ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ....................................................................................................................................................... 3 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ .............................................................................................................. 5 1.1 Понятие и состав дебиторской и кредиторской задолженности ....................................................... 5 1.2 Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами ............................................... 8 1.3 расчеты с разными дебиторами и кредиторами ................................................................................ 13 2. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О РАСЧЁТАХ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ .............................................................................................................. 19 2.1 характеристика и учёт расчетов с разными дебиторами и кредиторами ........................................ 19 2.2 Рекомендации по улучшению структуры и качества задолженности разных дебиторов ООО «Стимул» ..................................................................................................................................................... 23 ЗАКЛЮЧЕНИЕ .............................................................................................................................................. 25 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ..................................................................................... 27 ПРИЛОЖЕНИЯ .............................................................................................................................................. 29 2 ВВЕДЕНИЕ В основе финансовой деятельности коммерческих предприятий лежит постоянный кругооборот денежных средств, авансированных для производства и сбыта продукции. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться предприятию. Дебиторская задолженность является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей. Кредиторская задолженность как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле. От состояния расчетов с дебиторами и кредиторами во многом зависит платежеспособность организации, ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Для предприятия очень важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и суммы их долгов, избегать дебиторской задолженности с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, следить за сроками их оплаты и своевременно принимать меры по истребованию просроченной задолженности. В то же время нужно очень внимательно относиться к расчетам с кредиторами, своевременно возвращать им долги, иначе предприятие может потерять доверие своих поставщиков, банков и других кредиторов, будет иметь штрафные санкции по расчетам с контрагентами. Актуальность выбранной темы заключается в огромной важности правильно и своевременно производить расчеты с разными дебиторами и кредиторами, которые имеют большое значение для предприятия. Из выше изложенного можно сделать вывод, что особая роль отводится управлению дебиторской и кредиторской задолженности, что входит в обязанности аппарата бухгалтерии и финансовой службы предприятия. Целью данной работы является изучение, критическая оценка и определение направлений совершенствования учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами, поиск путей повышения эффективности управления данными расчетами в условиях конкретного предприятия. 3 Для достижения поставленной цели в данной работе необходимо решить ряд задач: - рассмотреть понятие и состав дебиторской и кредиторской задолженности; - рассмотреть нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами; - рассмотреть особенности синтетического и аналитического учета расчетов конкретного предприятия с разными дебиторами и кредиторами; - определить качество и ликвидность дебиторской и кредиторской задолженности разных дебиторов и кредиторов; Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Стимул». Предмет исследования - экономические отношения, связанные с расчетами ООО «Стимул» с разными дебиторами и кредиторами. В первой главе рассматриваются теоретические основы учета расчетов с дебиторами и кредиторами, приводится нормативная база, регламентирующая объект учета. Во второй главе дается краткая экономическая характеристика ООО «Стимул», связанная с расчётами разных дебиторов и кредиторов. Для раскрытия данной темы были использованы: - Богаченко В. М., Кириллова Н. А. 3000 основных бухгалтерских проводок: Учебно-практическое пособие, 2004. - Интернет – ресурсы. - Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. Семенова И. М., Ивашкевич В. Б. Учебное пособие. - М.: Издательство «Бухгалтерский учет». Серия «Библиотека - журнала и Бухгалтерского учета», 2003. 