Содержание Основы бухгалтерии для начинающих: o Урок 1 (Основы) - Основные термины и определения, теория, без которой невозможно двигаться дальше o Урок 2 (Уставной капитал) - Всё, что связано с уставным капиталом предприятия (его учет, увеличение, уменьшение) и расчетами с учредителями (дивиденды) o Урок 3 (Учет денежных средств) - Наличные и безналичные средства, иностранная валюта, чеки, аккредитивы и пр. o Урок 4 (Учет основных средств) - Поступление и выбытие, амортизация, ремонта, модернизация, переоценка, аренда ОС o Урок 5 (Учет нематериальных активов) - Поступление и выбытие НМА, начисление амортизации, переоценка o Урок 6 (Учет материалов) - Поступление отпуск со склада, инвентаризация материалов и списания ГСМ o Урок 7 (Учет производства) - Себестоимость продукции, выпуск готовой продукции, брак o Урок 8 (Учет расчетов) - Расчет с поставщиками, покупателями и прочими контрагентами o Урок 9 (Учет товаров) - Особенности поступления и выбытия товаров, а также их движения внутри организации o Урок 10 (Персонал) - Оплата труда, отпускные, больничные, пособия, связанные с беременностью, родами и уходу за ребенком o Урок 11 (Учет расходов) - Бухгалтерский и налоговый учет расходов на предприятии o Урок 12 (Учет финансовых результатов) - Подводим итоги годовой деятельности, считаем прибыль и убытки Налогообложение для начинающих o Урок 1 (НДС) - Сущность, понятие, расчет, налоговые ставки, уплата, проводки, НДС при импорте и экспорте o Урок 2 (НДФЛ) - Понятие, налоговые ставки, льготы, вычеты, расчет, проводки Урок 1. Основы бухгалтерского учета Что такое бухгалтерский учет, для чего он нужен и как ведется? Что такое бухгалтерский счет и проводка? Как отличить актив от пассива и что такое учетная политика Содержание: o Организация бухгалтерского учета на предприятии o Немного о Законе о бухгалтерском учете (№402-ФЗ) o Первичные бухгалтерские документы o Активы и пассивы предприятия o Знакомимся с бухгалтерскими счетами o Виды бухгалтерских счетов o Особенности применения забалансовых счетов o Учимся составлять бухгалтерские проводки o Понятие об учетной политике предприятия o Субъекты малого предпринимательства Как организовать бухучет на предприятии Для того чтобы грамотно вести учет на предприятии, составлять проводки, оформлять первичные документы, считать налоги, нужно понять, как происходит организация бухгалтерского учета на предприятии. Прежде всего, надо отметить, что основные законодательные проекты, которые регулируют процесс ведения бухгалтерского учета – это Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Основополагающим является закон №402-ФЗ, а Положение его дополняет и конкретизирует. Закон «О бухгалтерском учете» имеет последнюю редакцию от 19 июля 2017 года. В новой редакции многие пункты закона изложены в новом виде, проведены различные уточнения. Указанные выше документы определяются основные принципы ведения бухгалтерского учета. Основные правила ведения бухгалтерского учета o Сбор и обработка информации на предприятии происходит непрерывно. o Из утвержденного Плана счетов формируется рабочий план, на которых и будет осуществляться ведения бухучета на предприятии. o Учет ведется в денежном выражении в рублях и на русском языке. o Для каждой хозяйственной операции на предприятии оформляется бухгалтерской проводки по принципу двойной записи. o Для каждой хозяйственной операции оформляется первичный документ, который должен составляться в момент совершения операции или же сразу после ее окончания. Проводка для каждой операции должна выполняться только при наличии оправдательного документа. o Для оформления первичных документов используются типовые формы (если они разработаны и утверждены). Если унифицированной формы для документа нет, то он составляется в произвольной форме, но с содержанием всех обязательных реквизитов. o Информация из учетных документов собирается и систематизируется в учетных регистрах. Формы регистров имеют утвержденную форму. o Периодически в обязательном порядке проводится инвентаризация активов и пассивов предприятия (имущества и обязательств). Периодичность проведения инвентаризация утверждается руководителем организации. o Для грамотной организации бухучета на предприятии разрабатывается учетная политика и составляется соответствующий приказ руководителя. Указанные базовые принципы бухгалтерского учета являются основополагающими, именно на них держится учет на предприятии. Выполняя указанные правила ведения бухучета, можно быть уверенным в грамотной организации учета в бухгалтерии. Как ведется бухгалтерский учет на предприятии? Весь бухучет построен на очень важном принципе – его непрерывности. Каждый день бухгалтер или другой работник, ответственный за ведение бухгалтерского учета, совершает учет хозяйственных операций. Изо дня в день он отражает операции с помощью проводок, формирует документы, заполняет учетные регистры. Важно понимать, что этот процесс непрерывен, начиная с момента открытия фирмы и до конца ее существования, бухгалтер должен вести бухучет, заполнять и сдавать бухгалтерскую и налоговую отчетность. На начальном этапе формирования фирмы разрабатывает рабочий план счетов, для этого из утвержденного Минфином РФ Плана счетов выбираются нужные счета, на которых будет вестись учет всех операций. В зависимости от размера организации, а также от особенностей ее деятельности набор счетов может меняться. Также при открытии предприятия утверждается учетная политика, на основе которой и будет вестись бухучет. Далее каждый день на предприятии будет совершаться множество операций: покупка материалов, основных средств, реализация товара, производство продукции, оплата товара поставщику и получение оплаты от покупателя и др. Для каждой такой операции бухгалтер заполняет соответствующие первичные документы, на основе которых совершает проводку на счетах из утвержденного плана. В конце каждого месяца на каждом счете считаются обороты за месяц и конечное сальдо. В начале следующего месяца все счета открываются заново, конечное сальдо из предыдущего переносится в месяц следующий. В течение месяца ежедневно все хозяйственные операции фиксируются на открытых счетах с помощью проводок, в конце месяца счета опять закрываются, по ним считаются остатки и переносятся в следующий месяц. Этот процесс бесконечен, из месяца в месяц будут совершаться одни и те же действия. В этом и будет заключаться основополагающий принцип непрерывности в бухгалтерском учете. Для того чтобы грамотно организовать учет в бухгалтерии, нужно уметь делать три вещи: o знать свой рабочий план счетов o уметь составлять проводки o уметь оформлять документы и заполнять учетные регистры Немного о Законе о бухгалтерском учете (№402-ФЗ) В ноябре 2011 года был утвержден План по развитию бухучета и отчетности предприятий в Российской Федерации. Его целью было добиться большей доступности информации в сфере бухгалтерского учета, повышения качества отчетности и приведения ее к международным стандартам. Важнейшим шагом в реализации этого плана стало принятие Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», вступившего в действие 1 января 2013 года. Обратите внимание с 18 июля 2017 года отредактирован Федеральный закон 402. Новый правовой акт пришел на смену действовавшему ранее Закону № 129-ФЗ. В целом документ вводит подробные уточнения к правилам ведения бухучета и бухгалтерской отчетности, даются разъяснения многим понятиям, а некоторые положения старой редакции полностью изменены. Так, была расширена сфера применения Закона о бухучете. Теперь учет должны вести и предприниматели, адвокаты частной практики и нотариусы (кроме тех, кто платит налоги по упрощенной схеме). Органам государственного и местного самоуправления, различным фондам и филиалам международных организаций также вменяется обязанность вести бухгалтерский учет. Другое нововведение связано с определением объектов бухучета. Теперь ими называются, еще и активы, а также доходы и расходы предприятия. Федеральный Закон «о бухгалтерском учете» состоит из четырех основных разделов. Рассмотрим вкратце каждый, а также выделим основные изменения по сравнению со старой редакцией. Структура Закона о бухгалтерском учете Здесь определяется, что основной целью Закона является установление единых требований к ведению бухучета. Дается определение бухгалтерского учета как системы формирования информации об экономических объектах с учетом предъявляемых требований и создание финансовой отчетности на основе этой информации. В статье 2 описывается сфера действия этого Федерального закона. Как уже упоминалось, она была расширена, и теперь все, к кому применяется Федеральный закон о бухучете, называются не «организациями», а «экономическими субъектами». 2. Общие требования к бухучету. В этой главе подробно описываются порядок и правила ведения бухучета. Отмечается обязанность руководителя предприятия правильно организовать эту работу. Важным нововведением является запрет руководителю предприятия лично вести бухгалтерский учет. Это положение не распространяется на субъекты малого и среднего бизнеса. Во всех остальных предприятиях должна присутствовать штатная единица главного бухгалтера или иметься договор на оказание соответствующих услуг. При этом перечислены минимальные требования к претендующему на эту должность. В статье 8 подчеркивается, что каждый экономический субъект сам может выбирать учетную политику. Статья 9 регламентирует оформление первичных документов. Вместо применявшихся ранее унифицированных форм вводятся первичные формы, утверждаемые руководителем предприятия. При этом приводится обязательный перечень пунктов. Также в этой статье говорится о возможности создания документов в цифровом виде, заверяемых электронной цифровой подписью. В статье 10 идет речь о ведении регистров бухучета. Здесь также расширены полномочия руководителя в части утверждения форм документов. Кроме того, эти документы теперь не составляют коммерческую тайну. Статьи 13‒18 регламентируют создание финансовой отчетности, как источника достоверных данных о положении субъекта, результате его работы, движении финансовых активов за отчетный период. Здесь появилось требование сдавать один экземпляр финансовой отчетности в органы статистики в срок не более трех месяцев от окончания периода. Отчетным документам также запрещено придавать статус коммерческой тайны. В 402-м федеральном законе о бухучете, в отличие от предшествующего, не регламентируются методы предоставления бухгалтерской отчетности пользователям. 3. Регулирование учета. В этой главе говорится о регламентирующих документах в области бухучета, органах, уполномоченных осуществлять регулирование и их функциях. Законом № 402-ФЗ вводится ряд принципиально новых положений в этой части. Вводится требование соответствия бухгалтерской отчетности федеральным и отраслевым стандартам, а также соответствия принятым международным требованиям. Такие стандарты устанавливают классификацию объектов бухучета, содержание и форму предоставляемой информации и другие положения. Стандарты будут разрабатываться Минфином, Центробанком, а также субъектами негосударственного регулирования: союзами предпринимателей, аудиторов и иными заинтересованными организациями. В 26–28 статьях говорится о порядке создания стандартов бухгалтерского учета. При этом указывается на большое значение опубликования проектов таких документов в печатных изданиях и интернете с целью их публичного обсуждения. 4. Заключение. В заключительной главе говорится о порядке хранения бухгалтерских документов и особенностях применения Закона. Хранение документов бухгалтерской отчетности должно происходить в соответствии с правилами архивного дела. При этом срок хранения не может быть меньше пяти лет. Подводя итоги, можно сказать, что Федеральный Закон № 402-ФЗ, делая бухгалтерский учет более открытым и демократичным, требует соблюдения единых стандартов в этой работе. Первичные бухгалтерские документы — знакомимся Все хозяйственные операции, происходящие ежедневно на предприятии, должны быть документально оформлены. Закуп материалов, товаров, основных средств, реализация и отгрузка товара покупателю, все передвижения денежных средств, процесс производства продукции, выплата заработной платы и перечисление налогов – все эти и многие другие операции отображаются в первичных документах бухгалтерского учета. Рассматриваемая бумага является письменным свидетельством о произошедших хозяйственных процессах, имеющим юридически утвержденную силу и не требующим никаких дальнейших уточнений и поправок. Унифицированные формы Первичные документы бухгалтерского учета могут иметь типовую форму, для чего Госкомстатом разрабатываются и утверждаются унифицированные формы первичных документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм производственной документации. В соответствии с проставлением Правительства Российской Федерации №835 от 08.07.1997 года, все полномочия о проектной разработке и утверждении альбомов унифицированных форм и их цифровых версий переданы Госкомстату РФ. Все подробности содержания и нормативного состава альбомов при этом в обязательном порядке согласовывается специальным комитетом с Минфином и Минэкономики Российской Федерации. Если же типовая форма первичных документов бухгалтерского учета не разработана, то организация самостоятельно подготавливает для себя необходимые бланки, которые она будут использовать в своей деятельности. При этом разработанные самостоятельно формы должны содержать обязательные реквизиты первичной документации. Перечень обязательных реквизитов в первичных документах бухгалтерского учета: o Наименование, в полной мере отражающее финансово-экономическое содержание производственного процесса. Документ, имеющий некорректное, плохо читаемое либо неясное название, не имеет никакой юридической силы. o Название, в корректных случаях адреса и расчетные счета в банковых учреждениях сторон, заключающих соглашение (юридических и физических лиц). В случае отсутствия необходимых требований, документ автоматически теряет свою адресность и не может быть использован в каких-либо операциях. o Дату составления. Если дата отсутствует или же описана нечетко, соглашение не имеет никакой юридической силы. o Общее содержании осуществленной операции, которое раскрывает общей форме суть наименования и содержит краткое описание производственных моментов. o Измерители совершенной хозяйственной операции. При их отсутствии бланк остается без учетно-расчетной базы, без которой дальнейшая эксплуатация соглашения не осуществляется. o Подписи лиц (юридических и физических), ответственных за соглашение. Ими выступают директор конкретной организации и главный бухгалтер. Обработка первичных документов При получении бухгалтерского документа необходимо проверить правильно его оформления, наличие всех обязательных реквизитов. Все необходимые строки должны быть заполнены, информация должна быть читаемой, должны стоять подписи ответственных лиц, при необходимости ставится печать. При обработке бухгалтерских бумаг нужно обратить внимание на печать, информация на ней должна быть четко читаемой, видно название, реквизиты и пр. После того, как документ проверен на правильность оформления, его нужно зарегистрировать в предназначенной для этого книге, журнале. К примеру, командировочные удостоверения регистрируются в журнале командировочных удостоверений, кассовые ордера в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров КО-3. Далее первичный документ следует подшить в соответствующую папку, в которой он будет храниться положенный для него срок. Хранение и уничтожение Сроки хранения документации первичного учета и порядок их уничтожения в полной мере оговорены в Перечне №41. Как исправлять Никто не застрахован от ошибок. Что делать, если в первичных документах допущены ошибки? Если ошибки выявляются на стадии оформления, то тут все просто, можно просто взять новый бланк и заполнить его заново. А как исправить ошибку в документе, если она выявлена позже? В целом, можно выделить три способа исправления ошибок в первичных документах бухгалтерского учета: o Корректурный способ, который допускается к применению только в том случае, если ошибки были выявлены до момента составления баланса, либо же, если они были допущены в учетных регистрах, ошибки не должны затрагивать корреспонденцию счетов. Суть этого способа состоит в аккуратном зачеркивании тонкой линией ошибочного значения суммы, неправильного слова и т.