О льготном порядке налогообложения субсидий, полученных на развитие малого и

О льготном порядке налогообложения субсидий, полученных на развитие малого и
среднего предпринимательства
Полученные после 01.01.2011 субсидии учитываются в специальном порядке (Пункт 4 ст.
223, п. 4.3 ст. 271, п. 2.3 ст. 273, пп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст. 346.17 НК РФ)
- в течение двух налоговых периодов (календарных лет) со дня получения субсидии она
включается в доходы на ту же дату, на которую учитываются расходы, произведенные за счет этой
субсидии, и в сумме этих расходов;
- если к окончанию второго налогового периода субсидия останется неизрасходованной, то
ее надо будет включить в доходы по состоянию на конец второго года.
Двухлетнее ограничение не распространяется на случаи приобретения амортизируемого
имущества организациями и предпринимателями, применяющими общий режим
налогообложения.
Обращаем внимание: получателю субсидии (независимо от того, какой режим
налогообложения он применяет) надо завести отдельный регистр (в бухучете вести учет на
отдельном счете), в котором отражать получение субсидии и ее расходование. Это нужно для
того, чтобы:
- во-первых, показать целевое использование субсидии;
- во-вторых, правильно учесть доходы и расходы в целях налогообложения.
Получатель субсидии применяет общий режим налогообложения
Организации на общем режиме налогообложения в целях исчисления налога на прибыль
могут применять как метод начисления, так и кассовый метод .
Если организация применяет метод начисления, то доход в виде субсидии надо отражать на
дату признания расходов независимо от того, когда они оплачены .
Если же организация применяет кассовый метод, то доход надо отражать на дату оплаты
расходов и в сумме оплаченных расходов .
Предприниматель на общем режиме налогообложения в целях исчисления НДФЛ
применяет кассовый метод учета доходов и расходов. Поэтому он, так же как и организации,
применяющие кассовый метод, должен отражать доход в виде субсидии в сумме оплаченных
расходов на дату их оплаты . Делать это нужно в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных
операций.
Получатель субсидии применяет УСНО с объектом "доходы
минус расходы" или уплачивает ЕСХН
Организации и предприниматели, применяющие упрощенку или уплачивающие ЕСХН,
доходы и расходы определяют кассовым методом. Это значит, что доход в виде субсидии
отражается на дату оплаты расходов и в сумме оплаченных расходов .
Если упрощенец ведет торговую деятельность и за счет субсидии закупает товары, а потом
их продает, то учет будет такой. В момент получения от покупателя денег за проданные товары
нужно отразить в доходах не только всю выручку от реализации товаров, но и сумму субсидии,
равную покупной стоимости товаров .
Получатель субсидии применяет упрощенку
с объектом "доходы"
Организации и предприниматели, применяющие упрощенку с объектом "доходы",
учитывают доходы в виде субсидии в льготном порядке только при условии ведения учета
израсходованных сумм (Пункт 4 ст. 223, п. 4.3 ст. 271, п. 2.3 ст. 273, пп. 1 п. 5 ст. 346.5, п. 1 ст.
346.17 НК РФ)
ФНС России разъяснила, что "доходные" упрощенцы, так же как и упрощенцы с объектом
"доходы минус расходы", должны отражать субсидии на дату оплаты расходов в Книге учета
доходов и расходов одновременно:
- в графе 4 "Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы";
- в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы".
Тем самым упрощенец показывает, что он ведет учет израсходованных сумм. А значит, у
него есть полное право не платить налог с полученной субсидии.
Получатель субсидии уплачивает ЕНВД
Если организация или предприниматель ведет только "вмененную" деятельность и
получает субсидию на развитие бизнеса, то ее нельзя учесть как доход от "вмененной"
деятельности, даже если она полностью израсходована на эту деятельность. А значит, эта
субсидия должна облагаться налогами в рамках или общего режима, или УСНО (Письмо ФНС
России от 21.06.2011 N ЕД-4-3/9835, Письмо ФНС России от 18.12.2012 N ЕД-4-3/21514) . При этом
доход в виде субсидии облагается этими налогами в особом порядке: в течение 2 лет по мере
использования субсидия одновременно отражается в доходах и расходах. И в итоге налог все
равно платить не нужно. Обязанность заплатить его возникнет только в том случае, если субсидия
за 2 календарных года не будет полностью израсходована.
Однако в этом случае, кроме декларации по ЕНВД, придется подавать еще и другую
декларацию:
(или) по налогу на прибыль, если организация применяет общий режим;
(или) по НДФЛ, если предприниматель применяет общий режим;
(или) по налогу при УСНО, если организация или предприниматель применяет упрощенку.
И в этой декларации надо отразить потраченную сумму субсидии и в расходах, и в доходах.
В результате получается, что ЕНВД платится в обычном порядке, а другой налог (налог на прибыль,
налог при УСНО или НДФЛ) не платится, так как налоговая база равна нулю.
Получатель субсидии применяет УСНО на патенте
"Патентным" упрощенцам безопаснее применять тот же подход, что и вмененщикам. То
есть по окончании года подать декларацию 3-НДФЛ и отразить в ней субсидию и в доходах, и в
расходах . В результате НДФЛ платить не придется, если вся субсидия израсходована.