4 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ 1.1 Понятие и состав дебиторской и кредиторской задолженности учёт расчет дебитор кредитор В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается как имущество организации, а кредиторская задолженность - как обязательства. Однако, тот и другой вид задолженности неразрывно связаны и имеют устойчивую тенденцию перехода из одного в другой. Поэтому эти два вида задолженностей необходимо рассматривать во взаимосвязи. Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др. [1,с 416]. Дебиторская задолженность по своему характеру в зависимости от расчетных отношений может подразделяться на нормальную, которая является следствием хозяйственной деятельности организации и просроченную дебиторскую задолженность, которая создает финансовые затруднения для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы. Такая дебиторская задолженность должна быть в центре внимания, и должны быть приняты срочные оперативные меры по ее исключению. Для целей учета и анализа дебиторская задолженность делится на текущую и долгосрочную. Текущая задолженность должна быть получена в течение года или нормального производственно - коммерческого цикла. Производственно - коммерческий цикл включает в себя: перечисление денежных средств в качестве аванса поставщикам, получение и хранение товарно-материальных ценностей производства, хранение и реализацию готовой продукции, и погашение дебиторской задолженности. Уровень дебиторской задолженности определяется многими факторами: вид продукции, 5 емкость рынка, степень насыщенности рынка данной продукцией, принятая на предприятии политика расчетов с клиентами, причем последний фактор особенно важен. Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые возникают в ходе различных фактов хозяйственной деятельности [7,с 525]. Кредиторов, задолженность которым возникла в связи с покупкой у них материальных ценностей, называют поставщиками. Задолженность по заработной плате работникам организации, по суммам начисленных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, в фонды социального назначения и другие подобные начисления называют обязательными по распределению. Кредиторы, задолженность по которым возникла по другим операциям, называют прочими кредиторами. В бухгалтерском балансе остатки по дебиторской и кредиторской задолженности отражаются по их видам развернуто. Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете организации отражается как следствие ее гражданских обязательств, возникающих в результате определенной сделки. Сделка, оформленная, как правило, договором, представляет собой определенное действие участвующих в ней субъектов (юридических или физических лиц), результатом которого является возникновение товарных и денежных обязательств [23, с 33-35]. Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные ценности либо выполнить работы и услуги (товарная часть сделки), а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки, выполненные первой стороной обязательства (денежная часть сделки). Известный нидерландский ученый и коммерсант Якоб Ван дер Шуер (1625) считал, что дебитор - это тот, кто имеет (владелец), кто получает или кому посылают, тот, кто покупает, кому продают или от кого надеются получить платеж, или, наконец, тот, кто должен платить; кредитор – это тот, 6 кто выдает, с кем рассчитываются, от кого получают, тот, с кем имеют дело, кто продает, поставляет, у кого покупают, тот, кому нужно платить. Учет расчетов со смежными организациями, в которых каждое конкретное предприятие может выступать поочередно в качестве поставщика, подрядчика, покупателя, заказчика, дебитора и кредитора составляет существенную часть бухгалтерской деятельности. Поэтому далее в работе необходимо рассмотреть цели, задачи и нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами. 7 1.2 Нормативное регулирование расчетов с дебиторами и кредиторами Отражение в бухгалтерском учете дебиторской и кредиторской задолженности предприятия не является сложным. Однако, в последнее время в связи с переходом страны на рыночные отношения и принятия новых законодательных актов усложнился порядок учета и отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженности. Более сложным стало налогообложение операций, связанных с учетом дебиторской и кредиторской задолженности. В обобщенном виде факторы, влияющие на порядок отражения дебиторской задолженности в учете, оценки и погашения, представляют собой правила и нормы, установленные: [15, с 12-14] - договором, определяющим порядок расчетов по сделке; - гражданским законодательством, определяющим порядок