Оглавление Введение ....................................................................................................................... 3 1. Теоретические основы учета и аудита денежных средств ................................. 6 1.1. Учет кассовых операций ..................................................................................... 7 1.2. Аудит учета кассовых операций ....................................................................... 14 1.3. Учет денежных средств на расчетном счете…………………………………17 1.4. Учет операций на специальных счетах и переводов в пути .......................... 21 2. Общая характеристика ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь. Учет денежных средств на предприятии ............................................................................................ 25 2.1. Организационная структура фирмы ................................................................. 25 2.2. Учет расчетов в ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь ........................................... 31 2.3. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса и финансовых результатов ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь и выводы о рациональности структуры баланса ..................................................................................................... 35 3. Рекомендации по улучшению учета денежных средств ООО ИтерМедиаГрупп Пермь исходя из анализа финансового состояния предприятия ............................................................................................................... 56 3.1. Рекомендации по улучшению финансовой устойчивости и платежеспособности организации, возможные направления выхода из финансового кризиса ................................................................................................ 57 3.2. Рекомендации по улучшению учета денежных средств на предприятии .... 64 Заключение ................................................................................................................ 68 Список использованных источников ...................................................................... 71 ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................... Ошибка! Закладка не определена. 2 Введение Экономика любой страны это сеть не простых отношений входящих в нее хозяйствующих субъектов, также хозяйствующие субъекты взаимодействуют с партнерами из других стран. Взаимоотношения в бизнесе основываются на расчетах и платежах. Платежи между бизнес-партнерами выливаются в поток денег в наличной и безналичной формах, за счет этого потока обеспечивается реализация валового продукта в экономике. Между предприятиями и банками на постоянной основе совершаются сделки по распределению, хранению денежных средств. Расчеты, существующие между предприятиями, ведутся с помощью денежных средств. Хорошая организация расчетов между поставщиками и покупателями помогает ускорению оборачиваемости оборотных средств и своевременному поступлению денежных средств по назначению. В процессе деятельности предприятия возникают расчеты с персоналом за выполнение работы, расчеты с органами социального обеспечения и другими организациями. Все эти расчеты происходят в денежной форме. Денежные средства организаций представляют собой сумму денег, в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.. Скоростью движения денежных средств определяется активность всей предпринимательской предприятия, деятельности. определяется Объемом денег, которые платежеспособность платежеспособность это одна из важнейших характеристик положения предприятия. 3 есть у организации, финансового Без денежных средств предприятия не могут существовать. Поэтому мастерство управления денежными потоками состоит не в том, чтобы просто накопить много денег, а в том, чтобы их количество было оптимальным, в планировании потока денежных средств так, чтобы по срокам предприятия по платежей обязательствам было достаточное поступление денег от покупателей. Это условие достаточности денежных средств для оплаты обязательств сохраняет возможность платежеспособности получения достаточной прибыли за счет инвестиции организации, временно свободных денежных средств. Эффективное управление денежными потоками возможно только при наличии достоверной бухгалтерской информации о движении денежных средств предприятия. Вышесказанное дает учету денежных средств особую значимость, так как достоверный учет денежных средств это инструмент управления денежными потоками, контроля сохранности, эффективности использования денежных средств. Задачей бухгалтерского учета операций с денежными средствами служит контроль за кассовой и расчетной дисциплиной, эффективностью использования денежных средств, корректностью и сохранности денежной наличности. Целью данной дипломной работы является анализ постановки учета на предприятии ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь и разработка мероприятий по совершенствованию методик аудита и учета денежных средств на предприятии. Учет денежных средств и расчетов имеет перед собой следующие