Об учете прочих факторов кредитного риска при определении

ЛЯХОВСКИЙ В.С.,
Бухгалтерский учет в кредитных организациях, № 4 апрель 2006г.
ОБ УЧЕТЕ ПРОЧИХ ФАКТОРОВ КРЕДИТНОГО РИСКА ПРИ
КАТЕГОРИИ КАЧЕСТВА ССУДЫ
Комментарий аудитора к пункту 3.9. Положения Банка России № 254-П
ОПРЕДЕЛЕНИИ
Согласно положению Банка России от 26 марта 2004г. №254-П «О порядке формирования
кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к
ней задолженности» (Далее - Положение) оценка кредитного риска по каждой выданной ссуде
(профессиональное суждение) должна проводиться кредитной организацией на постоянной основе.
Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа
деятельности заемщика с учетом:
- финансового положения заемщика;
- качества обслуживания заемщиком долга по ссуде;
- информации о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах
заемщика, о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) работает заемщик.
Определение категории качества ссуды согласно пункту 3.9. Положения осуществляется на
основе финансового положения заемщика и качества обслуживания долга по ссуде, при условии
отсутствия иных существенных факторов кредитного риска.
Примерный перечень информации для анализа финансового положения заемщика указан в
приложении 2 к Положению. Методики анализа финансового положения заемщиков различных
категорий
разрабатываются
банками
самостоятельно
и
утверждаются
внутренними
распорядительными документами (пункт 2.3. Положения).
Качество обслуживания долга заемщиком может оцениваться как хорошее, среднее,
неудовлетворительное (плохое) и определяется банком самостоятельно с учетом положений
заключенного кредитного договора.
Источниками получения информации о рисках заемщика, некоторые из которых могут быть
признаны банком существенными факторами кредитного риска, согласно пункту 3.1.2. Положения,
являются:
- правоустанавливающие документы заемщика;
- бухгалтерская, налоговая, статистическая и иная отчетность;
- дополнительно предоставляемые заемщиком сведения;
- средства массовой информации;
- другие источники, определяемые кредитной организацией самостоятельно.
Правоустанавливающие документы заемщика рассматриваются на стадии анализа правового
риска до заключения кредитного договора.
Бухгалтерская, налоговая, статистическая и иная отчетность анализируются банками, как
правило, в ходе анализа финансового состояния заемщика. При этом должны учитываться сведения о
внешних обязательствах и связанных с ними рисках (см. Приложение 2 к Положению).
Сведения о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) работает заемщик, их
состояние – стабильность (нестабильность), рост (снижение), уровень средней доходности, доля
заемщика на рынке и т.д., по нашему мнению, относятся к иным факторам риска заемщика, однако в
Положении они включены в примерный перечень информации для анализа финансового положения
заемщика (Приложение 2 к Положению).
В любом случае, при оценке кредитного риска необходимо учитывать перечисленные в п. 2.11.
Приложения 2 к Положению:
 страновой риск,
 общее состояние отрасли, к которой относится заемщик,
 конкурентное положение заемщика в отрасли,
 существенную зависимость от одного или нескольких поставщиков и (или) заказчиков,
 зависимость деятельности заемщика от роста цен при покупке товаров и услуг и от падения
цен при продаже товаров и услуг,
 значимость заемщика в масштабах региона,
 иную информацию о различных аспектах в деятельности заемщика (сфера бизнеса,
отраслевые особенности, специализация на видах продукции или услуг и иные аспекты).
В отношении истребования от заемщика других сведений для определения рисков по ссуде,
банки в ряде случаев подходят недостаточно тщательно, хотя Положение обязывает кредитную
организацию обеспечить получение информации, необходимой и достаточной для формирования
профессионального суждения о размере расчетного резерва (пункт 3.2. Положения).
Обратим внимание, что дополнительно предоставляемые заемщиком сведения необходимы для
расчета предусмотренных пунктами 3.3. и п.3.4. Положения показателей стабильности производства,
рентабельности и платежеспособности, а также своевременного выявления негативных явлений
(тенденций) в деятельности заемщика, в том числе фактов наличия:
- скрытых потерь (запасы неликвидной продукции или товаров, безнадежной к погашению
дебиторской задолженности);
- картотеки неоплаченных расчетных документов по расчетным счетам, открытым в других
банках;
- просроченной задолженности перед бюджетами различных уровней, внебюджетными
фондами и работникам по заработной плате.
Так, просроченная более трех месяцев кредиторская задолженность по денежным
обязательствам кредиторов и/или обязательным платежам является основанием для банкротства
гражданина или юридического лица (статья 3 Федерального закона от 26.10.2002г. №127-ФЗ «О
несостоятельности (банкротстве)».