совершения сделок; - законодательными и административными документами по налогообложению. В условиях рыночных отношений договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. [3, с 122] Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников. Общие положения о договорах, понятие и условия договора, их заключение, изменение и расторжение предусмотрены в Гражданском кодексе Российской Федерации. По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [10, с 462]. Товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 128 Гражданского кодекса. Договор 8 может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем. Обязательным условием договора купли-продажи является наименование и количество товара (ГК РФ ст. 455). Дополнительными условиями договора являются срок и цена товара. Договор купли-продажи, предусматривающий эти обязательства, является важнейшим юридическим документом, регулирующим хозяйственные взаимоотношения поставщика и покупателя. В нем кроме обязательств передать в собственность покупателя товар и получать за него определенную договором цену приводятся требования к качеству, условиям поставки, определяются порядок расчетов, ответственность сторон и т.д. Поскольку отгрузка и отпуск продукции разным потребителям производятся, как правило, в течение года неоднократно и в разное время, необходим оперативный учет и контроль за выполнением договоров поставки. Он осуществляется по данным ведомостей отгрузки и реализации готовых изделий, составляемых в разрезе покупателей и номенклатуры реализуемой продукции (работ, услуг). С контролем за выполнением договоров купли - продажи тесно связан оперативный учет отгрузки и реализации продукции покупателям (заказчикам). Он осуществляется на основе журнал - ордеров (№11), (ведомостей (№16), машинограмм) ежедневного учета продаж готовой продукции. В регистре оперативного учета отгрузки указывают дату, номер платежного поручения, адрес покупателя, дату выписки расчетного документа, наименование (номенклатурный номер) продукции, расчетный и фактический сроки оплаты и ее величину. Порядок постановки на учет, оценка, списание дебиторской и кредиторской задолженности, а также возникающие в связи с этим налоговые обязательства регулируется следующими нормативными документами: 1. Федеральный закон от 06.11.2011 г. № 402 - ФЗ "О бухгалтерском учете". 9 2. Гражданский Кодекс РФ. 3. Налоговый Кодекс в части I и II. 4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н. 5. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов - фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость". 6. Указ Президента РФ от 20 декабря 1994 г. № 2204 "Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку продукции (выполнение работ или оказание услуг)" 7. Постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 (далее по тексту - Постановление №817) "О мерах по осуществлению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполненные работы или оказанные услуги). 8. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №32. 9. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99г. №33. Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяют правила, установленные следующими нормативными актами. 1. Федеральный закон от 06.11.2011 г. № 402 - ФЗ "О бухгалтерском учете". Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции. 10 2. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов [10, с 462]. Следовательно, если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета отсутствует. Однако если в договоре определен срок предъявления расчетных документов к оплате, он может быть принят за основу для определения показателя выручки. Превышение установленного срока будет рассматриваться как нарушение норм налогового законодательства, а также принципа начисления при отражении операций в бухгалтерском учете. 3. Положение № 34н. При отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления), согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения. 4. На субсчете 90/1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемых выручкой. При продаже продукции по договору комиссии или поручения, (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле), выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом 11 время для получении извещаем не должно превышать разумный срок прохождения таких документов. Наряду с этим, организации, установившие в договоре поставки отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от организации к покупателю (заказчику), могут определять в бухгалтерском учете выручку на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции на расчетный счет в банке либо в кассу, а также на дату зачета взаимных требований по расчетам. 