задачи: – своевременное и корректное проведение расчетов путем безналичных перечислений и наличными деньгами; – соблюдение действующих правил обращения денежных средств в соответствии с выделенными лимитами, сметами; – корректное и своевременное документальное оформление операций с денежными средствами; 4 – полное и оперативное отражение в регистрах учета наличия и движения денежных средств и расчетных операций; – контроль за наличием и сохранностью денег в кассе, на расчетном и других счетах в банках; – проведение в установленные сроки инвентаризаций денежных средств и состояния расчетов, поиск возможностей для сокращения возникновения просроченной дебиторской и кредиторской задолженности; – соблюдение расчетно-платежной дисциплины; – бесперебойное пополнение денежными средствами потребностей предприятия. Объектом исследования является ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь. Предмет исследования – бухгалтерский учет движения денежных средств в данной организации. Основными задачами данной работы являются: – изучение нормативной, методической и учебной литературы по теме работы; – исследование правил осуществления наличных и безналичных денежных расчетов; – анализ типичных ошибок по учету операций с денежными средствами; – исследование показателей экономической эффективности денежных средств, таких как коэффициент ликвидности, платежеспособности и т.д в ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь. – выработка конкретных мер и предложений по совершенствованию учета, аудита денежных операций ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь. Методологической основой работы стали научные труды отечественных и зарубежных авторов. В качестве методов исследования применялись методы анализа, обобщения. 5 1. Теоретические основы учета и аудита денежных средств Денежное обращение – это движение денег между предприятиями в процессе производства и обращения товаров, оказания услуг и совершения различных платежей. Виды расчетов, связанные с движением денежных средств в предприятиях, состоят из наличных расчетов и расчетов в безналичной форме. Безналичный оборот в настоящее время включает в себя наибольшую часть денежных потоков, при этом во времени движения товара и денежных средств всегда есть разрыв. Безналичное движение денежных средств заключается просто в записи по счетам контрагентов в банках. Использование наличных денег в организации связано с расчетами со своими сотрудникам и другими физическими лицами: • физические лица могут расплачиваться наличными за товары и услуги; • оплата труда работников может происходить наличными через кассу; • выдача подотчетных сумм сотрудникам также может происходить наличными средствами. Порядок расчетов с участием физических лиц зависит от сути платежей. Расчеты с физическими лицами, предпринимателями, производятся чаще в безналичной форме. Денежные средства входят в оборотные активы предприятия. Это особенные оборотные средства, они абсолютно ликвидны, их объем составляет на какой-то момент времени платежеспособность организации. Но оценка платежеспособности также основывается на расчете и сравнении денежных потоков предприятия, т. е. на процессе поступления и расходования денежных средств. 6 Управление денежными потоками важно для предприятия для необходимости: • ликвидности баланса; • управления оборотными активами; • планирования капитальных затрат и их финансирования; • управления текущими издержками; • прогноза экономического роста. Перечисленные моменты составляют значимость в финансовом управлении организации учета денежных средств, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации. 1.1. Учет кассовых операций Наличные деньги и денежные документы организации хранятся и учитываются в кассе организации. Порядок хранения и движения денежных средств в кассе основывается на Указании от 11 марта 2014 г. N 3210-У «О Порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» Ответственность за соблюдение порядка хранения и движения денежных средств несет ответственность за руководитель предприятия. Кроме руководителя, Порядок ведения кассовых операций несет главный бухгалтер и кассир. Кассир – лицо, которое выполняет обязанность учета, приема, хранения и выдачи денег из кассы, кассир назначается приказом. У руководителя организации есть обязанность под расписку ознакомить кассира с Порядком ведения кассовых операций. С кассиром должен быть заключен договор о полной материальной ответственности, заключение такого договора также обязанность руководителя. 