д. Необходимый текст или же число пишется рядом или сверху. Кроме этого, необходимо написать оговорку рядом с ошибкой, с соответствующей датой и подписью ответственного лица. Например «зачеркнуто 1000 рублей, исправлено на 1200, исправленному верить, дата, подпись» o Способ дополнительных записей производится при ошибочном занижении суммы хозяйственной операции. Это правило имеет место быть в двух случаях: если в учетном регистре отсутствуют необходимые данные первичного документа, а также при отображении в регистре ошибочно заниженной суммы. o Сторнировочный способ состоит в том, что неправильно сделанная запись, как правило, числовая, удаляется отрицательным значением ошибочной суммы. При этом неправильная корреспонденция и значение суммы повторяется красными чернилами. В то же время обычными чернилами осуществляется запись необходимого числа. Этот способ применяется при ошибках, сделанных в корреспонденции либо же при преувеличении суммы. Право подписи первичных документов В соответствии с законодательством Российской Федерации, подписывать первичные бухгалтерские бумаги могут директор организации и главный бухгалтер. Также документы первичного учета имеет право подписывать заместитель главного бухгалтера, но вся ответственность за оформляемое соглашение в таком случае переходит на него. Право подписи иным работником, кроме руководителя и главного бухгалтера, должно быть оформлено с помощью доверенности на право подписи. Подводя итог вышесказанному, можно сказать, что первичные документы — это одна из важных составных частей правильной организации бухгалтерского учета на предприятии. Более того, только при их наличии возможно вести бухучет, именно на основании документов совершаются бухгалтерские проводки. Поэтому очень важно грамотно заполнять бланки и формы, проверять верность оформления при получении их от контрагентов. Разберемся с активами и пассивами предприятия В бухгалтерии существуют специальные понятия «активы» и «пассивы». Оба являются важной составляющей бухгалтерского баланса и представляют собой наиболее удобный вариант обобщения информации о деятельности и финансовом положении организации. Все, что есть у предприятия, подразделяется на активы, приносящие прибыль, и пассивы, участвующие в формировании первых. Важно научиться различать их, понимать, чем является тот или иной объект предприятия. Актив и пассив баланса Рассматриваемые понятия являются основными составляющими бухгалтерского баланса — главного отчета, который оформляется в процесс учета на предприятии. Баланс бухгалтерского учета изображается в виде таблицы, в которой активы располагаются с левой стороны, а пассивы – с правой. Сумма всех позиций в левой стороне равна сумме всех позиций правой стороны. То есть левая сторона баланса всегда равна его правой стороне. Равенство активов и пассивов в балансе – это важное правило, который должно выполняться в любой момент времени. Если при составлении бухгалтерского баланса равенство не выполняется, значит, в бухучете допущена ошибка, которую нужно найти. Для того чтобы правильно составить бухгалтерский баланс, нужно понимать, что относится к активам, а что к пассивам. Далее рассмотрим подробнее данные понятия. Как они взаимосвязаны и чем отличаются друг от друга? Почему актив равен пассиву? Как понять, чем является то или иное имущество или обязательство? Активы как элемент бухгалтерии Это ресурсы организации, которые она использует в процессе экономической деятельности, использование которых в будущем предполагает прибыль. В активах всегда отображается стоимость всех материальных, нематериальных и денежных ценностей компании, а также имущественные полномочия, их содержание, размещение и инвестирование. Примеры активов предприятия: o Основные средства o Ценные бумаги o Сырье, материалы, полуфабрикаты o Товары o Готовая продукция Все это имущество, которое предприятие будет использовать в процессе своего функционирования с целью получения экономической прибыли. Классификация активов По форме функционального состава делятся на материальные, нематериальные и финансовые. o Материальными — называют объекты, находящиеся в вещественной форме (их можно потрогать и ощутить). К ним относят здания и сооружения компании, техническое оборудование и материалы. o Под нематериальными принято подразумевать ту часть производства предприятия, которая материального воплощения не имеет. Это может быть торговая марка либо же патент, которые тоже берут участие в делопроизводстве организации. o Финансовые — подразумевают собой различные финансовые инструменты компании, будь то денежные счета в любой валюте, дебиторская задолженность или же другие экономические вложения с разными сроками. По характеру участия в производственной деятельности предприятия, активы подразделяются на оборотные (текущие) и необоротные. o Оборотные — используются для совершения операционных процессов компании и полностью расходуются за один полный производственный цикл (не более 1 года) o Необоротны — принимают участие в делопроизводстве неоднократно, и используются ровно до того момента, когда все ресурсы не перейдут в форму продукции По типу использованных капиталов активы бывают: o Валовые, то есть сформированные на основании собственных и заемных капиталов. o Чистые, что подразумевает формирование активов только за счет собственных капиталов компании. По праву владения активами они подразделяются на арендуемые и собственные. Также они классифицируются и по ликвидности, то есть скорости их превращения в финансовый эквивалент. В соответствии с подобной системой среди ресурсов выделяются: o Активы с абсолютной ликвидностью o С высокой ликвидностью o Среднеликвидные o Слаболиквидные o Неликвидные Долгосрочные активы включают в себя земельные участки, разные виды транспорта, техническое оборудование, инвентарь хозяйственного и производственного типа, и прочие принадлежности компании. Активы такого типа отражаются по стоимости их приобретения с вычетом начисленной амортизации, либо же, в случае с земельными участками и строениями, по цене, определенной профессиональным экспертом. Пассивы предприятия и их участие в производственной деятельности Под пассивами предприятия подразумевают обязательства, которые взяла на себя компания, и ее источники финансирования (включают в себя собственные и заемные капиталы, а также средства, привлеченные в организацию по какой-то причине). Собственные капиталы предприятия при любой форме права владения, кроме государственной, содержат в своей структуре уставный фонд, паи, доли в разнообразных хозяйственных обществах и товарищеских объединений, выручку от продажи акций компании (первичных и дополнительных), накопленных резервов, государственных финансов в организации. Для государственных предприятий в структуру входят государственные финансовые ресурсы и отложенные отчисления от выручек. Заемные капиталы Структура средств, взятых под заем, состоит из капиталов, за которые внесено в залог то или иное имущество, причем вне зависимости, выпущена закладная или нет, полученных в банковых учреждениях кредитов, векселей разнообразных типов. Подведем итог. Что относится к активам предприятия: o Основные и производственные фонды o Движимое и недвижимое имущество o Денежные средства o Товарно-материальные ценности o Ценные бумаги o Дебиторская задолженность Что относится к пассивам предприятия: o Уставный капитал o Кредиты и займы у других физических и юридических лиц o Нераспределенная прибыль o Резервы o Налоги o Кредиторская задолженность Разница между пассивом и активом Отличием является их разные функции; каждый из этих элементов бухгалтерского баланса освещают свою сторону делопроизводства. Однако они тесно взаимосвязаны между собой. При увеличении актива в обязательном порядке увеличивается пассив на ту же величину, то есть возрастает долговое обязательство предприятия. Этот же принцип также применим и к пассивам. Например, в случае, если заключен новый договор о кредите с банком, активы автоматически возрастают, так как в организацию поступают новые финансы, вместе с этим у предприятия появляется пассив – задолженность перед банком. В тот момент, когда организация погасит этот кредит, произойдет уменьшение активов, так как уменьшится количеств денежных средств на счете предприятия, вместе с этим уменьшится и пассив, так как исчезнет задолженность перед банком. Именно из этого принципа следует равенство пассива и актива предприятия. Любое изменение первых влечет за собой изменение вторых на ту же величину и наоборот. Знакомимся с бухгалтерскими счетами Что такое счета бухгалтерского учета? В бухгалтерии это понятие постоянно встречается. И это не удивительно, ведь это основное понятие бухучета, именно на счетах происходит учет всех хозяйственных операций, происходящих на предприятии. Бухгалтерский счет изображается в виде двусторонней таблицы, левая сторона называется дебет, правая сторона – кредит. Каждый отдельный счет используется для учета определенных хозяйственных операций, которые группируются по однородным признакам. Например, учет материалов происходит на сч. 10 «Материалы», учет основных средств – 01 «Основные средства», начисление и выплата зарплаты работникам – 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Всего существует 99 счетов, их перечень приведен в специальной книге, именуемой План счетов. Организация может не использовать их все. В процессе формирования учетной политики определяется, какие счета понадобятся для учета операций, происходящих на этом предприятии. Далее они выбираются из типового Плана, их перечень утверждается в приказе по учетной политике. Таким образом, организация формирует свой рабочий план счетов бухгалтерского учета – то есть список, который будет использоваться в бухучете с учетом специфики деятельности организации. Каждое предприятие разрабатывает свой рабочий план, закрепляя его в учетной политике. Что представляет собой План счетов Это перечень всех имеющихся счетов бухгалтерского учета. Данный документ разрабатывается Минфином РФ. Все счета в едином Плане разбиты по разделам. Для каждого указываются субсчета к нему и краткая информация о том, для чего он предназначен, какие операция на нем учитываются. Каждому счету в типовом Плане присваивается двузначный код и наименование. Например, учет наличных денежных средств ведется на сч. 50 «Касса». Кроме того, типовой План содержит также, так называемые, забалансовые счета бухгалтерского учета, которые предназначены для учета имущества, не принадлежащего данному предприятию. Им присваиваются трехзначные кодовые обозначения. Например, учет основных средств, взятых в аренду, ведется на забалансовом сч. 001 «Арендованные основные средства». Структура Плана Всего в едином Плане 8 разделов. Первые 5 разделов – это счета, на которых происходит учет имущества, готовой продукции, товаров, материалов, производственного процесса. Например: o Раздел 1 – внеоборотные активы – приведен перечень счетов, связанных с внеоборотными активами (01 «Основные средства», 02 «Амортизация», 04 «Нематериальные активы» и т.д.). o Раздел 2 – производственные запасы – перечень счетов, предназначенных для учета производственного процесса (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» и т.д.). В разделе 6 приведены бухгалтерские счета, на которых ведется учет обязательств предприятия. В разделах 7 и 8 — на которых ведется учет капитала и финансовых результатов. Как происходит учет в бухгалтерии с помощью счетов? На счетах бухгалтерского учета информация представляется в денежном выражении. При совершении какой-либо операции в обязательном порядке оформляется первичный бухгалтерский документ, на основании которого происходит запись этой операции на счетах. Эта запись выполняется по принципу двойной записи и именуется бухгалтерская проводка. Если кратко, то при совершении любой операции происходит одновременная запись суммы операции по дебету одного счета и по кредиту другого, это и будет проводкой. Например, в кассу предприятия поступили деньги от покупателя. Бухгалтер должен оформить первичный документ приходный кассовый ордер, в котором указывается сумма поступления наличных денег в кассу. На основании этого ордера будет выполнена проводка на сч. 50 «Касса» и 62 «Расчеты с покупателями» — полученную сумму нужно одновременно записать по дебету 50 и кредиту 62. Каждая хозяйственная операция подлежит обязательной фиксации на счетах бухгалтерского учета, по дебету одного и по кредиту другого. На протяжении месяца каждый день бухгалтер учитывает все операции с помощью проводок. В конце месяца по каждому счету считается оборот по дебету и оборот по кредиту. Как посчитать оборот по дебету — Необходимо сложить все суммы, которые заносили в дебет в течение месяца (Од). Как посчитать оборот по кредиту — Складываются все суммы, занесенные в кредит в течение месяца (Ок). Далее считается конечное сальдо. К дебетовому обороту за месяц прибавляется начальное сальдо по дебету, если оно есть (Снд). Из полученной величины отнимается сумма кредитового оборота за месяц и начального сальдо по кредиту, если оно было (Снк)). Формула для расчета: Ск = (Снд + Од) – (Снк + Ок) Если полученное сальдо – величина положительная, то имеем дебетовое конечное сальдо счета, если отрицательная – кредитовое. В начале следующего месяца каждый счет открывается заново, конечное сальдо из предыдущего месяца переносится в текущий, дебетовое конечное сальдо переносится в дебет, кредитовое – в кредит. Оно будет являться начальным сальдо. Далее в течение месяца продолжается учет ежедневных хозяйственных операций. В конце счет опять закрывается, считаются обороты, сальдо и переносятся в месяц следующий. Этот процесс непрерывен, в этом заключается главный принцип организации бухгалтерского учета на предприятии – непрерывность учета. Таким образом, бухгалтерские счета – это основной инструмент, используемый в процессе ведения бухучета. Пример учета операций на бухгалтерском счете Возьмем сч. 10 «Материалы». Предприятие на начало месяца (февраль) на своих складах имеет материалов на сумму 100 000 руб. В течение февраля предприятие закупило еще материалов на сумму 20 000 и 30 000. За февраль в производство было отпущено материалов на сумму 70 000. Как будет выглядеть сч. 10? Сч. 10 — активный, это значит, на нем происходит учет активов предприятия (материалов). Все поступления отражаются по дебету, выбытия (отпуск в производство) – по кредиту. Февраль: o На начало февраля имеем материалов на сумму 100 000 – это будет начальное дебетовое сальдо (Снд = 100000). o В течение февраля поступило материалов на 20 000 и 30 000. Эти суммы следует занести в дебет сч.10. o Отпущено в производство материалов на 70 000, эту сумму заносим в кредит сч.10. Февраль кончился, закрываем сч.10: o считаем оборот по дебету и оборот по кредиту: Од = 20000+30000 = 50000 Ок = 70000 o считаем конечное сальдо: Ск = Снд + Од – Ок = 100000 + 50000 – 70000 = 80000. Март: o Переносим конечное сальдо из февраля в март. Заносим в дебет сч.10 дебетовое сальдо Ск = 80000, это будет начальное дебетовое сальдо на текущий март. o Фиксируем все текущие операции по поступлению материалов и их отпуску в производство. o Закрываем сч.10 в конце месяца (считаем обороты и конечное сальдо) Апрель: o Переносим конечное сальдо из прошлого месяца в текущий. o и т.д. Процесс продолжается до бесконечности. Виды бухгалтерских счетов, описание и применение Разберем виды счетов бухгалтерского учета. Познакомимся с активными, пассивными и активно-пассивными счетами, а также синтетическими и аналитическими. По виду взаимосвязи с экономическим балансом бухгалтерские счета подразделяются на активные и пассивные, а также активно-пассивные. Рассмотрим данные типы более подробно, так как именно они являются основными элементами в классификации финансового баланса. Понятие активного счета бухгалтерского учета Необходимы для отображения всех процессов, напрямую связанных с наличием и использованием имущественных ценностей предприятия. Тут подразумевается отражение не только имущества в материальном виде, но также и нематериальных ценностей компании (торговых марок, патентов и т.д.). В этом случае номер активного бухгалтерского счета может с приблизительной точностью сказать, какого рода имущество находится во владении собственника организации – владельца финансового баланса. Если говорить более простым языком, то на активных счетах ведется учет активов предприятия. Для того чтобы понять, активный счет или нет, нужно знать их отличительные черты: o Начальное сальдо всегда дебетовое o Конечное сальдо также дебетовое o По дебету отражается увеличение актива, по кредиту – уменьшение Примеры: К активным счетам относятся — 50 «Касса», 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» и т.