Пример того, как следует анализировать общедоступную информацию в течение срока
пользования заемщиком кредитом банка, включая перечень источников общедоступной информации
и состав показателей, характеризующих финансовое состояние организаций, имеется в письме Банка
России от 29 августа 2005г. №117-Т «Методические рекомендации по анализу общедоступной
информации об организациях, векселя которых (права требования по кредитным договорам к
которым) находятся в обеспечении по кредитам Банка России, а также об организациях, которые
являются авалистами по векселям (поручителями по правам требования по кредитным договорам),
находящимся в обеспечении по кредитам Банка России, и уровня международного рейтинга
кредитных организаций, поручительствами которых могут быть обеспечены кредиты Банка России».
Другими источниками информации о кредитных рисках, присущих заемщику, могут быть
данные кредитных бюро, органов государственной регистрации юридических лиц, службы
экономической безопасности банка и иные источники, определяемые кредитной организацией
самостоятельно.
Определение вероятности обесценения ссуды в отсутствие иных существенных факторов,
принимаемых во внимание при классификации ссуды, осуществляется с применением
профессионального суждения на основе комбинации двух классификационных критериев
(финансовое положение заемщика и качество обслуживания им долга) в соответствии с таблицей 1,
указанной в пункте 3.9. Положения.
Оговорка «… в отсутствие иных существенных факторов, принимаемых во внимание при
классификации ссуды» подтверждает необходимость учета информации о любых рисках заемщика,
включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка (рынков), на
котором (которых) работает заемщик, а также иных факторов кредитного риска, которые позволяют
как улучшить классификационную оценку категории качества ссуды, так и ухудшить ее, против
определенной на основе учета только двух вышепоименованных факторов риска по ссуде.
К иным существенным факторам, которые могут повлиять на снижение категории качества
каждой оцениваемой ссуды, с позиции Департамента банковского регулирования и надзора,
высказанной в ряде ответов на запросы банков, могут быть отнесены:
 Связанность заемщика и банка-кредитора и предоставление заемщику льготных условий по
ссуде в связи с финансовыми трудностями заемщика. Такие ссуды должны предоставляться с учетом
требований Инструкции Банка России от 16 января 2004 г. №110-И «Об обязательных нормативах
банков», рекомендаций письма Банка России от 17 января 2005г. № 2-Т «О совершении сделок со
связанными с банком лицами и оценке рисков, возникающих при их совершении» и находится (п.3.6.
Положения) под наблюдением службы внутреннего контроля банка, если их величина составляет
один процент и более от величины собственных средств (капитала) банка.
 Экономическая взаимосвязь заемщиков при наличии ухудшения платежеспособности
заемщиков в группе и иных отрицательных фактов. Особенности кредитования связанных
заемщиков, должны быть описаны во внутренних документах банка с учетом требований
Инструкции Банка России от 16 января 2004 г. №110-И «Об обязательных нормативах банков» и
рекомендаций, изложенных в письмах Банка России от 10 сентября 2004г. № 106-Т «О расчете
норматива максимального размера риска на одного заемщика или группу связанных заемщиков
(Н6)». Положением 254-П не предусмотрено отнесение всей задолженности по взаимосвязанным
заемщикам к наихудшей категории качества, присвоенной одной из предоставленных им ссудам. По
мнению Департамента, при классификации ссуд, предоставленных взаимосвязанным заемщикам,
следует руководствоваться принципом разумной осторожности, т.е. классификация данных ссуд
может, в том числе, ориентироваться и наихудшую из категорий качества, которая может быть
присвоена указанным ссудам исходя из требований Положения № 254-П, если есть основания
полагать, что заемщики могут оказывать негативное влияние на исполнение друг другом
обязательств по ссудам.
 Плохое (ухудшающееся) финансовое положение акционеров (участников) заемщика
(особенно имеющих контрольный пакет участия). Акционеры (участники), особенно при наличии
контрольного пакета участия, смогут изъять у заемщика высвобождающиеся из оборота денежные
средства, что с большой вероятностью приведет к невозможности исполнения в срок обязательств
перед банком.
В качестве иного существенного фактора кредитного риска, с учетом которого качество ссуды
может быть повышено не более чем на одну категорию по сравнению с оценкой, предусмотренной
таблицей п.3.9. Положения, в ответах на вопросы кредитных организаций Департаментом
банковского регулирования и надзора указана положительная кредитная история об обслуживании
ссуд, полученных на сопоставимых условиях за последние 180 календарных дней (не более) при
условии, что отсутствуют какие либо факторы, свидетельствующие об ухудшении финансового
положения заемщика. Использование сведений о положительной кредитной истории для оценки
финансового положения заемщика возможно в отсутствие сведений, непосредственно дающих
необходимую и достаточную информацию по указанному вопросу.
