукции является индикатором спада производства, поэтому важно изучить методику анализа состава и структуры выпускаемой продукции. Завершающим этапом изучения данной темы является изучение проведения оценки производственного потенциала организации. Литература: [14]; [15]; [17]; [23]; [24]; [26]. Вопросы для самопроверки: 1. Какие условия должны быть выполнены для успешного функционирования предприятия на рынке? 2. Что относится к неблагоприятным внешним и внутренним факторам развития предприятия? 3. В каких бухгалтерских документах содержатся данные о выпуске и реализации продукции? 4. В чем заключается необходимость изучения показателей выпуска и реализации продукции для диагностики несостоятельности предприятия? 5. Какие методы и приемы применяются при анализе выпуска и реализации продукции? 6. Каков порядок проведения анализа выпуска и реализации продукции? Тема 7.1. Комплексный подход к диагностике несостоятельности организации (продолжение) Анализ состояния и использования внеоборотных активов. Классификация основных средств. Анализ состояния и движения основных средств организации. Анализ состояния оборотных активов. Изучив данную тему, студент должен знать: - структуру оборотных и внеоборотных активов организации; - классификацию основных средств; уметь: - анализировать состояние и использование внеоборотных активов; - анализировать состояние оборотных активов. Методические рекомендации: Продолжая изучение темы «Комплексный подход к диагностике несостоятельности организации», необходимо вспомнить из курса «Теория бухгалтерского учета» структуру оборотных и внеоборотных активов предприятия. Далее студенту необходимо повторить классификацию основных средств, так как их неправильное отнесение к той или иной классификационной группе может привести к неправильному начислению амортизации и, как конечный результат, к неправильному отражению затрат. Необходимо помнить, что основные средства являются одним из важнейших факторов производства. Их состояние и эффективность использования влияют на конечные результаты деятельности предприятия. В рыночных условиях хозяйствования лишь наиболее эффективное использование всех экономических ресурсов, в том числе и основных средств, дает возможность предприятию выдерживать острую конкуренцию. Также студенту необходимо рассмотреть коэффициенты, дающие обобщающую оценку движения и технического состояния основных средств: коэффициент поступления, выбытия, прироста, износа, годности. Продолжая изучение данной темы, студенту следует изучить методику анализа состояния оборотных активов: запасов, денежных средств, дебиторской задолженности. Литература: [14]; [15]; [17]; [23]; [24]; [26]. Вопросы для самопроверки: 1. Какова структура оборотных и внеоборотных активов организации? 2. По каким основным направлениям проводится анализ внеоборотных активов? 3. По каким критериям классифицируются основные средства? 4. Какие показатели используются для анализа состояния и движения основных средств? 5. Назовите основные направления анализа оборотных активов. Тема 8. Механизм диагностики финансового состояния организации Аддитивная модель балансовой прибыли. Показатели динамики финансовых результатов. Анализ показателей рентабельности. Рентабельность активов. Анализ финансового состояния организации. Анализ финансовой устойчивости. Коэффициент автономии. Отношение заемных и привлеченных средств. Степень обеспеченности запасов и затрат собственными оборотными средствами. Коэффициент маневренности. Оценка влияния внешних факторов на текущую ликвидность организации. Показатели диагностики, вытекающие из законодательства о банкротстве. Изучив данную тему, студент должен знать: - методику диагностики финансового состояния организации; - систему показателей для оценки финансового состояния организации; уметь: - анализировать ликвидность предприятии; - анализировать финансовую устойчивость предприятия; - анализировать рентабельность предприятия. Методические рекомендации: Приступая к изучению данной темы, студент должен разобраться, из чего складывается механизм диагностики финансового состояния организации. Далее необходимо понять расчет каких финансовых показателей необходим для проведения диагностики финансового состояния организации. Устойчивое финансовое положение предприятия — важнейший фактор его застрахованности от возможного банкротства. С этих позиций важно знать какова степень ликвидности его активов, насколько финансово устойчиво и рентабельно предприятие. Важно разобраться в том, что показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности: производственной, сбытовой, финансовой, инвестиционной. Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Студенту следует уяснить, что показатели рентабельности являются основными характеристиками эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или используемыми ресурсами. Эффективность работы предприятия определяется соотношением чистой прибыли, определяемой различными способами, с суммой активов, использованных для получения этой прибыли. Исходя из целей анализа, формируются компоненты показателя: величина прибыли (чистая, прибыль от продаж, прибыль до выплаты налога) и величина актива или капитала, которые порождают эту прибыль. Продолжая изучение данной темы студенту необходимо уяснить, что задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости организации от заемных источников финансирования и оптимальности структуры активов и пассивов организации. Среди показателей, характеризующих финансовую устойчивость, основным считается коэффициент автономии - отношение собственного капитала к заемным средствам. Снижение показателя означает опережающий рост заемных средств по отношению к росту собственного капитала компании. Завершающим этапом изучения данной темы является изучение анализа ликвидности организации. Студенту следует помнить, что ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Различные показатели ликвидности не только дают разностороннюю характеристику финансового состояния предприятия, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Студенту важно разобраться в том, что необходимым в анализе ликвидности организации является показатель, который носит название «собственные оборотные средства». Если величина собственных оборотных средств положительна, то это означает принципиальную возможность формирования запасов и затрат за счет собственных источников. Литература: [14]; [15]; [20]; [23]; [24]; [26]. Вопросы для самопроверки: 1. Из чего складывается механизм диагностики финансового состояния предприятия ? 2. Каковы источники информации для проведения диагностики финансового состояния предприятия? 3. Показатели какой группы являются основными характеристиками эффективности финансово-хозяйственной деятельности? 4. Какое значение имеет анализ состава прибыли? 5. В чем состоит понятие и оценка финансовой устойчивости предприятия? 6. Каково экономическое содержание показателей финансовой устойчивости предприятия: коэффициента автономии, коэффициента финансовой зависимости, коэффициента обеспеченности собственными средствами. 7. Какой показатель, на ваш взгляд, является основным показателем, характеризующим финансовую устойчивость предприятия? 8. Что такое ликвидность? 9. На основании каких показателей проводится анализ ликвидности предприятия? 10. Назовите экономический смысл таких коэффициентов ликвидности, как текущая, срочная и абсолютная ликвидности. 11. В чем сходство и различие понятий ликвидность и платежеспособность? Тема 9. Внутрифирменный анализ финансового состояния организации Анализ состояния оборотных активов. Анализ ликвидности оборотных активов. Анализ достаточности денежных средств для погашения денежных обязательств организации. Оценка притока денежных средств. Анализ краткосрочной задолженности. Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Изучив данную тему, студент должен знать: - состав и структуру оборотных активов; - систему показателей, используемую для проведения внутрифирменного анализа; уметь: - анализировать состояние оборотных активов предприятия. Методические рекомендации: Начиная изучение темы, студенту необходимо помнить, что финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной мере зависят от того, в какие активы вложен капитал и какой доход они ему приносят. Следует обратить внимание на то, что оборотные активы занимают большой удельный вес в общей валюте баланса. Это наиболее мобильная часть капитала, от состояния и рационального использования которого во многом зависят результаты хозяйственной деятельности и финансовое состояние предприятия. Основная цель анализа оборотных активов – своевременное выявление и устранение недостатков управления оборотным капиталом и нахождение резервов повышения интенсивности и эффективности его использования. При изучении данной темы необходимо уделить особое внимание анализу остатков и движения денежных средств. Сумма денежных средств предприятия должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех первоочередных платежей. Следует обратить внимание на то, что увеличение или уменьшение остатков денежной наличности обуславливается притоком и оттоком денежных средств. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободной наличности, и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств и увеличению потребности в них. Рекомендуется также обратить внимание на процесс управления денежным оборотом и оценку его влияния на финансовое состояние предприятия. Далее студенту необходимо изучить анализ дебиторской и кредиторской задолженности. На финансовое состояние организации оказывают влияние как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности, так и период оборачиваемости каждой из них. Для улучшения финансового состояния организации необходимо постоянно следить за соотношение дебиторской и кредиторской задолженности и контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям. Литература: [14]; [17]; [20]; [23]; [24]; [26]. Вопросы для самопроверки: 1. В чем заключается сущность внутрифирменного анализа? 2. Какие показатели используются для проведения внутрифирменного анализа? 3. Какова структура оборотных активов организации? 4. Какова сущность анализа оборотных активов? 5. Чем обуславливается приток и отток денежных средств? 6. Какие данные используются для расчета денежного потока по текущей деятельности? 7. Какое влияние на финансовое состояние организации оказывает управление денежным потоком? 8. Каковы источники информации для проведения анализа дебиторской и кредиторской задолженности? 9. Зачем необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности? 