д. Возьмем для примера сч. 10 «Материалы», для него выполняются все три признака, указанные выше. На нем ведется учет активов – материалов. При поступлении материалов (увеличение актива) делается запись по дебету, при выбытии (уменьшение актива) делается запись по кредиту. Сальдо всегда дебетовое, ведь не возможно отпустить в производство материалов больше, чем есть на складе. Значит, дебет всегда будет больше кредита. То есть сч. 10 – активный по всем признакам. Понятие пассивного счета в бухучете Направлены на учет и контроль сведений обо всех источниках финансирования предприятия, которые подразделяются на собственные и привлеченные (заемные). Собственные капиталы компании содержат в своей структуре всю прибыль, которую получила организация без финансовой помощи со стороны. Привлеченные источники состоят из всех займов и кредитов, участвующих в делопроизводстве компании, которые оформило предприятие. Таким образом, на пассивных счетах ведется учет пассивов предприятия. Для пассивных характерно: o Кредитовое начальное сальдо; o Кредитовое конечное сальдо; o Увеличение пассива отражается по кредиту, а уменьшение – по дебету. Примеры пассивных счетов: 80 «Уставной капитал», 83 «Добавочный капитал», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и пр. Возьмем для примера сч. 67, он предназначен для учета кредитов, выданных предприятию на срок свыше 1 года, то есть на нем ведется учет пассивов. Появление кредита (увеличение пассива) отражается по кредиту сч.67, его выплата (уменьшение пассива)– по дебету. Сальдо будет кредитовым до тех пор, пока кредит будет не выплачен и счет не закроется. Активно-пассивные счета Обычно можно сразу определить по названиям бухгалтерской документации. Как правило, при таком виде счетов бухгалтерского учета наименование документа начинается со слова «расчет» (например, «расчеты с персоналом», «расчеты с бюджетом» и т.д.). Также они служат для отображения всех расчетов с разными типами контрагентов (активных и пассивных), для сообщения информации о дебиторских и кредиторских задолженностях, для контроля результатов делопроизводства предприятия, его прибыли или убытков. То есть на активно-пассивных счетах учитываются как активы, так и пассивы предприятия. Для них характерны черты как активных, так и пассивных счетов бухгалтерского учета. Примеры активно-пассивных: 60 «Расчеты с поставщиками», 62 «Расчеты с покупателями», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и пр. Пример — счет 62 активный или пассивный? При реализации товара покупателю возникает дебиторская задолженность покупателя перед организацией, которая является активом, ее появление отражаем по дебету сч.62, когда покупатель погасит задолженность, мы занесем сумму погашения в кредит сч.62. Видим, что появление актива отражается по дебету, а его уменьшение по кредиту, получается, что для сч. 62 выполняются признаки активных счетов. Возьмем еще одну ситуацию, покупатель перечисляет аванс организации, пока в счет этой оплаты организация не отгрузит товар, за ней будет числиться кредиторская задолженность перед покупателем. Появление этой задолженности (то есть получение аванса) мы отразим по кредиту сч. 62. В момент отгрузки покупателю товара, кредиторская задолженность уменьшится, при этом будет выполнена запись по дебету 62. То есть появление пассива (задолженности) мы отразим по кредиту, а его уменьшение – по дебету. Выходит сч.62 подчиняется правилам, характерным для пассивных счетов. На основе этого можем сделать вывод, счет 62 – активно-пассивный, так как для него характерны черты как активных, так и пассивных счетов, на нем ведется учет как активов, так и пассивов. Синтетические и аналитические По степени, в которой детализована вся учетная информация, делят на синтетические и аналитические. Синтетические счета бухгалтерского учета подразумевают собой обобщенную характеристику данных, в которой вся информация представлена сжато и без уточнений. Для внесения в документ каких-либо дополнительных сведений используются субсчета. Субсчет – это составляющая синтетического счета. Учет ведется в денежном выражении. Для наиболее высокого уровня детализации используют аналитические счета, в которых требуемые данные отображены подробно, с включением всех необходимых элементов и нюансов. На аналитических счетах учет может вестись и в других эквивалентах: в килограммах, метрах, литрах, штуках и пр., как удобно бухгалтеру. Например, организация имеет сч. 41, на котором учитывает товары (различные виды круп) в обобщенном виде в рублях. К синтетическому сч. 41 открыты для удобства аналитические счета «Крупа пшенная», «Крупа манная» и др., на которых учет ведется в килограммах. Какие еще виды бухгалтерских счетов бывают? В соответствии с экономическим содержанием, они подразделены на счета активов, источников образования активов и хозяйственных операций. Они отображают все виды активных средств, а также те капиталы, что предназначены для последующей продажи. Счета, показывающие источники образования активов, содержат информацию обо всех путях, откуда поступают средства, включая собственные доходы и заемные капиталы. Счета хозяйственных операций включают в свою структуру все данные о финансовой прибыли предприятия, а также сведения о расходах предприятия на разнообразные цели. Согласно последовательности указания в учетных записях, счета поделены на номинальные и внебалансовые. По своему назначению и структуре могут быть основными, регулирующими, бюджетнораспределительными, операционными, финансово-результатными и т.д. Особенности применения забалансовых счетов Часто предприятиям в процессе работы приходится выполнять операции по учету движения и хранения имущества, им не принадлежащего. Кроме этого, необходимо вести учет операций, связанных с исполнением требований и обязательств перед партнерами. Для этих целей применяются забалансовые (внебалансовые) счета. Забалансовые счета предназначены для учета и внесения информации о материальных ценностях, которые не принадлежат экономическому субъекту и находятся в его распоряжении временно. Также забалансовые счета используются для контроля некоторых видов финансовых операций. Их название подчеркивает, что они находятся вне баланса и не учитываются в нем. Необходимость отдельного учета ценностей, не принадлежащих экономическому субъекту, объясняется тем, что в основном балансе должны учитываться только собственные средства и формирующие их источники. Если на балансе предприятия отражать и не принадлежащие ему ценности, то получится, что они учтены два раза: у собственника и у временного владельца. Это будет противоречить законодательству и искажать реальное финансовое положение предприятий. Основное назначение забалансовых счетов o контроль использования и сохранности материальных ценностей, которые находятся у предприятия на правах аренды, ответственном хранении, переданных для монтажа, переработки и других подобных целей o учет условных прав или обязательств субъекта хозяйственной деятельности o контроль соответствующих видов хозяйственных операций o обеспечение всесторонней информации по средствам, находящимся вне баланса, в целях управления, а также возможности оценки положения предприятия в финансовом плане. Забалансовый счет имеет традиционную, хотя и слегка упрощенную структуру. В нем отражается начальное сальдо, поступление и списание материальных ценностей в течение месяца, конечное сальдо. Виды забалансовых счетов В соответствии с Планом счетов, утвержденным приказом Министерства финансов от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010), для организаций и предприятий РФ применяется несколько основных видов забалансовых счетов, которые перечислены ниже. К забалансовым счетам относится: 001 «Арендованные основные средства». Необходим для внесения информации об арендованных основных средствах. Такие средства учитываются в соответствии с оценкой, принятой в имеющихся договорах аренды. 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Этот забалансовый счет служит для внесения информации о материальных ценностях, за которые по тем или иным причинам не произведена оплата, либо принятых на баланс временно. 003 «Материалы, принятые в переработку». Предназначается для отображения наличия и движения сырья или материалов, взятых на переработку и не оплачиваемых изготовителем. Учет ведется в ценах, отраженных в соответствующих договорах. 004 «Товары, принятые на комиссию». Используется организациями, принимающими товар на комиссию в соответствии с договором. Учет ведется в ценах, определяемых приемосдаточными актами. 005 «Оборудование, принятое для монтажа». Забалансовый счет применяется организациями-подрядчиками для отражения информации обо всех видах оборудования для монтажа, которое было предоставлено заказчиком. 006 «Бланки строгой отчетности». Отображает имеющиеся и выдаваемые под отчет бланки для удостоверений, дипломов, абонементов, билетов, квитанций и другие подобные бланки отчетности. Счет ведется в условных ценах. Каждый вид бланков учитывается отдельно. 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Здесь содержится информация о списанных задолженностях. Такие счета ведутся пять лет после того, как были списаны долги, в целях контроля возможности возврата при изменении платежеспособности заемщиков. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Содержит информацию о наличии и движении средств, полученных в качестве гарантий обеспечения обязательств, а также обеспечений, которые были получены за товары, переданные иным организациям. Сумма гарантии для учета определяется условиями договора. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Отражает средства, выданные в качестве гарантий обеспечения обязательств. 010 «Износ основных средств». Данный забалансовый счет предназначается для обобщения данных о движении сумм, отражающих износ объектов жилого фонда, благоустройства, дорожного хозяйства и им подобных, а также объектов основных средств (в случае некоммерческих организаций). Начисление износа происходит в конце года по нормам амортизационных отчислений. 011 «Основные средства, сданные в аренду». Служит для отображения данных по объектам, отнесенным к основным средствам и находящимся в аренде. Применяется в случаях, когда по условиям договора имущество должно отражаться на балансе арендатора. Учет ведется в ценах, фигурирующих в договоре аренды. Помимо перечисленных, перечень внебалансовых счетов может быть дополнен самой организацией, в соответствии со спецификой ее деятельности. Это должно получить отражение в учетной политике. Для некоторых видов экономических субъектов применяются несколько иные внебалансовые счета. Так, Приказ Минфина РФ № 157н определяет план счетов для государственных и местных органов власти, внебюджетных фондов, учреждений науки и образования, государственных учреждений. В этом плане указаны двадцать шесть видов забалансовых счетов, которые могут применяться этими организациями по необходимости. Учимся составлять бухгалтерские проводки В каждом предприятии в процессе деятельности возникает множество хозяйственных операций, которые необходимо учитывать в бухгалтерии. Для их учета существуют бухгалтерские счета. Учет операции на бухгалтерских счетах происходит с помощью проводки. Что это такое — проводка? Как составлять бухгалтерские проводки? В чем заключается принцип двойной записи в бухгалтерии? Сущность двойной записи В момент совершения какой-либо операции происходит изменение средств и источников предприятия, учет которых происходит на бухгалтерских счетах. Каждая операция затрагивает два счета, сумма операции одновременно отражается по дебету одного и по кредиту другого. В этом и состоит метод двойной записи. Пример: Объясним принцип двойной записи на простом примере. Возьмем любую операцию, например, поступление наличных денег от покупателя в кассу. При этом происходит одновременное увеличение наличности в кассе и уменьшение задолженности покупателя. Учет наличных денег ведется на сч. 50 «Касса», все расчеты с покупателями отражаются на сч. 62. Согласно принципу двойной записи, мы должны данное событие отразить на двух счетах: 50 «Касса» и 62 «Расчеты с покупателями». Полученную сумму наличности нужно отразить по дебету одного и кредиту другого. Наличные денежные средства – это актив предприятия, увеличение актива отражается по дебету счета, то есть полученную сумму нужно отразить по дебету сч. 50. Задолженности покупателя – это также актив, уменьшение задолженности отражаем по кредиту сч. 62. То есть хозяйственная операция – поступление наличных денег от покупателя в бухгалтерии отражается с помощью одновременной двойной записи по дебету 50 и кредиту 62. Запись выполняется на одну и ту же сумму в размере полученной наличности. Понятие бухгалтерской проводки Двойная запись в бухгалтерском учете – это и есть проводка, а точнее указание счетов, по дебету и кредиту которых выполнена запись на сумму операции. Возьмем пример выше, мы произвели одновременную запись по дебету 50 и кредиту 62, запись вида Дебет 50 Кредит 62 будет являться проводкой. Для удобства ее сокращают до вида Д50 К62. Два счета, которые участвуют в бухгалтерской проводке, называются корреспондирующие. А сама взаимосвязь между этими счета называется корреспонденция счетов бухгалтерского учета. Примеры: Приведем еще примеры бухгалтерских проводок: Д10 К60 – приняты к учету материалы от поставщика. Д70 К50 – выплачена заработная плата работнику. Д71 К50 – выданы наличные деньги под отчет работнику. Д20 К10 – отпущены материалы в производство. Как сделать проводку — три простых шага Ежедневно на предприятии совершается множество хозяйственных операций, для каждой оформляются соответствующие первичные документы. На основании этих документов уже будет совершаться проводка. Для того чтобы правильно учитывать суммы операции, нужно уметь правильно составлять проводки. У начинающего бухгалтера составление бухгалтерских проводок зачастую вызывает массу сложностей и напрасно. Составлять проводки достаточно просто, как правильно сделать проводку? Необходимо выполнить три простых шагов: o Шаг 1 - Определить, какие счета бухгалтерского учета участвуют в операции, для этого берется рабочий план счетов и выбирается из него подходящие счета o Шаг 2 - Определить в какой счет сумму операции нужно внести в дебет, а какой в кредит o Шаг 3 - Выполнить одновременную двойную запись на этих счетах Разберем эти шаги на примере. Пример составления бухгалтерских проводок Итак, на предприятии произошло какое-то событие, допустим, поступил товар от покупателя. Как совершить проводку? Анализируем операцию - поступил товар от покупателя, значит, товара на складах стало больше, при этом за организацией стал числить долг перед поставщиком. Причем сумма долга равна стоимости поставленного товара. o Шаг 1 - Нужно выбрать 2 счета, которые здесь участвуют: - товар учитывается на сч. 41 «Товары»; - все взаимоотношения с поставщиками ведутся на сч. 60 «Расчеты с поставщиками». Таким образом, сумму операции нужно отразить на двух счетах: 41 и 60. o Шаг 2 - Товар - это актив предприятия. Поступление товара - это увеличение актива. На активном сч. 41 увеличение актива отражаем по дебету. Задолженность перед поставщиком - это кредиторская задолженность (пассив), появление задолженности означает увеличение пассива. На активно-пассивном сч.60 увеличение пассива отразим по кредиту. o Шаг 3 - Выполняем проводку по принципу двойной записи - вносим сумму в дебет 41 и кредит 60 - получаем проводку вида Д41 К60. Понятие учетной политики предприятия Организации, предприятия и прочие экономические субъекты различаются по форме собственности, структуре активов, численности сотрудников и другим характеристикам. В такой ситуации невозможно применить ко всем участникам экономической деятельности строгие единые нормативы организации бухучета. Поэтому возникла необходимость дифференцировать методы ведения бухгалтерской деятельности для различных видов предприятий. Отсюда и появилось понятие об учетной политике экономического субъекта. Учетной политикой называется совокупность способов организации бухучета экономическим субъектом. Иными словами, федеральные стандарты допускают различные виды форм бухгалтерских документов и организации ведения учета, из которых каждый субъект выбирает наиболее подходящие для своей деятельности способы. Эти способы включают различные варианты группировки и оценки деятельности предприятия, погашения стоимости его активов, обеспечения оборота документов, проведения инвентаризации, использования счетов, реестров бухучета и другие. Утверждается учетная политика приказом руководителя, который можно составить по такому образцу: Кем