По нашему мнению, ещё одним существенным фактором кредитного риска, который следует
учитывать при определении категории качества ссуды, является вероятность наличия неполной и
(или) необъективной информации о заемщике (п.3.5. Положения). Порядок определения числового
значения вероятности наличия неполной и (или) необъективной информации и порогового значения,
при котором этот фактор следует принимать во внимание, необходимо определить во внутренних
распорядительных документах по вопросам кредитования.
Вероятность наличия неполной и (или) необъективной информации о заемщике целесообразно
определять с учетом следующего:
- открытость (закрытость) компании - заемщика и прозрачность (непрозрачность) ее бизнеса;
- наличие (отсутствие) у заемщика работающей на постоянной основе системы внутреннего
контроля рисков операционной, финансовой, инвестиционной деятельности (подробнее – см.
Анализ рисков деятельности заемщика в ходе кредитования - Бухгалтерский учет в кредитных
организациях, 2009г., № 9);
- своевременность (задержки) предоставления бухгалтерской, финансовой, налоговой,
статистической отчетности, иных сведений в уполномоченные органы и банк-кредитор;
- наличие (отсутствие) аудиторского заключения по предоставленной бухгалтерской
(финансовой отчетности);
- другое.
Фактор наличия неполной и (или) необъективной информации о заемщике является очень
весомым при кредитовании юридических лиц.
Наличие положительной кредитной истории у заемщика снижает вероятность наличия
неполной и (или) необъективной информации о заемщике.
Порядок определения существенности рассмотренных факторов кредитного риска (их
совокупности) при определении категории качества ссуд, а также возможность повышения или
понижения категории качества ссуды с учетом влияния иных существенных факторов следует
указать во внутренних распорядительных документах по вопросам кредитования.
Поскольку заемщиками банка могут быть физические лица, индивидуальные предприниматели,
хозяйственные общества, заемщики, являющихся субъектами Российской Федерации,
некоммерческие организации, то следует принимать во внимание, насколько применимы к каждому
конкретному заемщику рассмотренные выше «…иные существенные факторы» кредитного риска.
Для полной и объективной оценки кредитных рисков, присущих заемщику, кредитной
организации следует самостоятельно определить и отразить во внутренних документах по вопросам
кредитования:
- перечень дополнительных сведений (кроме учредительных документов и официальной
отчетности), предоставляемых заемщиком (п.3.1.2. Положения);
- порядок оценки общедоступной информации о заемщике и его внешней задолженности
(п.3.1.2. Положения);
- перечень других источников информации о заемщике, порядок ее оценки для определения
финансового состояния и кредитного риска (п.3.1.2. Положения);
- перечень показателей, используемых для анализа финансового положения заемщика и
порядок их расчета в зависимости от отрасли и сферы деятельности заемщика (п.3.2.2. Положения);
- необходимость определения значений показателей, несоответствие которым позволяет
оценить финансовое положение заемщика не лучше, как среднее, в отношении кредитов, не
относящихся к крупным - менее 5% от капитала банка (п.3.2.2. Положения);
- конкретные критерии существенности негативных явлений в деятельности заемщика (п.3.3.
Положения);
- период для рассмотрения динамики показателя величины чистых активов (собственных
средств) заемщика (п.3.4.1. Положения);
- порядок и форму согласования бизнес-плана заемщика с банком-кредитором (п.3.4.1.
Положения);
- порядок определения числового значения вероятности наличия неполной и (или)
необъективной информации и порогового значения, при котором этот фактор следует принимать во
внимание при определении категории ссуды (п.3.5. Положения);
- особенности отнесения ссуд к сомнительным, проблемным и безнадежным, например, уровень
существенности при использовании заемщиком полученных по ссуде средств на цели, указанные в
п.3.13.6. Положения (п.3.14. Положения);
- условия принятия во внимание присвоенных заемщикам международных рейтингов
рейтинговых агентств, указанных в пунктах 6.2.1. и 6.3.1. Положения.
Внутренние документы кредитной организации по вопросам классификации ссуд и
формирования резерва, а также предусмотренные приложением 2 к Положению Банка России №242П «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» иные
документы по кредитной и процентной политике должны быть утверждены надлежащим органом
управления банком. К органам управления согласно действующему законодательству относятся
общее собрание акционеров (участников) общества, совет директоров, единоличный и
коллегиальный исполнительные органы общества (статья 32 Федерального закона от 08.02.1998г.
№14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; статьи 47, 64, 69 Федерального закона
от 26.12.1995г. №208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Конкретные полномочия органов
управления в части утверждения внутренних распорядительных документов определяются
указанными законами и уставом банка.