5. Постановление Правительства РФ от 02 декабря 2000г. № 914 "Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость", согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки (НК 42) [14, с 592]. 12 1.3 расчеты с разными дебиторами и кредиторами Особое значение анализ расчетов с разными дебиторами и кредиторами имеет для банков, инвестиционных фондов и компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую отчетность клиентов, в том числе дебиторскую и кредиторскую задолженность. Источниками информации для анализа расчетов с разными дебиторами и кредиторами являются: бизнес – план предприятия, оперативные планы – графики; договора с дебиторами и кредиторами; претензионные расписки; исполнительные листы; регистры синтетического и аналитического учета; бухгалтерская отчетность. Регистры синтетического учета: журналы – ордера № 11, № 6, № 8, Главная книга. Бухгалтерская отчетность: ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках», ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60-75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др. [6, с 719]. К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета: - 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию"; - 76-2 "Расчеты по претензиям"; - 76-3 "Расчеты по исполнительным листам"; На счете 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов 13 по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем. Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др. По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 "Расчетные счета" или 50 "Касса" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99 "Прибыли и убытки". Аналитический учет по субсчету 76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования. На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. 14 Взаимные претензии возникают в основном из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. Претензии составляются в письменной форме, подписываются руководителем организации и передаются другому предприятию под расписку. В претензии указываются требования заявителя, сумма предполагаемого возмещения и ее расчет, а так же содержатся ссылки на соответствующие доказательства, перечень прилагаемых документов или заверенные их копии. финансовых санкций в Обязательным условием для отражения бухгалтерском учете, является их сумм признание плательщиками или факт присуждения этих санкций судом. Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Аналитический учет по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям. Бухгалтеру лучше все-таки придерживаться правила Луки Пачоли. А для этого ему надо, до признания недостачи ответчиком или до вынесения судебного решения сумму иска отражать по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и только после согласия должника удовлетворить претензию составлять запись: Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" При этом решение суда, делая долг ответчика бесспорным, еще не означает, что ответчик этот долг вернет: он может оспорить судебное решение в более высоких инстанциях, у него просто может не быть денег, наконец, что бывает достаточно часто, к моменту удовлетворения иска ответчик может просто прекратить свою деятельность. Поэтому использование счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" все равно необходимо, но величина этих резервов в данном случае будет существенно меньше. 15 Однако, основные сложности связаны с моментом признания дохода. Составители инструкции предполагают, что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни 01.01.2008 данный подход уточнен Законом N 85-ФЗ. предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило, зарубежном учете принципа начисления. Этот последний формулируется следующим образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" , то бухгалтер должен следовать следующей схеме записей: Дебет 94 Кредит 41 - 10 000 руб. - констатируется факт недостачи товаров; Дебет 76.2 Кредит 91.1 - 10 000 руб. - признан виновник за утрату ценностей; Дебет 51 Кредит 76.2 - 10 000 руб. - дебитор возмещает причиненный ущерб предприятию; Дебет 91.2 Кредит 94 - 10 000 руб. - списывается выявленная утрата ценностей. В результате по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" величина возмещения, на которое организация имеет право. Если предположить, что дебитор так и не возместит причиненный ущерб, то его стоимость необходимо списать записью: Дебет 91.2 "Прочие расходы" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", а сумму иска сторнировать: Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям" Кредит 91.1 "Прочие доходы" 16 Тут мы должны отметить, что возмещение может быть произведено не только деньгами, но и другими ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени. Аналитический учет ведется по каждой претензии признанной или непосредственно виновным или судом. 