формируется учетная политика организации Учетная политика предприятия регламентируется Федеральным Законом №402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. (статья 8) в редакции от 18 июля 2017 года и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). В соответствии с этими нормативными актами, учетная политика должна быть разработана главным бухгалтером (либо другим лицом, уполномоченным вести бухгалтерский учет) и утверждена ее руководителем. Закон №402-ФЗ отменяет применявшиеся ранее стандартные формы первичной документации, теперь такая документация также утверждаются руководителем предприятия. При этом приводится перечень обязательных пунктов. В пункте 4 статьи 8 уточняется, что при отсутствии принятых федеральными стандартами способов ведения бухучета для конкретного вида объекта, последний может самостоятельно разработать такие способы, в соответствии с требованиями законодательства и существующих стандартов. Разработка учетной политики предприятия Положение ПБУ 1/2008 разъясняет организацию учетной политики более подробно. Так, в пункте 5 вводятся подразумеваемые допущения: o активы и обязательства предприятия обособлены от активов и обязательств ее собственников (и активов иных организаций) o организация будет осуществлять непрерывную деятельность в долгосрочном порядке и будет гарантировано выполнение ее обязательств o будет обеспечена последовательная ежегодная учетная политика o факты экономической деятельности организации соответствуют отчетному периоду, в котором они происходили, независимо от времени поступления денежных средств. В пункте 6 ПБУ указаны общие принципы учетной политики, которая должна обеспечивать: o комплексное отображение всех фактов экономической деятельности o своевременное внесение этих фактов в бухгалтерские документы o приоритет признания всех расходов и обязательств перед возможными доходами и стоимостью активов o приоритет экономической составляющей хозяйственной деятельности перед ее правовой формой o соответствие результатов аналитического учета счетам учета синтетического на последний день периода o рациональность ведения бухучета в соответствии с видом деятельности и величиной организации. Пункт 4 Положения вводит основные разделы учетной политики, составляющие структуру бухгалтерской деятельности. Руководителем организации должны быть утверждены: o план счетов бухучета (синтетические и аналитические счета). o формы первичной документации, регистров бухучета и внутренней отчетности o методика инвентаризации активов и пассивов организации o варианты оценки этих активов и обязательств o порядок документооборота и обработки информации o методы контроля хозяйственной деятельности o другие документы, регламентирующие бухучет на конкретном предприятии. Третий раздел Положения ПБУ 1/2008 посвящен изменению учетной политики. Оно допустимо в трех случаях: o изменения федерального законодательства и нормативных актов по бухучету o разработки организацией более совершенных и эффективных способов ведения учета o существенной реорганизации, изменения сферы деятельности предприятия. Введение новой учетной политики необходимо производить, преимущественно, с начала отчетного периода. Обязательно утверждение новой структуры бухгалтерского учета соответствующими приказами руководителя предприятия. Возможные финансовые последствия такого изменения должны быть отражены в бухгалтерской отчетности. Руководители многих организаций недооценивают значение связи учетной политики с результатами деятельности предприятия. Правильная учетная политика оказывает положительное влияние на себестоимость выпускаемой продукции, валовую прибыль, другие показатели финансового положения организации. При отсутствии эффективной учетной политики невозможно произвести сравнительный анализ деятельности предприятия в различные периоды, а также сравнить полученные результаты с показателями других аналогичных предприятий. Скачать образец Учетная политика на 2017 год образец скачать бесплатно для ОСНО — ссылка. Субъекты малого предпринимательства Организации и ИП могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства в случае, если для них выполняются критерии, установленные 4-й статьей Федерального закона №209-ФЗ от 24.07.2007. В данной статье, прежде всего, сказано, что к малым предприятиям можно отнести коммерческие организации, ИП, фермерские хозяйства и потребительские кооперативы при соответствии критериям, установленным данной статьей. С 30 июня 2015 года в силу вступил Федеральный закон №156-ФЗ от 29.06.2015, который внес некоторые изменения в критерии определения субъектом малого предпринимательства. О существующих на сегодняшний день критериях, а также об изменениях, внесенных новым законом, речь пойдет ниже. Малые предприятия могут вести упрощенный бухгалтерский учет, сдавать упрощенную бухгалтерскую отчетность, применять упрощенный порядок кассовой дисциплины. Критерии субъектов малого предпринимательства в 2015 году Критерий 1 - Средняя численность работников Если средняя численность работников предприятия не превышает 15 человек, то предприятие относится к микропредприятиям (разновидность субъектов малого предпринимательства). Если средняя численность работников не превышает 100 человек, то организацию или ИП можно отнести к малым предприятиям. Если средняя численность работников свыше 100, но не превышает 250 человек, то предприятие относится к субъектам среднего предпринимательства. Средняя численность берется за прошедший календарный год. Изменение 2015 года: согласно новому закону предприятие можно отнести к субъектам малого предпринимательства, если данное условие выполняется три года подряд (ранее достаточно было 2-х лет). Организация или ИП перестанут быть малыми, если средняя численность будет превышать 100 человек на протяжении 3-х лет подряд. Критерий 2 — Выручка от реализации товаров или услуг Существует предельная величина выручки от продажи товаров и услуг, которая разграничивает предприятия малые и средние. Если выручка за календарный год без учета налога на добавленную стоимость не превышает 60 млн. руб., о предприятие считается микропредприятием. Если выручка не превышается 400 млн. руб. за год, то это малое предприятие. Если выручка не превышает 1 млрд. руб., то предприятие считается средним. Предельные значения выручки устанавливаются Правительством РФ. Изменение 2015 года: для отнесения организации или ИП к малым предприятиям необходимо, чтобы данный критерий выполнялся по крайней мере три года подряд (ранее было 2 года). Утратить статус малого предприятия организация или ИП смогут только, если выручка превышает предельное значение на протяжении трех лет подряд. Критерий 3 — доля участия в уставном капитале Организация или ИП могут быть отнесены к субъектам малого предпринимательства в случае, если в уставном капитале организации: o доля государства, субъектов РФ, МО, благотворительных и иных фондов, общественных и религиозных организаций не более 25% o доля других организаций, не относящихся к малым, не более 49% (ранее было 25%) o доля иностранных организаций не более 49% (ранее было 25%) Урок 2. Капитал Что такое уставной. добавочный и резервный капитал и каковы их функции? Кто такие учредители? Как изменить уставной капитал? Содержание: o Уставной капитал - что это и для чего нужен? o Изменение уставного капитала o Расчеты с учредителями (счет 75) o Процедура смены и выхода учредителя из ООО o Добавочный капитал - счет 83 o Резервный капитал - счет 82 o Финансовая помощь предприятию от учредителя Уставной капитал - что это и для чего служит? Любому вновь создаваемому предприятию необходимы начальные средства для ведения финансово-хозяйственной деятельности и создания источников дохода. Эти средства могут быть выражены в денежном виде, ценными бумагами, имуществом или правами на него. Вместе взятые, они образуют уставный капитал. Как формируется уставный капитал, для чего нужен, как учитывается в бухгалтерии, рассмотрим бухгалтерские проводки по уставному капиталу (по счету 80). Понятие уставного капитала (УК). Под уставным капиталом понимается первоначально инвестированная собственниками или учредителями сумма средств, необходимых для осуществления деятельности согласно уставу. В случае государственного или муниципального предприятия используется понятие уставный фонд. Средства уставного капитала представляют собой активы, которыми экономический субъект отвечает перед кредиторами. Важные функции уставного капитала: o Обеспечение предприятия начальными средствами для осуществления коммерческой и иной деятельности. o Гарантия исполнения принятых обязательств перед кредиторами. o Определение доли каждого собственника или акционера в общем капитале и доходе. Для каждого вида предприятий соответствующими законами определен минимально допустимый размер уставного капитала. Он составляет: o для ООО и товариществ – 10 000 рублей o для ЗАО – 100 МРОТ (действующее значение минимального размера оплаты труда) o для ОАО – 1000 МРОТ o для муниципального предприятия – 1000 МРОТ o для госпредприятия – 5000 МРОТ Необходимо отметить, что в современных условиях уставный капитал в минимальном размере зачастую является недостаточным как для осуществления конкурентоспособной деятельности, так и для возможности быть обеспечением по привлекаемым средствам. Поэтому многие предприятия стремятся объявить уставный капитал в соответствии с реальными рыночными потребностями. Вообще, следует понимать, что сумма уставного капитала считается весьма условным показателем финансового положения предприятия. Так, например, акции в нем учитываются по номинальной стоимости, тогда как реальная их стоимость может вырасти в несколько раз. Формирование уставного капитала При регистрации экономический субъект самостоятельно определяет размер и структуру своего уставного капитала, учитывая установленный законодательством минимальный размер. Для внесения денежной составляющей капитала открывается банковский счет, который в дальнейшем будет использоваться как расчетный счет предприятия. Государственная регистрация осуществляется при внесении на этот счет 50% от суммы уставного капитала. При создании акционерных обществ оплата половины требуемой суммы должна быть произведена в трехмесячный срок после регистрации, а полная оплата – в течение года. Способ формирования уставного капитала находится в зависимости от организационноправовой формы субъекта экономической деятельности. Для обществ с ограниченной ответственностью (ООО) и хозяйственных товариществ уставный (складочный) капитал формируется из взносов их участников и разделяется между вкладчиками в соответствии с внесенными долями. Для акционерных обществ (АО) уставный капитал создается путем первичного выпуска акций и представляет собой совокупную номинальную стоимость размещенных ценных бумаг. Для государственных и унитарных предприятий уставный фонд создается государственным или местным органом управления. При смене организационно-правовой формы субъекта или возникновении других обстоятельств возможно изменение уставного капитала в ту или иную сторону. Увеличение УК может производиться в следующих случаях: o нехватка оборотных средств o требования лицензирующих органов к размеру уставного капитала o прием новых участников, вносящих вклад в уставный капитал o использование части неизрасходованной прибыли для внесения в уставный капитал o увеличение номинала акций, дополнительная эмиссия (для акционерных обществ). Для увеличения уставного капитала обязательно выполнение ряда условий, связанных с его размером и стоимостью чистых активов предприятия. Решение об увеличении УК принимается общим собранием и оформляется соответствующим протоколом. Затем изменения в учредительных документах подтверждаются регистрирующими органами. Уменьшение УК может происходить в случае: o выбытия учредителей и необходимости возврата их вкладов (вывод учредителя из состава ООО) o при уменьшении номинала акций или их обратном выкупе o при непокрытии подпиской на акции принятого уставного капитала o в иных случаях, предусмотренных законодательством. Решение об уменьшении также принимается общим собранием соучредителей (акционеров), на котором фиксируются все возникающие изменения в учредительных документах. Необходимо обязательное уведомление кредиторов о принятом уменьшении УК. Далее, подготавливается пакет документов и осуществляется регистрация уменьшения уставного капитала. Бухгалтерский учет уставного капитала (проводки) Согласно Плану счетов бухучета, учет уставного капитала происходит на счете 80, предназначенном для внесения информации о состоянии и изменениях уставного (складочного) капитала предприятия. После регистрации предприятия на счете 80 указывается значение уставного капитала с начисленной задолженностью учредителей по вкладам. Погашение доли в уставном капитале, то есть поступление средств от учредителей происходит по кредиту счета «Расчеты с учредителями» (счет 75). Проводка, отражающая формирование уставного капитала имеет вид Д75 К80. Проводки по учету взносов в уставный капитал Д50 (51, 52, 55, 10, 41) К75, зависит от того, каким образом учредитель осуществляет погашение своей доли. Сальдо по счету 80 соответствует принятому размеру уставного капитала. Провдки по счету происходят во время формирования УК, а затем в случае изменений значения капитала, после их фиксации в учредительных документах. Для акционерных обществ этот счет может иметь субсчета по видам акций (простые или привилегированные) и по стадиям образования уставного капитала. Аналитический учет уставного капитала проводится по учредителям предприятия и видам изменений капитала. Порядок бухучета уставного капитала в экономических субъектах различных форм собственности регламентирован соответствующими федеральными законами и постановлениями. Правильность ведения учета УК контролируется периодическими аудиторскими проверками предприятий. Уставный, добавочный и резервный капитал формируют собственный капитал общества. Изменение уставного капитала В процессе деятельности предприятия возможно изменение величины уставного капитала как в большую, так и в меньшую сторону. Рассмотрим, как происходит уменьшение и увеличение уставного капитала. Какие проводки по увеличению уставного капитала необходимо отразить в бухгалтерском учете. Процедура изменения уставного капитала обусловлена несколькими причинами. Увеличение УК предприятия позволяет увеличить его привлекательность перед контрагентами и партнерами, а также это возможно ввести в производство дополнительный капитал, избегая налоговых издержек в виде НДС и налога на прибыль. Увеличение уставного капитала возможно осуществить за счет документально подтвержденных имущественных или денежных вкладов участников организации или же за счет различного имущества организации или общества. Если участниками вносится имущество, то его цена обязательно определяется рыночными независимыми оценщиками. Общество, в ряде случаев, которые предусмотрены Федеральным законом, может произвести процедуры уменьшения уставного капитала. В качестве уменьшающегося параметра могут выступать номинальная стоимость доли каждого участника или доля, принадлежащая обществу и ее погашение. Общество в своей деятельности не может произвести уменьшение капитала, если подобная процедура способна привести к размеру уставного капитала меньше того минимума, который устанавливается в Федеральном Законе для организации конкретной структуры и вида на дату регистрации общества в соответствующих налоговых инстанциях. Уменьшение УК посредством уменьшения номинальной стоимости доли участников должно осуществляться таким образом, чтобы сохранились размеры всех долей участников этого самого общества. Как увеличить уставной капитал в акционерном обществе? Увеличение уставного капитала в акционерном обществе осуществляется по следующей схеме. Сначала на совете акционеров принимает решение об увеличении УК, до внесения и регистрации своих данных в ЕГРЮЛ, для начала должны подать документы по дополнительному выпуску ценных бумаг в Федеральную службу по финансовым рынкам или в ее территориальное подразделение. Процедура по уменьшению или увеличению УК отличается в Акционерном обществе открытого и закрытого типа от процедуры, которая будет правомерной в Обществе с ограниченной ответственностью. Но, несмотря на различия, в соответствии с условиями ФЗ №129 «О государственной регистрации» любое изменение капитала, будь то увеличение или уменьшение, организация обязана регистрировать по месту нахождения. Как увеличить уставной капитал ООО? Рассмотрим процедуру по изменению уставного капитала на примере ООО. Источники увеличения уставного капитала: Увеличение в этом случае можно осуществить одним из трех способов: o За счет имущества общества, o за счет дополнительных вкладов, o за счет вкладов третьих лиц, которые принимаются в общество, если данный пункт не запрещен уставными документами. Порядок увеличение уставного капитала ООО Увеличение за счет имущества осуществляется по официальному решению, которое принимают на общем собрание, где «за» проголосовали 2/3 состава от списочного числа голосов участников организации. Второй случай – увеличение УК возможно осуществить, ссылаясь на данные бухгалтерской отчетности за предшествующий отчетный год. Заявление о том, что организация регистрирует изменения своего уставного капитала, должно быть предоставлено в отделение органа, который осуществляет государственную регистрацию юр.