Определение рублевой стоимости товара в накладной при

УДК 33(06) Экономика и управление
М.А. ЕВСЕЕВ
Московский инженерно-физический институт (государственный университет)
ОПРЕДЕЛЕНИЕ РУБЛЕВОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРА
В НАКЛАДНОЙ ПРИ АВАНСОВОЙ ФОРМЕ РАСЧЕТОВ
ПО ДОГОВОРАМ, ЦЕНА КОТОРЫХ ВЫРАЖЕНА
В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
В статье обосновывается порядок определения рублевой стоимости товара в
товаросопроводительном документе по договорам, цена которых выражена в иностранной валюте, при авансовый форме расчетов.
При проведении аудиторских проверок встречаются ситуации, вызывающие споры хозяйствующих субъектов-контрагентов при определении
контрактной стоимости (цены товара), выраженной в иностранной валюте, при такой последовательности действий как: перечисление предоплаты, отгрузка товара и окончательный расчет. В контракте зафиксировано,
что оплата производится в рублях по курсу Центрального Банка РФ (ЦБ
РФ) на день списания денежных средств с расчетного счета покупателя.
Спорные ситуации во многом обусловлены тем, что смешивается порядок
расчетов и порядок определения цены товара по контракту и, в итоге, цены товара в первичных документах.
В частности в накладной указывают не стоимость товара, сложившуюся исходя из курса на дату отгрузки, а стоимость, сложившуюся из суммы
предварительного платежа (аванса) по курсу на день его уплаты и оставшейся цены по курсу на день отгрузки. Контрагенты такую позицию мотивируют тем, что стоимость контракта исходя из курса на день отгрузки
не соответствует договорным условиям, в соответствии с которыми оплата производится в рублях по курсу ЦБ РФ на день списания денежных
средств с расчетного счета покупателя.
Указанную позицию аргументируют и ссылкой на п. 6 Положения по
бухгалтерскому учету (ПБУ) «Доходы организации» (ПБУ 9/99), в соответствии с которым выручка для продавца принимается к учету в сумме,
исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. Исходя из этого, предлагают, чтобы первичные документы продавца
содержали рублевую оценку товара, частично оплаченного авансом, без
учета пересчета авансов на дату отгрузки.
ISBN 978-5-7262-0883-1. НАУЧНАЯ СЕССИЯ МИФИ-2008. Том 14
101
УДК 33(06) Экономика и управление
В указанных выше доводах упускается из вида как непосредственно
сам момент признания дохода, так и то, что обязательства, выраженные в
иностранной валюте, подлежат учету в соответствии с нормами ПБУ
3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Так, в ПБУ 3/2006, установлено, что организация
должна пересчитывать как дебиторскую, так и кредиторскую задолженность. В соответствии с п. 11 ПБУ 3/2006 в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражается курсовая разница, возникающая по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на
дату исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности к бухгалтерскому учету в отчетном периоде.
Согласно п. 6 ПБУ 3/2006 указанный пересчет в рубли производится
по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной
валюте. Датой совершения операции в иностранной валюте в данном случае (в соответствии с Приложением к ПБУ 3/2006) является дата
признания доходов организации в иностранной валюте. В свою очередь,
согласно п. 12 ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете при
одновременном выполнении следующих условий: организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора;
сумма выручки может быть определена; имеется уверенность в том, что в
результате конкретной операции произойдет увеличение экономических
выгод организации; право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;
расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
Очевидно, что все эти условия выполняются в момент отгрузки, когда
передается товар, и составляются соответствующие первичные документы. Таким образом, из указанных выше норм ПБУ 3/2006 и ПБУ 9/99 следует, что величина выручки от реализации и, соответственно, стоимость
товара в накладной должна определяться по курсу на дату перехода права
собственности. Что касается поступившей предоплаты, то разница между
курсом иностранной валюты на дату реализации и курсом по которому
указанная задолженность отражена в учете, приведет к образованию курсовой разницы, подлежащей зачислению на финансовые результаты как
прочие доходы или прочие расходы.
ISBN 978-5-7262-0883-1. НАУЧНАЯ СЕССИЯ МИФИ-2008. Том 14
102