76-3 "Расчеты по исполнительным листам". Исполнительным листом является документ, выданный судом и определяющий причину, порядок и размер удержаний с работника. Он высылается по месту работы ответчика и является обязательным для исполнения на всей территории РФ. Причинами исполнительных листов могут быть алименты на несовершеннолетних детей и престарелых родителей, штрафы. Основную часть исполнительных листов составляют алименты на несовершеннолетних детей. Постановлением Правительства РФ от 18 июля 1996 г. № 841 в соответствии с Семейным Кодексом РФ утвержден «Перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей». Согласно этому нормативному акту, алименты удерживаются со всех видов заработной платы, доплат и надбавок к ней; с денежных и натуральных премий; с пенсий, стипендий, дивидендов; с пособий по безработице и временной нетрудоспособности. Перечень этот очень велик, поэтому бухгалтеру, начисляющему алименты, нужно подробно его изучить. Удержание алиментов производится в размерах, указанных в исполнительном листе или отметке (записи) органа внутренних дел в паспорте должника, либо сообщения органа внутренних дел о таковой, а при задолженности – согласно расчету и предписанию судебного исполнителя. Работник может написать заявление о добровольной уплате алиментов, в котором должен указать фамилию, имя, отчество и адрес получателя алиментов, дату рождения детей, размер алиментов. Как правило, алименты удерживаются в следующем размере: 17 - на содержание одного ребенка - 1/4 дохода работника; - на содержание двоих детей - 1/3 дохода работника; - на содержание троих и более детей - 1/2 дохода работника. Суд может уменьшить или увеличить сумму, подлежащую взысканию в уплату алиментов. Однако, эта сумма не может превышать 70% заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц. В новом плане счетов значительно расширились функции счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Из всех счетов, применяемых в нашем современном учете, этот счет используется чаще всех. Это связано с тем, что основной и массовый поток расчетов, как правило, идет именно через этот счет. [7, с 525] Обилие самых разных записей по этому счету подтолкнуло составителей плана счетов к тому, чтобы открыть ряд субсчетов, каждый из которых должен быть предназначен для строго определенных видов расчетов. 18 2. РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О РАСЧЁТАХ С РАЗНЫМИ ДЕБИТОРАМИ И КРЕДИТОРАМИ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЁТНОСТИ 2.1 характеристика и учёт расчетов с разными дебиторами и кредиторами Анализ расчетов с разными дебиторами на предприятии ООО «Стимул» целесообразно начать с определения удельного веса их задолженности в составе всей дебиторской задолженности, в составе оборотных активов и в составе всего имущества (активов) данного предприятия по состоянию на начало и конец 2006 года (таблица 1). Таблица 1 - Удельный вес задолженности разных дебиторов в структуре дебиторской задолженности и активов ООО «Стимул» На 01.01.2006 г. Показатели Сумма, На 01.01.2006 г. Удельный Сумма, тыс.руб. вес, % Удельный тыс.руб. вес, % Дебиторская задолженность (всего) в том числе задолженность прочих дебиторов Оборотные активы, всего в том числе задолженность прочих дебиторов Актив баланса в том числе задолженность прочих дебиторов Как видно из таблицы 1, задолженность прочих дебиторов на начало 2006 года составляет 14.2 % всей дебиторской задолженности, на конец изучаемого периода ее удельный вес в структуре дебиторской задолженности увеличился 19 до 26.1 %. Доля задолженности разных дебиторов в структуре оборотных активов изучаемого предприятия также увеличилась с 0.58 % на начало года до 1.01 % на конец года. Далее в работе необходимо проанализировать структуру и динамику задолженности разных дебиторов, выявить и изучить причины их изменения (таблица 2). Таблица 2 - Динамика и структура задолженности разных дебиторов ООО «Стимул» Наименование Количественные изменения долговых обязательств сдвиги На На Абсолютное Относительное В % к В % к Откло- начало конецизменение отклонение 1 Структурные итогу итогу нение 2006 2006 (гр.3-гр.2) (гр.4/гр.2)-100 на года, года, % тыс. тыс. руб. руб. 2 3 4 5 Задолженность, на (гр.7- начало конец гр.6) года года 6 7 8 -8.0 платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты Задолженность, +8.0 платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты 20 Всего - задолженности разных дебиторов По данным таблицы 2 можно сделать вывод, что в течение изучаемого периода задолженность прочих дебиторов ООО «Стимул» увеличилась в абсолютном выражении на 1431 тыс. руб., или на 182.3 % в относительном выражении. При этом наиболее существенно