7 Если возникает надобность заменить отсутствующего кассира в организациях, в которых имеется один кассир, обязанности кассира передаются другому работнику письменным приказом руководителя организации. С заменяющим работником также заключается договор о полной материальной ответственности.1 В малых организациях, которые не могут принять в штат кассира, обязанности кассира может нести главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации. Касса должна быть оборудуется для обеспечения сохранности денежных средств. Касса должна быть изолирована. В текущий момент времени максимально допустимая величина лимита остатка наличных денежных средств утверждается не банком, как это было раньше, а определяется самими организациями и предпринимателями. Размер лимита должен быть закреплен в распорядительном документе, например в приказе руководителя. Лимит остатка кассы рассчитывается исходя из объемов наличноденежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности. Этот лимит может пересматриваться в течение года. Кассовые операции в настоящее время ограничены, и с увеличением безналичных расчетов, количество кассовых операций уменьшается. Наличный оборот контролируется государством. Для контроля наличного оборота установлены правила, по которым юридические лица имею право рассчитываться между собой наличными деньгами, если суммы по одному договору не превышают 100 тыс. руб. Платежи между юридическими лицами сверх суммы 100 тыс.руб. обязаны осуществляться безналично. Оплата наличными деньгами физическими лицами происходит с обязательным использованием контрольно-кассовых машин. Если организации, по каким либо причинам, не могут применять контрольно-кассовые машины, то применяются документы строгой отчетности. 1 Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник. 2011 8 Регистры учета кассовых операций и первичные документы следующие: • ПКО, РКО (первичные документы); • журналы регистрации; •кассовая книга. Для учета кассовых операций применяются следующие формы первичных документов и учетных регистров, приведенные в таблице 1. Таблица 1 Первичные документы по учету кассовых операций Номер Наименование Порядок применения КО-1 Приходный кассовый Используется при поступлении ордер ПКО наличных денег в кассу Расходный кассовый Используется при оформлении выдачи ордер РКО наличных денег из кассы организации Журнал регистрации Используется при регистрации ПКО и РКО приходных и расходных кассовых КО-2 КО-3 ордеров КО-4 Кассовая книга Используется для учета поступления и выдач наличных денег в кассе Прием наличных денег в кассу выполняется по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег – по расходным кассовым ордерам или же по иным документам, оформленным надлежащим образом (платежные ведомости, счета и т.п.). Суммы операций в ордерах прописывают не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера визирует главный бухгалтер или уполномоченное лицо, а лицу, которое вносит деньги в кассу, выдается квитанция к приходному кассовому ордеру. Расходные кассовые ордера содержат подпись руководителя организации и главного бухгалтера. Выдача денег происходит по документам, удостоверяющим личность человека, который получает деньги. 9 Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, могут выдавать из кассы кроме расходных кассовых ордеров по платежным или расчетно-платежным ведомостям, завизированным руководителем организации и главным бухгалтером. В ведомости данные, удостоверяющие личность и сумма прописью не проставляются, поэтому по ведомостям не выплачивают суммы не сотрудникам организации. Бывает деньги выдаются по доверенности, тогда в тексте расходного ордера вписывают фамилию, имя и отчество лица, на которое выписана доверенность. кассир указывает в ведомости : «По доверенности». Доверенность кассир оставляет у себя и прикрепляет ее к расходному кассовому ордеру или ведомости. Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются в журнале регистрации.2 Если истек установленный срок оплаты труда, кассир должен: составить реестр депонированных сумм; в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о депонированных суммах, скрепить надпись своей подписью; записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму. Бухгалтерия проверяет отметки, сделанные кассирами в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм3. Остатки денежных средств, превышающие установленный лимит, сдаются кассиром в банк. Организации, получающие постоянную выручку наличными деньгами, передают их в банк через инкассаторов. Деньги инкассаторам передаются в специальных сумках, в сумки вкладывается сопроводительная ведомость, ведомость служит основанием зачисления денег на счет. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована. Количество листов в ней визируется подписями руководителя 2 3 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2011г Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник. 2011 10 организации и главного бухгалтера. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги кассовых операций за день, высчитывает остаток денег в кассе на утро следующего дня и отдает в бухгалтерию. Корректировки в кассовой книге запрещаются. Все корректировки заверяются подписями кассира и главного бухгалтера предприятия. Контроль за ведением кассовой книги обеспечивает главный бухгалтер. Кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при таком способе листы кассовой книги формируются в виде компьютерных документов. Кассир обязан распечатать книгу, проверить правильность составления , подписать ее и передать вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку4. Порядок ведения кассовых операций в 2014 году изменился. Основные изменения такие: Стало возможно электронное ведение кассовых документов, а также заверение документов электронной подписью. Бумажный вариант кассовой книги, расходных, приходных ордеров и ведомостей не требуется, если есть электронный вариант. Корректировки в электронных документах не делаются. Электронный документ, содержащий ошибку, после его подписания может быть уже только удален и создан новый. Второй лист кассовой книги (его называют отчет кассира) больше не требуется. Единый приходный ордер теперь можно заполнять не только по контрольной ленте за день, но и по бланкам строгой отчетности. Получатель денежных средств может не заполнять прописными буквами сумму полученных по расходному ордеру денежных средств. В подотчет денежные средства выдаются на основании заявления от работника. Форма заявления произвольная, в заявлении приводится сумма 4 Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2011г 11 наличных средств, срок, на который они выданы, дата и подпись руководителя. Не требуется запись самого директора о сумме и сроках. Стало не нужно вести реестр депонированных сумм. Кассовая книга не ведутся в те дни, когда не было наличных расчетов. На квитанции к приходному ордеру сейчас кассир ставит штамп и подпись. Стало возможным передача кассирами друг другу денежных средств без расходного ордера, только по записи в книге учета наличных. Учет кассовых операций ведется на активном синтетическом счете 50 «Касса». По дебету счета собирается поступление денежных средств, по кредиту – расходование денег. Типовые операции по счету 50 «Касса» приведены в таблице 2. К счету 50 открываются субсчета: 50-1 «Касса организации» – на нем отражают денежные средства в кассе; 50-2 «Операционная касса» – открывается в случае надобности; на данном субсчете ведут движение денежных средств в кассах подразделений.; 50-3 «Денежные документы» – на этом субсчете учитываются путевки , марки почтовые, вексельные и акцизные марки и т. п.; 50-4 «Касса в иностранной валюте». Таблица 2 Корреспонденция счетов по кассовым операциям № Содержание операции Дт Кт 1 Поступила арендная плата 50 91 2 Получена выручка за реализованную 50 62,76 50 76 50 51,52,55 продукцию, оказанные услуги 3 Поступила выручка за реализованные основные средства и иное имущество 4 Получены наличные денежные средства с 12 расчетного, валютного, иных счетов в банке 5 Получен аванс от покупателя 50 62 6 Сдан в кассу остаток не использованных 50 71 50 73 подотчетных сумм 7 Погашена в кассу наличными задолженность сотрудников предприятия по займам, недостачам и прочим операциям 8 Внесен наличными вклад в уставный капитал 50 75 9 Погашена наличными дебиторская 50 62 60,76 50 задолженность 10 Оплачены счета по услугам сторонних организаций 11 Сданы денежные средства на счета в банк 51 50 12 Выдано единовременное пособие 69 50 13 Выдана заработная плата 70 50 14 Выдано в подотчет 71 50 15 Выявлена недостача денег в кассе, определен 94 50 виновник 73 94 Погашена задолженность по недостаче в кассу 50 73 16 Денежные документы учитываются на субсчете 50-3 по стоимости фактических затрат на приобретение. Аналитический учет ведется по каждому виду денежных документов. Приобретение денежных документов и принятие их к учету ведется по дебету счета 50-3 в корреспонденции с кредитом следующих счетов: Выдача, расход денежных документов ведется по кредиту счета 50-3. Выдача подотчетным лицам авиабилетов ведется по дебету счета 71 и кредиту счета 50-3. Выдача работникам путевок ведется по дебету счета 73 и кредиту 13 счета 50-3. Если путевки для работников бесплатны: дебет счета 91-2, кредит счета 50-3. Для возмещения командировочных расходов работников предприятия могут покупать иностранную валюту. По завершении служебной командировки работник обязан составить авансовый отчет в течение 10 календарных дней после даты окончания командировки. Для учета операций с наличной валютой к счету 50 открываются субсчета «Касса в иностранной валюте». В сроки, установленные руководителем организации (перед составлением годового отчета обязательно), а также при смене кассиров производится внезапная инвентаризация денежных средств и денежных документов в кассе. Для этого приказом руководителя организации назначается комиссия. Комиссия составляет акт инвентаризации денежных средств в кассе. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере в подтверждение остатка наличных денег в кассе не признается. Эта сумма считается недостачей. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и приходуются в доход организации. 