лиц. Данное заявление должно быть подано не позднее одно месяца с момента принятия решения увеличения УК за счет имущества общества. С момента удостоверения и регистрации данное изменение вступает в силу для всех третьих лиц. Если увеличение УК происходит путем внесения дополнительных вкладов, то для этой процедуры необходимо провести собрание и голосования всех членов общества. И если большая половина участников высказывает «за», то проводимые изменения капитала считаются законными. На общем собрании должна быть определена стоимость общих дополнительных вкладов. Кроме этого участники должны определить единое для всех соотношение стоимости дополнительных вкладов каждого участника и суммы увеличения номинальной стоимости его доли. Если увеличение капитала происходит за счет внесения средств третьими лицами, то одновременно с этим решением необходимо будет принять решение о принятии этих третьих лиц в общество, об определении измененного размера доли и номинальной стоимости для вновь вступивших лиц. Подобное решение должно быть принято на собрании единогласно. Для того чтобы произвести изменение уставного капитала ООО, необходимо при себе иметь следующие документы: o Свидетельство ОГРН о регистрации налогоплательщика в качестве юридического лица o Свидетельство, показывающее, что организация стоит на учете в налоговых органах o Выписка ЕГРЮЛ o Банковская справа по кредитной линии o Устав o Копии паспортов всех учредителей и генерального директора ООО o Заявление формы Р13001, подписанное генеральным директором. Подпись директора заверяется нотариально o Решение участников Общества об изменении капитала С момента регистрации в территориальных налоговых органах измененный уставной капитал считается действительным. Проводки в бухгалтерском учете: Процедуру увеличения УК необходимо отразить в бухгалтерском учете с помощью определенных проводок. Увеличение уставного капитала бухгалтерские проводки: Д75 К80 – проводка, отражающая увеличение УК за счет доп. вкладов учредителей. Д83 (83) К80 – проводка, отражающая увеличение УК за счет собственных средств организации. Расчеты с учредителями (счет 75) Учредителем ООО может выступать юридическое, а также физическое лицо РФ, иностранные организации и граждане. Действия при регистрации ООО и характер документации могут меняться в зависимости от состава учредителей. В общем, количество учредителей ООО не должно быть более 50 человек. Ими могут стать граждане, достигшие совершеннолетия, являющиеся дееспособными; ограничено дееспособные лица также имеют возможность заниматься предпринимательством, но только по согласию попечителя. Учредители ООО не несут ответственности по его обязательствам, но несут риск получения убытков, которые связаны с деятельностью Общества и находятся в пределах стоимости долей учредителей ООО, которые принадлежат им, согласно уставному капиталу ООО. В процессе функционирования организации может потребоваться замена учредителя. Права и обязанности учредителей ООО После регистрации у учредителей появляются определенные обязанности и права. Как гласит действующее законодательство РФ, участники ООО вправе: o принимать участие в процессах управления делами ООО o иметь доступ к сведеньям о деятельности ООО и возможность ознакомления с его документацией в порядке, установленном уставом Общества o участвовать в процессе распределения прибыли o осуществить выход из ООО путем отчуждения доли, принадлежащей учредителю, Обществу, если это предусмотрено уставом ООО или стребовать приобретение доли Обществом o в случае ликвидации Общества получить часть имущества, которое осталось после расчета с кредиторами, либо получить стоимость этого имущества Кроме прав, учредители ООО также имеют определенные обязанности. В их числе обязанность оплаты собственной доли в уставном капитале Общества и запрет на разглашение конфиденциальной информации, касающейся деятельности ООО. Участники ООО, которые не полностью оплатили долги, несут также солидарную ответственность. Она находится в пределах стоимости той части принадлежащих им долей, которая является не оплаченной. Законом РФ может также быть запрещена или же ограничена возможность участия отдельных категорий граждан в ООО – к примеру, военные, муниципальные служащие не имеют права заниматься предпринимательством, в том числе являться учредителями коммерческих организаций. Обязанности и права учредителей ООО физических лиц касаются и юридических лиц, но тут существуют некоторые ограничения. Согласно законодательству, органы местного управления и государственные органы имеют право являться учредителями ООО, если это не запрещено законом РФ. Ответственность, которую несут учредители (участники) ООО, является минимальной. Именно по этой причине общество с ограниченной ответственностью – самая распространенная организационно-правовая форма юридических лиц. Бухгалтерский учет расчетов с учредителями (проводки) После того, как пройдена процедура регистрации ООО, помимо ведения предпринимательской деятельности появляется необходимость вести бухгалтерский учет на фирме. Уставным капиталом называют сумму средств, которую готовы внести учредители в самом начале развития фирмы. В дальнейшем эти средства будут использоваться для деятельности предприятия. Эти средства являют собой пассив предприятия, и будут являться источником формирования активов. Чтобы узнать, на каком счете рассчитывается уставной капитал, нужно выбрать его из Плана счетов. Есть сч. 80 «Уставной капитал». Его предназначение – учитывать этот капитал. Так как уставной капитал — пассив, значит, и сч. 80 тоже пассивный. Увеличение пассива отражается по кредиту, а уменьшение – дебету. В Плане счетов также есть сч. 75 «Расчеты с учредителями». Этот счет нужен для осуществления всех расчетов с учредителями, то есть выплата дивидендов, взносы в уставной капитал и прочее. Расчеты с учредителями проводки: По дебету 75 отражается величина уставного капитала (задолженность учредителей по взносам в уставный капитал). По кредиту 75 отражается внесение учредителями взносов в уставный капитал. Итак, составим проводки: Д75 К80 — отражена задолженность учредителей ООО по взносам в уставной капитал. При погашении доли в уставном капитале задолженность учредителей перед организацией уменьшается. Это уменьшение будет отражаться по кредиту сч. 75. Второй счет, участвующий в проводке, выбирается в зависимости от вида взноса. Взносы учредителей ООО в уставной капитал: Если доля вносится безналичными средствами, вторым станет сч. 51 «Расчетный счет». По его дебету отразим взнос, поступающий от учредителя. Д51 К75 — взнос денежных средств (безналичных) на расчетный счет. При внесении наличных средств, заносим сумму взноса в дебет сч. 50 «Касса». Д50 К75 — взнос в уставной капитал наличными. Взнос также может осуществляться имуществом. При этом в качестве корреспондирующих счетов будут выступать счета: 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 41 «Товары» и т.д. Проводки по погашению учредителем доли в уставном капитале имуществом: Д10 К75 – проводка по отражению взноса в виде материалов; Д41 К75 — взнос в виде товаров и т.д. Получение дивидендов учредителем: Кроме взносов, на счете 75 также учитываются и дивиденды. Сначала происходит начисление дивидендов, после чего их выплата. Это две разные операции и отражаются они двумя проводками: Д84 К75 – проводка по начислению дивидендов учредителям из средств нераспределенной прибыли; Д75 К51 – проводка по выплате дивидендов учредителям с расчетного счета. Типовые бухгалтерские проводки по учету расчетов с учредителями: В процесс деятельности предприятия учредителем может быть оказана финансовая помощь, как на безвозмездной основе, так и возвратная. Процедура смены и выхода учредителя из ООО Вывод учредителя – это процедура, представляющая собой прекращение участником обязательственных прав перед обществом. В статье разберемся, как происходит выход из состава учредителей ООО, как поменять учредителя, как им стать. Порядок выхода учредителя из ООО Выход участника может происходить по двум сценариям: o Самим участником на добровольной основе по письменному заявлению на имя руководителя органа, согласно Уставу, определяющему состав учредителей. Им может быть генеральный директор – исполнительный орган, или председатель учредительного собрания. o Учредительным собранием общества или генеральным директором. Как правило, в таком случае учредитель отказывается покинуть свой пост и руководству общества необходимо обратиться с исковым заявлением в суд о лишении участника права владения и управления в данном обществе. Процедура исключения из состава учредителей подлежит регистрации в налоговом органе с обязательным внесением изменений в учредительные документы компании. Также стоит учесть, что доля участника в Уставном капитале передается обществу и в дальнейшем распределяется между учредителями или выставляется на продажу. Гражданский кодекс РФ обязывает общество выплатить вышедшему участнику полную стоимость его доли денежными средствами или имуществом в течение 3 месяцев с момента подачи им заявления или даты выдачи решения суда, если иное не предусмотрено Уставом организации. Важно помнить, что законодательством запрещен вывод единственного учредителя или всех учредителей одновременно из состава ООО. Документы для выхода из учредителей ООО После поступления заявления от участника бухгалтер или юрист должен собрать необходимый пакет документов и передать его в налоговый орган в течение 1 месяца. Документы, необходимые для регистрации изменений в ЕГРЮЛ: o заявление по форме 14001 (заверенное нотариально) o протокол собрания об изменении состава участников ООО или решение единственного участника, в случае если остается один учредитель o заявление о выходе из ООО o оригинал паспорта заявившего (сотрудник налоговой инспекции делает копию и паспорт возвращает) Документы можно сдать лично или по почте, но как показывает практика, лучше сдать лично. Документы о внесении изменение в ЕГРЮЛ будут готовы через 5 рабочих дней. Получить их можно по доверенности лично или ожидать их получения по почте. Последним этапом вывода учредителя из ООО является выплата вышедшему участнику его доли. Смена учредителя в ООО Зачастую вывод учредителя из ООО совпадает с вхождением в состав общества новых участников. Как поменять учредителя в ООО? В таком случае рекомендуется действовать в следующем порядке: o Сначала принять в состав новых участников. o Произвести вывод необходимых участников. Такой алгоритм замены учредителя в ООО особенно актуален в случае, когда требуется произвести смену единственного учредителя. Тем более такой порядок действий больше соответствует понятию – смена. Процесс вывода учредителя был рассмотрен выше, сейчас подробнее о порядке включения в состав новых участников. Как стать учредителем? Для того, чтобы войти в состав участников ООО, нужно придерживаться следующего порядка: o Желающие стать учредителями общества подают заявления с указанием предполагаемого размера доли и варианта внесения доли (денежными средствами или имуществом). o Протоколом общего собрания или решением единственного участника утверждается новый состав учредителей ООО. o В течение трех дней подается пакет документов в ФНС для регистрации изменений в учредительных документах: o Устав новой редакции в двух экземплярах o Форма 14001 (заверенная нотариально) o Выписка из ЕГРЮЛ o Протокол собрания или решение единственного участника об изменении состава учредителей ООО o Свидетельство о государственной регистрации ООО o Квитанция для подтверждения оплаты государственной пошлины Через пять рабочих дней необходимо забрать из налогового органа документы, подтверждающие внесение изменений в ЕГРЮЛ. Теперь можно смело переходить к процедуре вывода учредителя (-ей) из состава ООО. Важно: документы подписывают участники в новом составе, а также новый директор, если была произведена и смена руководителя исполнительной власти. Учет добавочного капитала (счет 83) Капитал организации составляет не только уставный капитал, но еще и добавочный и резервный. Для учета добавочного капитала используется пассивный 83 счет бухгалтерского учета. Так как счет пассивный, то по кредиту отражается увеличение добавочного капитала, а по дебету – его уменьшение. Исходя из этого, разберемся, какие суммы можно отражать по дебету счета, а какие по кредиту? Как формируется добавочный капитал? Как выше было сказано, формирование, то есть увеличение и пополнение, отражается по кредиту счета 83. А уменьшение – по дебету счета 83. В каких случаях происходит увеличение или уменьшение капитала? Переоценка активов Переоценка стоимости активов организации со сроком полезного использования свыше одного года, то есть основных средств и нематериальных активов производится регулярно для того, чтобы их стоимость была максимально приближена к реальной рыночной. Если при переоценке стоимость актива увеличивается, то разность между новой стоимостью и первоначальной именуется дооценкой. Величина дооценки включается в добавочный капитал организации. Переоценки подвергается не только стоимость актива, но и начисленная по объекту амортизация, она также пересчитывается пропорционально полученной дооценке. Дооценка амортизации уменьшает добавочный капитал. Соответствующие проводки при дооценке имеют вид: Д01 К83 – отражено увеличение добавочного капитала на сумму дооценки стоимости актива. Д83 К02 – отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки амортизации актива. Если при переоценке стоимость актива уменьшилась, то разность между первоначальной стоимостью и новой (восстановительной) именуется уценкой. Величина уценки уменьшает добавочный капитал. В то же время при уценке стоимости актива необходимо пропорционально уменьшить и начисленную по нему амортизацию. Соответствующие проводки при уценке имеют вид: Д83 К01 – отражено уменьшение добавочного капитала (ДК) на сумму уценки стоимость ОС или НМА. Д02 К83 – отражено увеличение ДК за счет уменьшения начисленной амортизации при уценке. Курсовые разницы Если учредители (участники) вносят свой вклад в уставный капитал общества в виде иностранной валюты, то неизбежно возникают курсовые разницы, положительная или отрицательная. Положительная курсовая разница увеличивается добавочный капитал общества, соответствующая проводка имеет вид: Д75 К83 – отражено увеличение ДК за счет положительной курсовой разницы. Отрицательная курсовая разница уменьшает капитал, соответствующая проводка имеет вид: Д83 К75 – отражено уменьшение ДК за счет отрицательной курсовой разницы. Эмиссионный доход Эмиссионный доход получают акционерные общества в случае, если акции компании продаются по более дорогой цене по сравнению с номинальной. Полученный эмиссионный доход включается в добавочный капитал акционерного общества: Проводка Д75 К83 – отражено увеличение ДК за счет эмиссионного дохода. Дополнительные вклады учредителей Если учредители вносят дополнительные вклады в виде имущества или денежных средств, то они также могут быть включены в добавочный капитал организации: Д08 К83 – отражено увеличение ДК на стоимость внесенного учредителем основного средства. Д51 (50) К83 – отражено увеличение ДК на величину внесенных учредителем денежных средств (безналичных или наличных). Увеличение уставного капитала Средствами добавочного капитала можно увеличить размер уставного капитала организации. Увеличение за счет добавочного капитала – это один из возможных способов. Соответствующая проводка имеет вид: Д83 К80 – отражено увеличение УК за счет средств ДК. Распределение добавочного капитала между учредителями Средства добавочного капитала могут быть распределены между участниками общества, при этом выполняется проводка: Д83 К75 – отражено распределение средств ДК между учредителями. Учет резервного капитала (счет 82) Резервный капитал – это одна из составляющих собственного капитала предприятия, наряду с уставным и добавочным. Резервным капитал формируется на счете 82, по кредиту происходит формирование и увеличение резервного капитала, по дебету – его уменьшение (использование). Резервный капитал формируется не всеми организации, многие предприятия обходятся без резервов, но в ряде случае он обязателен для формирования. В частности, обязательно должны резервировать средства акционерные общества, а вот другие организации создаются резерв на свое усмотрение, в соответствие со своими учредительными документами и учетной политикой, принятой в организации. Средства резерва могут быть потрачены на возможные непредвиденные расходы, которые могут возникнуть в процессе деятельности предприятия. АО могут потратить эти средства на выкуп собственных акций. Резервный капитал состоит, прежде всего, из резервного фонда. Кроме этого, в него могут включаться и другие фонды, например, специальный фонд акционирования работников, специальный фонд для выплаты дивидендов по привилегированным акциям. Состав резервного капитала прописывается в уставе общества. Порядок формирования резервного капитала Формируется резерв в начале года, когда происходит распределение чистой прибыли, полученной за год. По итогам года проводится собрание учредителей, на котором утверждается дата отчетности, принимаются различные решения, распределяется чистая прибыль за год, в том числе принимается решение о создании или пополнении резервного капитала. Величина резервного капитала для акционерных обществ имеет минимальную границу, ниже которой быть не может – 5% от уставного капитала. Реальная величина резерва устанавливается каждой организацией самостоятельно (с учетом минимальной границы). Размер резервного капитала прописывается в учредительных документах. Все прочие организации могут создавать резервный капитал любой величины, никаких ограничений в данном случае нет. Таким образом, в начале года средства из чистой прибыли могут быть потрачены на пополнение резервного капитала. Пополнение происходит до той суммы, которая прописана в уставе общества. Формируется резерв на счете 82 «Резервный капитал». Вместе с тем можно не использовать отдельный счет 82, а формировать резерв прямо на счете 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) обособленно на отдельном субсчете. Проводки по счету 82: Д84 К82 – пополнение резервного капитала средствами чистой прибыли, полученной за отчетный год. Д82 К84 – средствами резерва покрыты убытки, полученных в течение года. Финансовая помощь учредителя Если предприятие испытывает финансовые трудности, ему бывает очень сложно получить банковские кредиты. Более того, подобные кредиты, из-за высоких процентных ставок, могут только ухудшить ситуацию. В таких случаях возможно оказание помощи со стороны самих учредителей, которые способны предоставить финансовые средства на более выгодных условиях и зачастую спасти предприятие от ликвидации. Подобная финансовая помощь может быть оказана в различной форме, что и определяет способ ее учета. Оказание финансовой помощи от учредителя: o Заем денежных средств (беспроцентный или с начислением процентов) o Передача финансовых средств или имущества безвозмездно o Передача средств путем вклада в капитал или имущество предприятия Финансовая помощь в виде займа В случае осуществления финансовой помощи, предполагающей последующий ее возврат, ее оформляют в виде денежного займа, предоставляемого учредителем предприятию. Для этого составляется договор займа. При составлении договора стороны руководствуются Гражданским кодексом РФ. В договоре при возвратной финансовой помощи от учредителя должна быть отражена процентная ставка за пользование займом. Если процентная ставка не оговорена, то она считается равной действующей ставке рефинансирования и требует уточнения ежемесячно. На практике учредители чаще всего предоставляют беспроцентный заем своим предприятиям, что тоже должно быть отражено в договоре. Согласно Налоговому кодексу, полученные или возвращенные заемные средства не включаются в состав доходов (расходов) и не подлежат учету в определении налога на прибыль. Более того, при беспроцентном займе материальная выгода, вызванная экономией на процентах, также не облагается налогом. В договоре могут быть оговорены и другие условия, такие как: цель использования полученной финансовой помощи, срок и порядок возврата займа, а также прочие уточнения. Порядок бухгалтерского учета возвратной финпомощи от учредителя в виде займа зависит от срока предоставления средств и того, на какой счет они будут перечисляться. Для займов на срок не более календарного года используется счет «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (66), для остальных – счет «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (67). Средства проводятся по дебету счета 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета». Проводки по учету финансовой помощи в виде возвратного займа: Д51 (50,52) К66 (67) – получение займа, выданного учредителем; Д66 (67) К51 (50,52) – возврат финансовой помощи учредителю (займа). Безвозмездная передача финансовой помощи Безвозмездная передача финансовых средств или имущества является самым удобным и применяемым способом оказания реальной помощи предприятию учредителями. Такая помощь предполагает предоставление средств на безвозвратной основе. При этом эти средства не будут учитываться в доле учредителя в активах предприятия (уставном капитале). Решение о предоставлении подобного вида финансовой помощи принимается на общем собрании или единолично (при единственном учредителе) и оформляется документально. Согласно Налоговому кодексу, если доля учредителя в капитале составляет более 50 процентов, то полученные средства не включаются в состав доходов и не облагаются налогом. В противном случае, они отражаются в налогооблагаемой базе как внереализационные доходы. Порядок бухучета безвозмездно полученных средств зависит от целей, указанных в письменном решении о предоставлении финансовой помощи. В соответствии с Планами счетов бухучета и Инструкциями по их применению, для учета безвозмездно переданных организации активов к счету «Доходы будущих периодов» (98) создается дополнительный субсчет «Безвозмездные поступления» (98-2). Пункт 8 ПБУ 9/99 содержит предписание отражать эти средства как прочие доходы (субсчет 91-1). Средства, полученные от учредителя, с точки зрения бухучета считаются доходом, но при этом не увеличивается налогооблагаемая база налога на прибыль. Поэтому в учете возникает разница, образующая постоянный налоговый актив. Он должен быть отражен на счетах бухгалтерского учета. Порядок проводки безвозмездной финансовой помощи от учредителя рассмотрим на следующем примере. Пример: ЗАО «Спецстрой» получило от учредителя, который владеет 51 процентом акций, безвозмездную помощь в сумме 10 000 000 рублей. Проводки по получению безвозмездной финансовой помощи будут выглядеть так: Д51 К98-2 –10 000 000 – получение безвозмездной помощи; Д98-2 К91-1 – 10 000 000 – средства учтены как прочий доход; Д68 К99 – 2 000 000 (20% от 10 000 000) – постоянный налоговый актив. Вклад в имущество или капитал При вкладе учредителя в имущество или капитал предприятия учет производится с помощью счета «Добавочный капитал» (83 счет). Проводка будет следующая: Д51 (50,41,10…) К83 – поступление денег (товаров, материальных ценностей) от учредителя. При этом полученное имущество оценивается по рыночной стоимости. При необходимости следует использовать услуги оценщика. Урок 3. Учет денежных средств Безналичные денежные средства, особенности учета. Порядок покупки и продажи иностранной валюты. Бухгалтерские проводки по учету БСО, акредитивов, чеков и других разновидностей денежных средств. Содержание: o Учет операций по кассе предприятия o Лимит остатка кассы o Бланки строгой отчетности o Особенности учета безналичных средств o Процедура открытия расчетного счета o Особенности учета иностранной валюты o Учет чековых книжек o Учет аккредитивов Учет операций по кассе предприятия Все наличные денежные расчеты организации отражаются на специальном счете 50 «Касса». А каждое действие с денежными средствами называется кассовой операцией. В статье подробнее остановимся на особенностях учета кассовых операций на предприятии и у ИП, рассмотрим 50 счет бухгалтерского учета, проводку по счету 50, отражающие основные операции по кассе, документальное оформление кассовых операций. К слову сказать, учет безналичных расчетов ведется на счете 51. Правила ведения кассовых операций Основной документ, регламентирующий все кассовые операции, это Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» от 12.10.11 №373-П. Также с этого года выходит Указание Банка России «О порядке ведения кассовых операций юр. лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций ИП и субъектами предпринимательства». Согласно данному положению, для кассы не обязательно иметь отдельную комнату, достаточно выделить некоторую площадь в помещении. В небольших организациях, где операций с наличность мало, специальное место, как правило, не оборудуют. В противном случае для кассы нужно отводить специальное помещение с железной дверью, тревожной кнопкой и маленьким окошком. Все наличные денежные средства и иные материальные ценности, числящиеся в кассе, должны храниться в сейфе. Ключ от него находится только у кассира, а дубликат в запечатанном конверте хранится в сейфе руководителя организации. В сейфе кассы не должно находиться посторонних ценностей. В случае инвентаризации все найденные излишки приходуют в доход организации. А вот недостачи взыскиваются с кассира, если иное виновное лицо не установлено. Кассир отвечает за вверенные ему ценности. Для этого с ним заключается договор о полной материальной ответственности. Уголовной ответственности за ненадлежащее ведение кассовых операций и недостачу не предусмотрено. Но к виновному лицу могут быть применены различные взыскания: o удержания из заработной платы выявленных недостач o выговор o увольнение по статье ТК РФ Сумма наличных денежных средств, находящихся в кассе, имеет определенным лимит. В течение дня разрешается превышать установленный лимит, но к концу рабочего дня, если превышение имеет место, то всю сверхлимитную наличность необходимо сдать в банк. Но бывают ситуации, когда нет возможности отвезти деньги. В этом случае прибегают к небольшой хитрости: всю сверх лимитную сумму оформляют в подотчет, как правило, на руководителя или главного бухгалтера, а утром следующего дня она возвращается как неиспользованная подотчетная сумма. Также разрешается превышение лимита в дни выдачи заработной платы. Но в настоящее время это встречается редко, поскольку все перечисления производятся безналичным способом сразу на зарплатные карты. Каждая операция выдачи средств должна осуществляться с письменного распоряжения руководителя либо по предоставленной ведомости. Оформление документов по кассовым операциям Любое оприходование или расходование денежных средств должно быть документально подтверждено приходным (ПКО) или расходным (РКО) кассовым орденом. При этом каждая операция находит отражение записью в кассовой книге, а ПКО и РКО учитываются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. В расходном кассовом ордере обязательно должна быть указана прописью сумма к получению, дата и роспись получателя. При оформлении приходного кассового ордера кассир обязательно должен выдать квитанцию со своей росписью и печатью организации. Передача наличных денежных средств из кассы на расчетный счет осуществляется на основании объявления на взнос наличными. В свою очередь, для получения наличных денег с расчетного счета оформляется денежный чек. Оформляя кассовые документы, нужно помнить о том, что никаких исправлений и ошибок эти документы не терпят. Поэтому при указании неверных данных необходимо оформлять новый бланк кассового документа. Бухгалтерский учет кассовых операций на предприятии (проводки по кассовым операциям) Как уже выше было сказано, для учета наличных денежных средств используется счет 50 «Касса». Счет 50 в бухгалтерском учете – активный, на нем происходит учет активов — наличных денежных средств, это значит, по дебету отражаются поступления наличных средств в кассу, по кредиту — выбытия наличности из кассы. Далее рассмотрим подробнее кассовые операции на примерах с проводками. Расход наличных денежных средств 1 — выдача в подотчет. Выдача осуществляется на основании заявления, завизированного руководителем. В заявлении обязательно должны быть указаны сумма и ее назначение, а также в какой срок должен быть предоставлен отчет. Если он не указан, то отчет должен быть предоставлен в течении 3 дней. Перерасход также выдается только с распоряжения руководителя. Для выдачи командировачных должен иметься приказ о направления лица в служебную командировку, а также распоряжение руководителя. Для всех этих случае проводка будет одинаковая. Д71 К50 — выданы деньги под отчет. 2 — сдача наличных денежных средств в банк. Документы, на основании которых выполняется эта кассовая операция — выписка банка по расчетному счету, мемориальный ордер. Проводка по сдаче наличных в банк имеет вид: Д51 К50 — деньги переданы из кассы на расчетный счет. Аналогично для валютного счета и специальных счетов в банках. Д52, 55 К50 — наличность передана из кассы на валютный (специальный) счет в банке. Если денежные средства сданы в банк, но на расчетный счет не поступили, то оформляется проводка через сч. 57 «Переводы в пути». Проводки имеют вид: Д57 К50 и Д51 К57. 3 — выдача заработной платы. Зарплата выдается персоналу на основании платежной или расчетно-платежной ведомости. Если имеется ведомость, по повторно расписываться в получении в РКО не нужно. Проводка по выдаче зарплаты персоналу имеет вид: Д70 К50 — выдана заработная плата работникам. 4 — выплата доходов от участия в организации лицам, не являющихся сотрудниками организации, проводка имеет вид Д76 К50. 5 — выплата депонированных сумм, чаще всего по ведомости. Для этой операции также выполняется проводка Д76 К50. 6 — выявлена недостача средств в кассе. Д94 К50 — отражена недостача по кассе. Приход наличных денежных средств 1 — получение средств с расчетного счета, проводка Д55 К51. Обязательно прикладывается корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета. 2 — получение наличных денег от покупателей, проводка Д50 К62. 3 — возврат неиспользованной подотчетной суммы – Д50 К71. 4 — возврат излишне перечисленной заработной платы – Д50 К70. 