увеличилась задолженность разных дебиторов, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты – на 1276 тыс. руб., или на 212 %. Кроме того, ее доля в общей сумме задолженности также возросла с 76.7 % на начало года до 84.7 % на конец года (на 8%). Задолженность разных дебиторов, платежи по которой ожидаются после 12 месяцев после отчетной даты, увеличилась в течение отчетного года на 155 тыс. руб., или на 84.7 %. Положительно можно оценить снижение ее доли в структуре всей задолженности разных дебиторов с 23.3 % по состоянию на 1 января 2006 года до 15.3 % на 1 января 2007 года, однако удельный вес долгосрочной задолженности все же остается относительно большим. Для изучения сроков образования задолженности разных дебиторов необходимо данные о ней систематизировать в таблице 3. Таблица 3 - Сроки образования задолженности разных дебиторов ООО «Стимул» Дебиторы Суммы Задолженность на конец года по срокам задолженности На На До 2 От 2 От 6 От 1 От 2 От 3 начало конец мес. до 6 до 12 до 2 до 3 до 5 2006 2006 мес. мес. лет лет года года ОАО «Автодизель» 21 лет ОАО «Альфа» ОАО «Сокол» ООО «Зальта» ЗАО «АТЛ» ОАО «Сигма» ООО «Мир инструмента» ООО «Техностар» ООО «Экси – Трейд» ООО «Авто-Лада» Медиа – Люкс Яртранстехмонтаж ООО «Вымпел» Итого Из приведенных в таблице 3 данных видно, что бухгалтерской и финансовой службе изучаемого предприятия необходимо обратить внимание на задолженность разных дебиторов, превышающую договорные сроки задолженностью разных погашения. В данном случае она составила 558 тыс. руб. Для оценки эффективности управления дебиторов на изучаемом предприятии в пределах 2006 года время ее инкассации следует определить за каждый месяц и для наглядности представить на графике (рис. 1): 22 Рис. 1 - Инкассация задолженности разных дебиторов ООО «Стимул» по месяцам 2006 года Как видно из рис. 1, на изучаемом предприятии период оборачиваемости задолженности разных дебиторов (период инкассации) увеличился с 2.2 дней в начале года до 5.5 дней в конце года, то есть более чем в два раза. Это является свидетельством снижения ее ликвидности. Однако необходимо отметить, что в абсолютном значении период инкассации задолженности на данном предприятии очень мал, что можно оценить положительно. 2.2 Рекомендации по улучшению структуры и качества задолженности разных дебиторов ООО «Стимул» По итогам анализа структуры, динамики и качества задолженности разных дебиторов ООО «Стимул» можно порекомендовать следующие меры по ее оптимизации: 1. Своевременно оформлять расчетные документы. 2.Тщательно отслеживать возврат задолженности, использовать судебные процедуры для ее возврата. В случае невозможности взыскать задолженность 23 даже на основании судебного решения предприятие все же получает возможность отнести сумму непогашенной задолженности на уменьшение налогооблагаемой прибыли, что позволит хотя бы уменьшить платежи в бюджет. 3.Предусматривать в договорах с разными дебиторами изменение суммы оплаты в зависимости от срока ее оплаты. 4.Ускорить платежи путем совершенствования расчетов с разными дебиторами (путем предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.). 5.Проводить анализ финансового состояния сомнительных в платежном отношении дебиторов. 24 ЗАКЛЮЧЕНИЕ В данной курсовой работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения методик бухгалтерского учета и анализа расчетов с разными дебиторами необходимо сделать ряд выводов и обобщений. В ходе работы выяснилось, что к расчетам с разными дебиторами и кредиторами в условиях ООО «Стимул» относятся расчеты по обязательному страхованию, по исполнительным листам и по претензиям. Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами осуществляется на отдельных субсчетах к одноименному синтетическому счету 76. Синтетический учет организуется в журнале-ордере № 8. Для осуществления контроля за расчетами по исполнительным листам и за движением самих исполнительных листов в случае выбытия работника ООО «Стимул» было рекомендовано заполнять журнал регистрации исполнительных листов. Для предприятия была разработана примерная форма данного регистра. В работе был проведен анализ расчетов с разными дебиторами и кредиторами. В ходе анализа выяснилось, что объем таких операций в ООО «Стимул очень незначителен. При этом предприятие допускает случаи просроченной задолженности разных дебиторов. Следовательно, ООО «Стимул» необходимо ужесточить расчетную дисциплину. По итогам проверки были выявлены нарушения, касающиеся документооборота операций по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами. В частности, допускались случаи неправильного оформления первичных документов. В качестве нарушения был отмечен тот факт, что в ООО «Стимул» не проводится инвентаризация расчетов с разными дебиторами. При отсутствии акта инвентаризации бухгалтерская отчетность данного предприятия не может быть признана достоверной. 