10. Каково экономическое содержание показателей оборачиваемости? Тема 10. Меры государственной поддержки неплатежеспособных предприятий в целях сохранения перспективных товаропроизводителей Факторы, влияющие на финансовое развитие предприятия. Этапы выявления неплатежеспособных предприятий, нуждающихся в первоочередной государственной поддержке. Критерии принятия решений об оказании государственной финансовой поддержки и санации предприятия. Технико-экономическое обоснование мероприятий по оздоровлению предприятия как обязательное условие государственной поддержки. Изучив данную тему, студент должен знать: - факторы, влияющие на финансовое развитие предприятия; - критерии принятия решений об оказании государственной финансовой поддержки и санации предприятия; уметь: - анализировать мероприятия по оздоровлению предприятия; -анализировать экономические показатели для оценки целесообразности государственной поддержки программ развития предприятия. Методические рекомендации: Начиная изучение темы, студенту необходимо помнить, что одним из инструментов оздоровления российской экономики и проведения ее структурной перестройки является предоставление предприятиям, находящимся в тяжелом финансовом положении, государственной поддержки. Основной предпосылкой оказания поддержки служит обеспечение их эффективной работы после получения финансовых средств, а другим действенным механизмом является ликвидация неплатежеспособных предприятий. Также студенту необходимо знать, что выявление неплатежеспособных предприятий, которые нуждаются в государственной поддержке проводится в несколько этапов, которые студенту необходимо изучить. Важно разобраться в том, что решение об оказании государственной поддержки или санации принимается на основе анализа материала, который характеризует финансовое состояние организации и предложения по его оздоровлению. При отборе предприятий учитываются направления деятельности этих предприятий и ряд финансовых и социальных критериев. Следует обратить внимание на то, что обязательным условием при рассмотрении и принятии решения о государственной поддержке является предоставление техникоэкономического обоснования мероприятий по оздоровлению предприятия. Литература: [4]; [7]; [8]; [12]; [14]; [15]; [20]. Вопросы для самопроверки: 1. В чем выражается государственная поддержка неплатежеспособных предприятий в РФ? 2. Определите порядок выявления неплатежеспособных предприятий, нуждающихся в первоочередной государственной финансовой поддержке. 3. Назовите основные разделы технико-экономического обоснования (ТЭО) мероприятий по оздоровлению неплатежеспособного предприятия. 4. Охарактеризуйте состав оценочных показателей для проведения экспертизы ТЭО. 5. Какие экономические показатели используются для оценки целесообразности государственной поддержки программ развития предприятия? 5.ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ПРАКТИЧЕСКИХ ЗАНЯТИЙ Наименование практического занятия 1. Бухгалтерский учет операций, связанных с банкротством организаций 2. Анализ ликвидности, платежности и финансовой устойчивости с целью прогнозирования угрозы банкротства 3. Методы прогнозирования угрозы банкротства 4. Внутрифирменный анализ финансового состояния организации Итого Объем, ч 1 1 1 1 6 6. ВОПРОСЫ ДЛЯ ПОДГОТОВКИ К ЗАЧЕТУ. 1 Законодательная база регулирования банкротства предприятий Федеральная служба России по финансовому оздоровлению и банкротству Нормативно регулирование бухгалтерского учета операций, связанных с процедурой банкротства Признаки банкротства 2 Преднамеренное банкротство 3 Фиктивное банкротство 4 Процедуры банкротства 5 Денежное обязательство при банкротстве 6 Возможное предупреждение банкротства и учет операций досудебной санации 7 Учет расходов, связанных с процедурами банкротства 8 Учет операций при заключении мирового соглашения 9 Бухгалтерский учет продажи предприятий 10 Учет операций по удовлетворению требований кредитора 11 Учет операций ликвидации предприятия 12 Налоговые отношения в процессе осуществления процедур банкротства 13 Права и обязанности арбитражного управляющего 14 Порядок рассмотрения дел о банкротстве в арбитражном суде 15 Основания для прекращения производства по делу о банкротстве 16 Меры по восстановлению платежеспособности должника 17 Информационная база финансового анализа 18 Оценка качества информации в финансовой отчетности 19 Система финансовых показателей в анализе потенциального банкротства 20 Показатели финансовой устойчивости 21 Российские и зарубежные подходы к анализу финансовой устойчивости 22 Метод рейтинговой оценки финансового состояния предприятия 23 Анализ вероятности банкротства в РФ по официальной методике 24 Система критериев неудовлетворительной структуры баланса 25 Анализ возможностей восстановления платежеспособности 26 Анализ финансового состояния неплатежеспособного предприятия 27 Диагностика банкротства как часть политики антикризисного финансового управления 28 Факторы, влияющие на финансовое развитие предприятия 29 Критерии принятия решений об оказании государственной финансовой поддержки и санации предприятия 30 Технико-экономическое обоснование мероприятий по оздоровлению предприятий как обязательное условие государственной поддержки 31 Алгоритм процедур банкротства согласно Федеральному закону «О несостоятельности (банкротстве) 32 Финансовое оздоровление и внешнее управление как комплекс мероприятий по восстановлению платежеспособности и поддержке эффективной хозяйственной деятельности предприятия 33 Ликвидационные процедуры по отношению к должнику, признанному банкротом