5 — внесены взносы от учредителей в уставный капитал – Д50 К75/1. Особенности учета кассовых операций для ИП Согласно новому Указу для ИП с упрощенным налоговым учетом есть ряд послаблений в ведении кассы: o на самих предпринимателей понятие «касса» не распространяется o отменен запрет о расходовании средств, поступивших в кассу, на личные нужды o можно не устанавливать лимит кассы o если ИП ведет налоговый учет по книге учета доходов и расходов, то вести кассовую книгу не требуется o если кассовая книга не ведется, то ПКО и РКО можно не оформлять o все кассовые операции могут вестись кассиром, руководителем или самим индивидуальным предпринимателем При этом учета поступления выручки на ККМ никто не отменял, а следовательно журнал кассира-операциониста ИП продолжает вести. Типовые проводки по счету 50 «Касса»: Лимит кассы — кто устанавливает и как рассчитывается В целях обеспечения сохранности наличности, облегчения ее учета, в организациях и предприятиях устанавливается лимит остатка кассы, то есть максимально возможная сумма наличных средств, которая остается в кассе на момент окончания дня. Как рассчитать лимит кассы, какие формулы для расчета используются, кто устанавливает лимит кассы? Порядок установления лимита кассы регламентирован Положением о порядке ведения кассовых операций № 373-П от 12 октября 2011 года, в приложении к которому приводятся соответствующие формулы. Положение определяет, что расчет лимита кассы должны вести не только юридические лица, но и предприниматели, в том числе и не имеющие банковского счета. Одним из нововведений стало то, что лимит остатка кассы устанавливается самими предприятиями и ИП, а не банками, как было раньше. Если у предприятия имеются обособленные филиалы, расчет лимита остатка кассы производится с учетом наличности, находящейся в этих подразделениях. Исключением являются подразделения, которые имеют счет в банке. Для них должен быть установлен свой лимит кассы. Порядок расчета лимита кассы для предприятий, имеющих наличную выручку Юридические лица и предприниматели, деятельность которых предполагает приход наличных денег за реализованные товары, сделанные работы, оказанные услуги рассчитывают лимит кассы с помощью формулы: L = V/ T * Nc L – лимит кассы (в рублях) V – общее поступление наличности за расчетный период (для вновь создаваемых предприятий – предполагаемое поступление) T – период, за который происходит вышеуказанный приход наличных средств (в рабочих днях) Nc – интервал, устанавливаемый руководителем предприятия (в рабочих днях), между переводами денег в банк. Поступление наличности следует определять, исходя из максимумов прошлых лет, учитывая имеющуюся динамику. Расчетный период для лимита кассы может стать любой соответствующий период из прошлого, не превышающий 92 рабочих дня. Интервал между днями перевода наличных в банк или сдачи предпринимателю не должен быть больше семи рабочих дней, а при отсутствии в населенном пункте банка – четырнадцати рабочих дней Смысл формулы, по которой рассчитывается лимит остатка кассы, очень прост. Определяется среднедневная выручка (как правило, максимально возможная) и умножается на количество дней, которые эти деньги будут накапливаться в кассе до перевода на банковский счет. Порядок расчета лимита кассы при отсутствии выручки Организации, не имеющие прихода наличности, ведут расчет по аналогичной формуле, в которой вместо выручки указываются средства, полученные в банке для выдачи: L = R / T * Nn L – лимит кассы (в рублях) R – объем выданной наличности за расчетный период T – период, за который происходила эта выдача (максимум 92 рабочих дня) Nn – интервал (в рабочих днях) между получениями средств для выдачи по денежному чеку банка или от индивидуального предпринимателя, не имеющего банковского счета. Здесь, как и в предыдущем случае, следует учитывать прошлые периоды максимальных выдач, либо ожидаемые выдачи – для вновь создаваемых предприятий. Максимально допустимый интервал между получениями такой же – 7 (14) дней. При любом варианте расчета лимита остатка кассы не учитываются наличные средства, полученные для выплат зарплат, стипендий, пособий и других подобных целей, начиная со дня получения этих средств с банковского счета. Следует помнить, что согласно Положению о кассовых операциях на выдачу зарплат и прочих пособий выделяется не больше пяти рабочих дней. Еще одним исключением, когда допустимо превышение лимита кассы, являются выходные и праздничные дни. Имеются в виду дни, являющиеся для предприятия рабочими, а для банка выходными. Во всех остальных случаях превышение лимита остатка кассы недопустимо. Если это произошло, необходимо незамедлительно сдать денежные средства в банк (или индивидуальному предпринимателю). Другим вариантом будет выдать определенную сумму под отчет одному из сотрудников. Контроль соблюдения лимита наличных в кассе осуществляется по кассовой книге 0310004 после выведения остатков по окончании рабочего дня. Приказ об установлении лимита кассы Принятый лимит остатка кассы оформляется в виде приказа руководителя предприятия или индивидуального предпринимателя. В приложении к приказу приводится расчет лимита кассы, который должен содержать: o выбранный период для расчета (месяц, квартал или иной период) o объем выручки (выдачи) за этот период o выбранный интервал сдачи (получения) наличности o полученный результат расчета (с округлением до целого числа рублей). Приказ может устанавливать любой срок действия лимита, от одного месяца до нескольких лет. При возможных изменениях движения наличности лимит остатка кассы может быть пересчитан в любой момент. При отсутствии приказа, устанавливающего лимит кассы, он принимается равным нулю, т. е. по окончании рабочего дня наличных средств в кассе быть не должно. Контролирующие органы могут производить проверку соблюдения лимита остатка кассы. В случае превышения лимита к предприятию применяются штрафные санкции. Бланки строгой отчетности Документы, которые выдаются вместо ККМ чека при совершении расчетов с населением за оказанные услуги, называют бланками строгой отчетности (БСО). Эти документы относятся к кассовым документам и должны подчиняться определенным требованиям, иметь определенные реквизиты. Что относится к БСО, какие требования предъявляются к бланкам строгой отчетности, особенности бухгалтерского учета (проводки). Что является бланком строгой отчетности: o Туристические путевки o Авиа, железнодорожные билеты и другие проездные документы o Театральные билеты и прочее БСО могут быть применены исключительно при услугах населению. Ими не пользуются при продаже товаров. Министерство финансов РФ запрещает печать БСО при помощи обычных компьютеров. Такие бланки, как правило, заказывают в типографиях. Не всем дается возможность и самостоятельно разрабатывать БСО. По этой причине, если исполнительные органы власти наделяются полномочиями, необходимыми для утверждения форм БСО (соответствии с законодательством РФ), то единственным вариантом будет использование утвержденных бланков. Требования к бланкам строгой отчетности Руководствуясь статьей 2 пунктом 1 Федерального закона РФ, все индивидуальные предприниматели и организации обязуются применять ККМ (контрольно-кассовая машина), которая должна быть включена в Государственный реестр, когда ими осуществляются финансовые расчеты за оказанные услуги или проданные товары. Индивидуальные предприниматели и организации имеют право осуществлять финансовые расчеты, выдавая только БСО (без применения ККМ). Правила утверждения форм БСО, приравниваемых к кассовым чекам, также их хранения, учета и уничтожения устанавливаются Положением про осуществление расчетов с помощью платежных карт или наличных денег, которое установлено Правительственным Постановлением от 31. 03. 2005. Формы БСО должны быть утверждены Минфином России и могут использоваться любыми ИП и организациями, которые оказывают населению услуги, для которых были установлены эти формы. Обязательные реквизиты бланков строгой отчетности: o Название документа, серия и шестизначный номер o Название организации o Присвоенный организации ИНН o Место расположения действующего исполнительного органа или уполномоченного лица организации o Вид услуги o Дата составления документа и проведения расчетов o Стоимость услуги o Сумма оплаты наличными или при помощи платежной карты o ФИО и должность лица, которое несет ответственность за совершение операции и его подпись o Печать организации o Другие реквизиты, характеризующие специфику услуги, которая оказывается Изготавливаются БСО типографским способом по утвержденной форме. Самостоятельно печатать бланки можно только в том случае, если имеется специально созданное для этого оборудование — контрольно-кассовая машина, удовлетворяющая требованиям, приведенным в п.11 Постановления №359. Бухгалтерский учет бланков строгой отчетности Вся информация о БСО должна вноситься в справочник «Номенклатура». Для них устанавливают флаг «Бланк строгого учета», для позиций же, которые учитываются по номинальной стоимости, дополнительно устанавливают флаг «Учет по номинальной стоимости». Поступление бланков строгой отчетности оформляют документом «Поступление товаров и услуг» и вид операции — «Бланки строгого учета». В полях «Сумма» и «Цена» указывают данные для бухгалтерского учета на балансовом счете. Для операций по перемещению БСО пользуются документом «Перемещение товаров» и вид операции – «Бланки строгого учета». Сведения о перемещениях отображают в закладке «Бланки». Списание БСО оформляют документом «Списание товара» и вид операции – «Бланки строгого учета». Поля «Счет учета забалансовый» и «Счет учета» и все данные налогового учета заполняют аналогично документу «Поступление товаров и услуг». При списании испорченных БСО используют документ «Изменение налогового назначения запасов», вид операции – «Товары». После этого БСО списывают с нового целевого назначения. Для этого используют документ «Списание товаров». Для бухгалтерского учета бланков строгой отчетности используется забалансовый счет 006. БСО принимаются к учету в дебет счета 006, по мере использования бланков они списываются с кредита 006. Процесс изготовления БСО сопровождается рядом расходов. Если бланки изготавливаются с помощью специальной типографии, то расходы будут составлять стоимость этих бланков с учетом оплаты услуг типографии, в бухучете расходы на изготовление бланков строгой отчетности списываются проводкой Д20 (44) К60. Списание затрат на изготовление бланков своими силами оформляется этой же проводкой, но в качестве затрат будут выступать стоимость чернил для ККМ, амортизация ККМ, бумага. Хранение БСО Хранение бланков строгой отчетности должно быть организовано в специально оборудованном для этого месте, например, в металлическом шкафу. Должен быть обеспечен необходимый уровень безопасности, а в помещении не должно быть повышенной влажности. Срок хранения бланков строгой отчетности составляет пять лет. По прошествию этого срока БСО можно подвергнуть процедуре уничтожения. Особенности учета безналичных средств (счет 51) Организация в процессе своей деятельности проводит как наличные, так и безналичные расчеты. Для учета наличных расчетов существует касса, бухгалтерский учет наличности ведется на счет 50 «Касса». Учет безналичных расчетов ведется на бухгалтерском счете 51 «Расчетный счет». Подробнее остановимся на особенностях учета безналичных денежных средств предприятия, какие формы безналичных расчетов существуют, какие типовые бухгалтерские проводки по счету 51 отражают учет безналичных денег. Для учета безналичных расчетов предприятие открывает в банке расчетный счет (Порядок открытия расчетного счета). На этот счет будут поступать безналичные средства от покупателей и прочих контрагентов, с расчетного счета организация будет рассчитываться с своими партнерами, поставщиками, бюджетом. Бухгалтерский учет безналичных денежных средств (счет 51) 51 счет бухгалтерского учета осуществляет учет безналичных денежных средств организаций. Его анализ показывает, что этот счет активный и всегда имеет сальдо дебета. Дебет 51 счета предназначен для того, чтобы отразить поступление безналичных средств на расчетные счета (увеличивается актив), кредит счета 51 отражает списание средств (актив уменьшается). Списание средств осуществляется по платежному поручению. Оно составляется в двух экземплярах и передается банку. На одном экземпляре ставится банковская отметка о том, что поручение было принято, после чего оно передается обратно. Когда деньги из кассы вносятся на расчетный счет, оформляют объявление на наличный взнос. Основные проводки по счету 51: Типовые проводки по поступлению безналичных средств на расчетный счет: Оплата или аванс поступают от покупателя – Д51 К62; Взнос наличными из кассы предприятия в банк – Д51 К50; Безналичный взнос в Уставной капитал – Д51 К75; Получение долгосрочного (краткосрочного) кредита – Д51 К67 (66); Типовые проводки по выбытию безналичных средств с расчетного счета: Оплаты поставщику – Д60 К51; Снятие денег в кассу со счета – Д50 К51; Выплата дивидендов – Д75 К51; Возврат займа (кредита) – Д67 (66) К51. Основными организационными принципами безналичных расчетов являются: Документальное обеспечение. Проведение платежей банками или любыми другими расчетными учреждениями возможны только на основе письменного распоряжения клиента, приказа судебных и других органов, которые имеют такое право в соответствии с законодательством. Также списание средств может проводиться на основе распоряжения о списании. Существуют также отдельные случаи, когда у банковских учреждений есть право на проведение списания средств со счетов организаций по требованию кредиторов в безакцептном порядке. Такое право обязательно должно быть прописано в договоре предоставления услуг. Срочность. Этот принцип касается порядков и сроков обработки документов банками, сроков списания, а, также, зачисления средств на счета. Некоторые банки, к примеру, Банк России, устанавливают определенные сроки безналичного расчета. Платежная обеспеченность. Такой принцип позволяет осуществлять платежи со счетов в пределах имеющихся на них сумм. Документальные поручения, касающиеся списания средств со счетов должны исполняться банком и соответствовать очередности списания денежных средств. Свободный выбор формы безналичного расчета. Существует несколько форм безналичных расчетов, которые установлены действующим законодательством (по аккредитиву, инкассо, расчеты платежными поручениями и чековые). Организации имеют возможность выбрать для себя наиболее подходящую. Унификация документов по платежам. Расчетные документы, как установлено законодательством, должны быть оформлены в электронном или бумажном виде на бланках единой формы. Эти документы содержат такие реквизиты: o Вид платежа o Наименование расчетного документа o Год, число, месяц выписки расчетного счета, его номер o ФИО плательщика или название организации, номер счета, ИНН налогоплательщика, местонахождения и наименование банка, номер субсчета o ФИО получателя, его номер счета, ИНН, местонахождения и наименование банка получателя, БИК, номер субсчета o Сумма платежа o Назначение платежа o Очередность платежа o Печати и подпись уполномоченных лиц Участвующие в сделке лица имеют право выбрать такую форму безналичного расчета, которая наиболее им подойдет. Система расчетов создана с целью обеспечения благоприятных условий для кругооборота средств, поэтому поставщики заинтересованы в выплатах без задержек, иначе это лишает их выручки от реализации и усложняет выполнение финансовых и производственных задач. При условии задержки платежа у покупателя формируется кредиторская задолженность, тем самым нарушая принципы организации движения финансов. Наиболее распространенные формы безналичных расчетов: o При помощи чеков o При помощи платежных платежей o При помощи аккредитивов o Инкассовых поручений o Платежных требований Платежное поручение. Таким поручением называют распоряжение плательщика банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя, который открыт в этом же или любом другом банке. Аккредитивы. Расчеты при помощи аккредитивов – это расчетная операция по специальным банковским счетам. Учет по расчетам аккредитивами осуществляют по счету 55 «Специальные банковские счета» субсчет «аккредитив». Расчеты при помощи чеков. Осуществляются из лимитированной чековой книжки. Эта форма расчетов является очень удобной. Основное преимущество в том, что оплата производится одновременно с отправкой товара, продукции. Чек представляет собой ценную бумагу, которая содержит в себе распоряжение банку от чекодателя о проведении платежа на указанную в чеке сумму. Расчеты при помощи инкассо. Такие расчеты представляют собой банковскую операцию, при проведении которой банк по поручению клиента осуществляет действия по получению платежа от плательщика. Расчеты по инкассо осуществляются на основе инкассовых поручений. Типовые проводки по счету 51 «Расчетный счет»: Процедура открытия расчетного счета Обычно организации и предприятия осуществляют денежные расчеты посредством безналичных переводов. Для этого используются расчетные счета, которые могут быть рублевыми или открытыми в иностранной валюте. Расчетный счет – это банковский счет, предназначенный для хранения денежных средств экономического субъекта и проведения расчетов в безналичной форме. Организация может использовать один расчетный счет, как для получения средств, так и для совершения платежей с него. В то же время законодательство не ограничивает количество и виды счетов, открытых на одно юридическое лицо, в том числе при их открытии в разных кредитных организациях. Порядок открытия расчетного счета юридическому лицу Каждый банк имеет свой регламент процедуры открытия расчетного счета. Но существуют и обязательные для всех требования по порядку открытия и закрытия банковских счетов, которые определяются Инструкцией Банка России № 28-И от 14 сентября 2006 года. Документы для открытия расчетного счета В Инструкции сказано, что открытие расчетного счета в банке осуществляется на основании договора банковского счета, который заключается после предоставления всех предусмотренных документов и проведения идентификации клиента. Здесь же приводится перечень документов, которые необходимо предоставить для открытия счета юридическому лицу, зарегистрированному в соответствии с российским законодательством. С учетом уточняющих Указаний Банка России № 2009-У от 14.05.2008, № 2342-У от 25.11.2009, при необходимости открытия расчетного счета юридическое лицо должно предоставить в банк следующие документы: o свидетельство о государственной регистрации o учредительные документы (устав, типовое положение, нормативные