25 Нарушением требований инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета является тот факт, что ООО «Стимул», понесенные работником за счет собственных средств расходы в бухгалтерском учете, отражает как расчеты с подотчетными лицами, в то время как они должны числиться по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" на соответствующем субсчете до момента оплаты работнику понесенных им расходов. За исключением отмеченных нарушений, в остальном результаты проведенной аудиторской проверки учета расчетов ООО «Стимул» с разными дебиторами и кредиторами подтверждают, что проверенные финансово – хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации. 26 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 1. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.: Экзамен, 2006. - 416с. 2. Анциферова И.В. «Бухгалтерский финансовый учет», Москва 2009, с. 345. 3. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2007. - 122с. 4. Барсукова И.В. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задол женности.// Финансовые и бухгалтерские консультации.- 2004. - №9.- с.42. 5. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 476с. 6. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 719с. 7. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 525с. 8. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности: Учебно-практическое пособие/ Под ред. проф. Ю. А. Бабаева – М.: ТК Велби Изд-во «Проспект», 2004г.- 424с. 9. Войко А.В. Оценка влияния дебиторской задолженности на формирование финансовых результатов предприятия.// Финансовый менеджмент. – 2004.№4.- с. 37-42. 10. Гражданский кодекс РФ по состоянию на 26.01.1996 г. - М.: Юрайт.-462с. 11. Гуккаев В.Б. Особенности бухгалтерского учета дебиторской задолженности фирмы // Консультант бухгалтера. – 2007.- №2. – с. 10-19. 12. Каспина Р.Г., Логинов А.С. «Бухгалтерский учет», Москва 2008, с. 723. 13. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Уч. пособие. – М: ИНФРА-М, 2002. – 639 с 14. Налоговый кодекс РФ от 01.02.2003г. - 592с. 27 15. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2008. - №4. - С.12-14. 16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н. 17. Положение по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 6 июня 1999 г. №43н. 18. Положение по бухгалтерскому учету. Доходы организации (ПБУ 9/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н. 19. Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации (ПБУ 10/99): Утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н. 20. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н. 21. Попова О. В. Учет дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. -2006. -№17. - С.18-21. 22. Родионов А. Дебиторская задолженность: оптимизация учета и списания // Помощник бухгалтера. -2006. -№1. - С.20-22. 23. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский учет. - 2006. - №1. - С.33-35. 24. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность.// Бухгалтерский учет. – 2004. - №1.- с. 17-28. 25. Тихонов Е.И. Годовая отчетность // Главбух. - 2007. - №1. - С.23-26. 28 ПРИЛОЖЕНИЯ На 01.01.2006 г. Показатели Сумма, На 01.01.2006 г. Удельный Сумма, тыс.руб. вес, % Удельный тыс.руб. вес, % Дебиторская задолженность (всего) в том числе задолженность прочих дебиторов Оборотные активы, всего в том числе задолженность прочих дебиторов Актив баланса в том числе задолженность прочих дебиторов Таблица 1 - Удельный вес задолженности разных дебиторов в структуре дебиторской задолженности и активов ООО «Стимул» 29 Наименование Количественные изменения долговых обязательств сдвиги На На Абсолютное Относительное В % к В % к Откло- начало конецизменение отклонение 1 Структурные итогу итогу нение 2006 2006 (гр.3-гр.2) (гр.4/гр.2)-100 на года, года, % тыс. тыс. руб. руб. 2 3 4 5 Задолженность, на (гр.7- начало конец гр.6) года года 6 7 8 -8.0 платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты Задолженность, +8.0 платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты Всего - задолженности разных дебиторов Таблица 2 - Динамика и структура задолженности разных дебиторов ООО «Стимул» Размещено на Allbest.ru 30 Дебиторы Суммы Задолженность на конец года по срокам задолженности На На До 2 От 2 От 6 От 1 От 2 От 3 начало конец мес. до 6 до 12 до 2 до 3 до 5 2006 2006 мес. мес. лет лет года года лет ОАО «Автодизель» ОАО «Альфа» ОАО «Сокол» ООО «Зальта» ЗАО «АТЛ» ОАО «Сигма» ООО «Мир инструмента» ООО «Техностар» ООО «Экси – Трейд» ООО «Авто-Лада» Медиа – Люкс Яртранстехмонтаж ООО «Вымпел» Итого Таблица 3 - Сроки образования задолженности разных дебиторов ООО «Стимул» 31