1.2. Аудит учета кассовых операций При проверке кассовых операций изучают документы, применяемые для учета в кассе: кассовую книгу; ПКО; РКО; журнал регистрации ПКО; журнал регистрации РКО; журнал регистрации доверенностей; журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; распорядительные документы к кассовым документам; авансовые отчеты. Кроме этого аудитор изучает отражение операций движения денежных средств в кассе предприятия, эти операции группируются в регистрах синтетического учета и отчетности: Главная книга; журнал-ордер № 1 и 14 ведомость № 1 или в регистрах синтетического учета кассовых операций по счету 50; бухгалтерский баланс; отчет о движении денежных средств. Аудитор при помощи аудиторского опросника анализирует состояние внутреннего контроля, оценивает соблюдение на предприятии кассовой дисциплины, намечает уязвимые точки учета, узнает специфику ведения учета кассовых операций на предприятии, намечает план контрольных процедур5. О том, что внутренний контроль за движением денежных средств в кассе предприятия налажен не достаточно, аудитору говорит то, что • на предприятии не бывает внезапных ревизий кассы; • на предприятии нет приказа руководителя, в котором установлена периодичность проверок; • есть признаки формально проведенных ревизий кассы, к акту ревизии не прилагаются рабочие записи ревизионной комиссии, проверки кассы проводятся на отчетные даты, кассир знает о них и заранее готовится, и др.; • на предприятии приходные и расходные кассовые ордера подписывают лица минуя главного бухгалтера и руководителя предприятия, и предоставление права подписи никак не оформлено; • в штате отсутствует кассир и функции возложены на бухгалтера без письменного распоряжения руководителя предприятия; • с кассиром не заключен договор о полной материальной ответственности. Ответственность за порядок ведения кассовых операций на предприятии возложена на руководителя предприятия, главного бухгалтера и кассира. Опросник аудитора - это такой документ, что ответ в него не надо вписывать, аудитор просто помечает в опроснике ответ, номер процедуры и номер предварительного вывода. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сошникова Л.В. Аудит. /Учебник для вузов, под ред. В. И, Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012/ 5 15 Опросник аудитора состоит из трех экземпляров, на каждом из экземпляров проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым проводится собеседование. Результаты опроса могут не совпадать при опросе разных сотрудников. Если ответы разных сотрудников не совпадают аудитор делает выводы о слабых сторонах внутреннего контроля. Когда ответы на вопросы даются с использованием выражений «должен быть», такие ответы говорят о том, что отвечающий не уверен в своем ответе. Тогда ответ на вопрос аудитору приходится получать другим способом или опрашивать других сотрудников предприятия. По результатам опроса у аудитора складывается мнение о фактическом состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Опросник облегчает аудитору задачу по составлению мнения, выводы аудитора складываются в основной вывод о том, что кассовая дисциплина у клиента не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается или наоборот6. Когда кассовые операции имеют небольшой удельный вес в общем числе хозяйственных операций, то аудитор планирует обычную проверку кассовых операций. По результатам опроса, а также наблюдения за совершением операций по приему и выдаче денег из кассы у аудитор составляет общий план проведения проверки кассовых операций и намечает состав контрольных процедур. Основные нарушения, ошибки в учете кассовых операций такие: 1. Хищение денежных средств. 2. Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм. 3. Излишнее списание денег по кассе. 4. Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам организациям. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сошникова Л.В. Аудит. /Учебник для вузов, под ред. В. И, Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012/ 6 16 и 5. Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину. 6. Расчеты с населением наличными без применения контрольно-кассовых Машин, без регистрации контрольно-кассовых машин в налоговых органах. 7. Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета. По результатам предварительного анализа состояния учета аудитор составляет общий план проведения проверки кассовых операций предприятия. Приведем пример общего плана аудита кассовых операций в ПРИЛОЖЕНИИ 1. На основе общего плана аудита кассовых операций составляется программа аудита кассовых операций. Программа аудита кассовых операций приведена в ПРИЛОЖЕНИИ.2. 1.3. Учет денежных средств на расчетном счете Предприятия могут открыть в любом банке расчетные и другие счета для всех видов расчетных, кредитных операций. Взаимные отношения между организацией и банком оформляются договором на расчетно-кассовое обслуживание, в этом договоре указывается: перечень услуг, тарифы за услуги, сроки обработки документов, прочие условия. С расчетного счета банк списывает средства в оплату обязательств, расходы и поручения предприятий, а также выдает наличные денежные средства на заработную плату и хозяйственные расходы. Операции по расчетному счету проводятся банком по распоряжениям предприятий- владельцев расчетного счета. Распоряжениями для банка служат денежные чеки, объявления на взнос денег наличными, платежные поручения7. 