акты) o лицензии на право осуществления деятельности, которая подлежит лицензированию o карточку с образцами подписей уполномоченных лиц и оттиском печати предприятия o документы, которые подтверждают полномочия вышеуказанных лиц o документы о полномочиях единоличного исполнительного органа юридического лица, открывающего банковский счет o свидетельство о постановке на учет либо иной предусмотренный законодательством документ, выдаваемый налоговой инспекцией o заявление по форме банка на открытие счета. Если предоставляются копии документов, то они должны быть заверены нотариально или уполномоченным лицом банка. В целях противодействия коррупции и другой противоправной деятельности законодательство требует от банков проводить идентификацию клиентов, обратившихся с заявлением на открытие расчетного счета. В связи с этим, а также учитывая собственный регламент, каждый банк дополняет вышеприведенный перечень другими необходимыми документами. Наиболее часто банки требуют следующие дополнительные документы: o анкету, заполненную по форме банка o ИНН юридического лица o данные о структуре и составе органов управления o выписку из реестра акционеров (для АО) o документы, которые подтверждают нахождение юридического лица по фактическому адресу o доверенности на лиц, которые уполномочены распоряжаться средствами, находящимися на счете o контактную информацию предприятия и уполномоченных лиц. Банк вправе потребовать и иные документы по своему усмотрению. Некоторые кредитные организации перед открытием счета проводят собеседование с руководителем предприятия. Результаты собеседования будут влиять на принятие решения об открытии. После получения всех необходимых документов и сведений банк осуществляет их проверку и проводит идентификацию клиента в соответствии с требованиями законодательства. Это занимает несколько дней, после чего принимается решение о возможности подписания договора банковского счета. К договору могут быть составлены дополнительные соглашения о бесспорном списании сумм в счет погашения кредитной задолженности предприятия и по иным систематическим выплатам с расчетного счета. Законодательство РФ требует фиксации факта открытия организацией расчетного счета в налоговых органах и территориальном отделении Пенсионного фонда. При этом банк обязан отправить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию клиента в течение пяти дней от даты регистрации счета. Юридическое лицо письменно оповещает налоговую инспекцию и органы контроля уплаты страховых взносов в срок не более семи дней с момента подписания договора банковского счета. Особенности учета иностранной валюты Организациями – юридическими лицами в процессе их деятельности, помимо наличных и безналичных расчетов в отечественной валюте, может использоваться иностранная валюта. В первую очередь, это бывает вызвано необходимостью оплаты импортных контрактов. Но приобретение валюты может осуществляться и в других целях: погашение валютных обязательств, выдача командировочных при поездках сотрудников за рубеж, выплата зарплаты в зарубежных представительствах фирмы. Валютные операции в бухгалтерском учете При учете валютных операций организации и предприятия должны руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 3/2006, положениями Федерального закона № 173-ФЗ, а также иными нормативными актами, регламентирующими бухгалтерские проводки валютных сделок. Данные положения определяют порядок осуществления валютных операций. Согласно этим документам, бухгалтерский учет валютных операций ведется в рублях путем перерасчета стоимости валюты по курсу Центробанка РФ на дату проведения операции. В связи с тем, что официальные валютные курсы постоянно меняются, определяющим является отражение в бухгалтерских документах даты совершения операции. Этим будет определяться курсовая разница, вызванная, например, различием валютного курса в моменты принятия обязательств и их исполнения. Эта разница рассматривается как прочие доходы (расходы) и отражается на субсчете 91.1 (при положительной курсовой разнице), или на субсчете 91.2 (при отрицательной курсовой разнице). Для осуществления дополнительного контроля валютных сделок к задействованным бухгалтерским счетам открываются субсчета, учет на которых ведется в соответствующей иностранной валюте. Подобный обособленный учет операций на валютном счете упрощает ведение контрактов с иностранными партнерами и помогает осуществлять их анализ. Для совершения операций с иностранной валютой организация должна открыть валютный счет в банке. В бухгалтерском учете движение валютных средств отражается на счете «Валютные счета» (52). При работе с различными валютами к этому счету открываются дополнительные субсчета. Проводки по валютным операциям подробнее разберем на операциях по покупке и продаже иностранной валюты. Бухгалтерский учет покупки валюты Чтобы осуществить покупку валюты, необходимо перевести на рублевый счет в банке требуемую сумму. Для этого может использоваться субсчет 57.2 «Денежные средства для приобретения валюты» или субсчет счета 76, предназначенного для учета взаимодействия с дебиторами и кредиторами. Бухгалтерские проводки по покупке иностранной валюты: Д57.2 (76) К51 – зачислены средства на банковский счет для приобретения валюты. Затем банк приобретает валюту и зачисляет ее на валютный счет. Проводки такие: Д52 К57.2 (76) – на счет зачислены приобретенные валютные средства Д51 К57.2 (76) – средства, не задействованные в сделке, были возвращены на расчетный счет. Положения по бухучету определяют, что возможные расходы, связанные с приобретением валюты, например, банковские комиссии, должны учитываться как прочие. Проводка по учету комиссии банка может быть такой: Д76 К51 – зачислены средства на уплату банковских комиссий Д91.2 К76 – комиссионное вознаграждение отнесено к прочим расходам. По Налоговому кодексу комиссионные вознаграждения учитываются в составе прочих, а иногда внереализационных расходов. В случае приобретения валюты по курсу, не соответствующему установленному Центробанком, возникшая курсовая разница при покупке валюты проводятся следующим порядком: Д91.2 К57.2 – при убытке, вызванном курсовой разницей Д57.2 К91.1 – при положительной курсовой разнице. Пример учета покупки иностранной валюты Компании требуется приобрести 5 000 долларов в банке. Для этого ею перечисляются банку средства в сумме 190 000 рублей. Официальный курс доллара равен 35,93 р. Банк смог приобрести валюту по 36,4 р. Банковская комиссия составила 1500 р. Покупка валюты проводки: Бухгалтерский учет продажи валюты Согласно действующему законодательству, поступления от продажи валюты считаются прочими доходами предприятия, а рублевый эквивалент списанной валюты и уплаченные комиссии ‒ прочими расходами. В связи с этим в бухгалтерском учете сделки по продаже валютных средств отражаются на субсчетах 91-1, 91-2 в корреспонденции со счетами 57, 76. Счет 57 используется в случаях, когда дата списания валюты и дата зачисления средств от ее продажи не совпадают. Порядок учета операций на валютном счете по продаже, а также бухгалтерские проводки по продаже иностранной валюты рассмотрим на следующем примере. Пример учета продажи валюты: Предприятие дало банку поручение продать 10 000 евро со своего валютного счета. Установленный официальный курс составлял 49,7 р. В день продажи курс евро достиг 49,9 р. Предположим, что сделка была совершена ровно по действующему курсу Центробанка. Комиссия составила 2800 р. В бухгалтерии предприятия операция оформляется проводками, указанными ниже. Продажа валюты проводки: Учет чековых книжек (счет 55/2) Чековая книжка представляет блок чековых формуляров, который имеет определенный срок действия и предназначен для расчета за услуги и товары. Для учета чековых книжек применяют счет 55 «Специальные счета в банках». С этой целью на 55 счете открывают отдельный субсчет 2. При этом на субсчете 1 ведется учет аккредитивов. Чек – это распоряжение для банка по выдаче указанной в нем суммы лицу, которое предъявило чек. Как правило, чеки применяются для расчета с юридическими лицами. При помощи чека учреждение может осуществлять расчет с контрагентами и снимать наличные средства с расчетного счета. Для выписки чеков, необходимо получение специальной чековой книжки в банке. Для этого следует оформить заявление на получение книжки в банк, где имеется открытый счет. После этого банковским учреждением будет выдана чековая книжка на определенное количество чеков. Заполнение чековой книжки Чек — документ строгой отчетности, поэтому заполнять его следует очень аккуратно, не допуская исправлений и ошибок. Если при заполнении чека на выдачу средств допускается ошибка, он считается не действительным. Бланк необходимо перечеркнуть и сделать надпись «аннулирован». Вырывать такой чек не нужно. Чек включает в себя отрывную часть и корешок. После заполнения обеих частей, правую часть по линии отреза отрывают и передают в банк для того, чтобы получить деньги, а корешок остается в книжке. Чек следует заполнять, соблюдая следующие правила: o в нем обязательно отражается сумма, которая подлежит выдаче предъявителю чека, прописью и цифрами. Сумма прописью пишется с начала строки, указывается сама сумма и валюта, в которой должны выплачиваться наличные средства, оставшееся в графе пустое место прочеркивается o должны быть правильно заполнены реквизиты владельца книжки и банка o необходимо указание даты и места заполнения бланка o в графе «кому» указывается ФИО лица, кому чек выдан, и кому должен выплатить банк сумму o в чеке должно содержаться распоряжение о выдаче предъявителю указанной суммы средств o чек должен быть подписан уполномоченными лицами и иметь печать чекодателя o получателем средств, указанным в чеке, проставляется подпись в знак получения им чека o все записи в чеке производятся ручкой черного либо синего цветов Бухгалтерский учет чековых книжек (проводки) Открытие чековой книжки в банке и дальнейшая выписка чеков отражаются в бухгалтерском учете. Чековая книжка числится на 006 забалансовом счете «Бланки строгой отчетности». Расходы, которые связаны с получением книжки, списывают в расходы прочие проводкой Д91/2 К51. Для использования чековой книжкой необходимо депонировать сумму на специальный счет банка. Такую операцию отражают бухгалтерской проводкой Д55/2 К51. Полученную чековую книжку приходуют в дебет счета 006. При выписке чека, составляют проводку Д60 К55/2 на сумму денежных средств, которая указана в чеке. Кроме того, чек, который был использован, должен списываться с кредита 006 счета. В дальнейшем, при использовании чеков, их списывают с кредита 006 счета и с кредита счета 55/2. Если по истечению года остаются чеки в книжке, их необходимо вернуть в банк, а остаток средств на счете 55/2 перечисляют на расчетный счет, что отражается проводкой Д51 К55/2. За снятие наличных денежных средств по чеку банком взимается комиссионное вознаграждение, такие расходы учреждение списывает на расходы прочие и отражает проводкой Д91/2 К51. Проводки по учету чековых книжек: Учет расчетов с помощью аккредитива Предприятия для расчетов с контрагентами может использоваться наличные или безналичные средства, в родной или иностранной валюте. Также организация может рассчитываться со своими поставщиками с помощью чеков и аккредитивов. Ниже разберем подробнее понятие аккредитива, его виды (покрытый и непокрытый, отзывный и безотзывный и др.), ниже можно найти типовые проводки, которые оформляют расчеты по аккредитиву. В завершении будет предложен пример в цифрах, иллюстрирующий процесс учета покрытого аккредитива. Понятие аккредитива Аккредитивом называется финансовое обязательство, принятое банком по поручению плательщика, о проведении платежа в пользу получателя (в рамках оговоренной суммы) при выполнении условий, обозначенных в аккредитиве. Иными словами, аккредитив представляет собой открываемый банком специальный счет, на который перечисляются средства покупателя товаров или оборудования, предназначенные для последующего перечисления поставщику. При этом оговариваются условия, которые должны быть выполнены для осуществления платежа. Они обычно связаны с предъявлением необходимых документов, которые подтверждают отгрузку товара. Основное преимущество такой формы расчетов заключается в предоставлении гарантий обеим сторонам сделки в выполнении контрагентом своих обязательств. В данном случае банк выступает в качестве посредника. Виды аккредитивов В зависимости от способа обеспечения платежа, аккредитивы бывают покрытые и непокрытые. Покрытым называется аккредитив, на который банк, обслуживающий покупателя, заранее перечисляет требуемую сумму с его расчетного счета. Покрытый аккредитив может применяться в случаях, если между банками покупателя и поставщика нет корреспондентских отношений. В противном случае возможно применение непокрытого аккредитива. Такая форма предоставляет возможность исполняющему банку (банку поставщика) списать оговоренную сумму непосредственно со счета банка-эмитента. Непокрытый аккредитив можно рассматривать как краткосрочный кредит, предоставляемый заказчику товара обслуживающим его банком. По возможности изменения аккредитивы бывают отзывными или безотзывными. Отзывным называется аккредитив, допускающий его изменение или полную отмену банком-эмитентом без уведомления получателя. В расчетах большей частью используется безотзывный аккредитив. Он не подлежат изменению без согласия получателя. По безотзывному аккредитиву банк обязан провести платеж (при выполнении всех условий поставки) даже в случае изменения намерений плательщика. Если банк получателя дополнительно подтверждает обязательства по проведению платежа, безответный аккредитив называется подтвержденным. Он считается более надежным. Часто применяется револьверный (возобновляемый) аккредитив. Он подразумевает восстановление необходимой суммы по окончании средств на счете, либо после оплаты каждой партии товара. Существуют переводные аккредитивы, которые открываются в пользу посредника в сделке и позволяют ему обращаться в исполняющий банк с указаниями частично или полностью переводить средства поставщикам. «С авансовым платежом» – еще один вид аккредитива, позволяющий поставщику (продавцу) получить оговоренный аванс до предъявления документов по отгрузке. При этом бенефициар обязан предоставить в исполняющий банк расписку в получении аванса. Бухгалтерский учет аккредитивов (проводки) Для учета используется счет 55 «Специальные счета в банке», на котором открывается субсчет 1. Учет покрытого аккредитива: Зачисление средств на покрытый аккредитив оформляется проводкой: Д55.01 «Акк.» – К51 (66, 67). Счет 51 используется при перечислении средств с расчетного счета предприятия, а счета 66 и 67 при использовании краткосрочного и долгосрочного кредита соответственно. Расчеты по аккредитиву с получателем средств отражается следующей проводкой: Д60 (76) – К55.01 При этом 60 счет применяется для проведения расчетов с поставщиками или подрядчиками, а 76 – с другими дебиторами и кредиторами. Зачисление неиспользованных средств на рублевый (валютный) счет предприятия отражается проводкой: Д51 (52) – К55.01 (55.21). Учет непокрытого аккредитива Учет происходит с использованием забалансового счета 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Оплата поставщику будет оформляться проводкой: Д60 – К51. При этом с кредита сч.009 списывается перечисленная сумма. Расходы по оплате банковских услуг за использование аккредитива увеличивают стоимость приобретенных материальных ценностей и отражаются на соответствующих счетах (08, 10, 41). Если использование аккредитива не связано с поставками товаров или оборудования, то банковские комиссии отражаются на счете «Прочие доходы и расходы» (91-2). Проводки по учету аккредитивов: Пример учета покрытого аккредитива ОАО «Спецстрой» заключило с поставщиком договор на покупку оборудования стоимостью 590 000 рублей (в том числе 90 000 рублей – НДС). Для этого «Спецстрой» открыл в банке покрытый аккредитив на такую же сумму. Комиссия, установленная банком за обслуживание покрытого аккредитива, составляет 0,15 процента. В бухгалтерии предприятия сделка отражается следующими проводками: o Д55.01 – К51 – 590 000 – на покрытый аккредитив перечислены средства o Д19 – К60 – 90 000 – учтен НДС o Д08 – К60 – 500 000 (590 000 – 90 000) – оборудование принято к учету o Д60 — К55.01 – 590 000 – деньги перечислены поставщику o Д08 – К51 – 885 (590 000 х 0,15%) – банковская комиссия включена в стоимость оборудования o Д01 – К08 – 500 885 (500 000 + 885) – оборудование введено в эксплуатацию o Д68.02 – К19 – 90 000 – НДС принят к вычету.