7 Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник. 2011 17 Используются следующие формы безналичных расчетов: платежными поручениями; платежными требованиями-поручениями; аккредитивами; инкассо. Самым ходовым платежным документом является платежное поручение. Платежное поручение – это расчетный документ, в нем дается распоряжение владельца счета банку перечислить сумму на счет получателя средств на счет в другом банке. Платежными поручениями перечисляются: денежные средства за товары, работы, услуги; в бюджеты всех уровней; возврат/размещение кредитов ; перечисления в пользу физических лиц. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня оформления. При обработке платежного поручения сумма платежа списывается со счета плательщика и перечисляется в банк получателя платежа, там она приходуется на счет получателя денежных средств. Расчеты платежными требованиями-поручениями это такая банковская операция, по которой банк по поручению клиента проводит действия по взысканию платежа от плательщика. Платежное посылается получателем средств (взыскателем) требование-поручение через систему банковских расчетов в банк контрагента. В платежном требовании указываются: условие оплаты; срок для акцепта. Срок для акцепта платежных требований устанавливается в договоре между продавцом и покупателем. Плательщик имеет право отказаться полностью или частично от акцепта платежных требований по основаниям, которые указаны в договоре. Исполняющий банк проводит платежное требование-поручение если получает от плательщика акцепт. Аккредитив это денежное обязательство, банк-эмитент выполняет платежи в пользу получателя средств если он предъявит документы, которые 18 указаны в условиях аккредитива. Порядок расчетов по аккредитиву описывается в договоре между покупателем и продавцом. Расчеты аккредитивами надежно обеспечивают интересы продавцов. Для покупателя аккредитивы имеет недостаток: для покупателей аккредитив это отвлечение средств, т.к. аккредитив открывается до момента поставки товара. Расчеты по инкассо используются для бесспорного взыскания средств с расчетного счета организации (ст. 874, 875 ГК РФ). Без согласия организации в бесспорном порядке списываются денежные средства по инкассо по решению Государственного арбитража, налоговых или иных финансовых органов8. Денежные средства списываются с расчетного счета по очередности поступления распоряжений клиента и других документов на списание. Если на счете не достаточно средств для удовлетворения всех предъявленных требований, то согласно ст. 855 ГК РФ очередность проведения платежей следующая: в первую очередь по исполнительным документам о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также о взыскании алиментов; во вторую очередь по исполнительным документам для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору, вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности; в третью очередь по платежным документам, для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, поручениям налоговых органов задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации; в четвертую очередь по исполнительным документам других денежных требований; в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 22.12.95); (ред. от 06.04.2015) 8 19 По требованиям одной очереди, списание производится в порядке календарной очередности поступлений документов. Для учета средств на расчетном счете существует активный балансовый счет 51 «Расчетные счета». В дебет этого счета собирают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – списание денежных средств. Если у организации имеется несколько расчетных счетов, организуют ведение аналитического учета в разрезе расчетных счетов. Ежедневно банк формирует выписки из его расчетного счета с приложением оправдательных документов. Обязательные реквизиты выписки: номер счета клиента; дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток; суммы, зачисленные и списанные с расчетного счета за текущий день; остаток средств на расчетном счете на дату составления выписки. Типовая корреспонденция по счету 51 приведена в таблице 4. Таблица 4 Типовая корреспонденция по расчетным счетам № п/п Содержание операции Дт Кт 1 Внесены на расчетный счет наличные из кассы 51 50 51 60 51 62 организации 2 Поступили на расчетный счет переплаченные денежные средства от поставщика 3 Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей в оплату за товары, работы, услуги 4 Поступил аванс от покупателей 51 62 5 Поступил краткосрочный кредит банка 51 66 6 Оплачено с расчетного счета поставщику в 60 51 20 оплату за товар, работы, услуги 7 Перечислен аванс поставщикам 60 51 8 Перечислены налоги в бюджет 68 51 9 Перечислены взносы по ОПС 69 51 10 Перечислена заработная плата на карточные 70 51 66 51 счета сотрудников 11 Погашена задолженность по краткосрочному кредиту 1.4. Учет операций на специальных счетах и переводов в пути Для бюджетного финансирования, целевого финансирования, финансирования кредитных линий, для учета аккредитивов, депозитных счетов используются Специальные счета. Учет на этих счетах аналогичен учету на расчетных и валютных счетах, просто для этого выделен отдельный счет. Счет 55 «Специальные счета в банках» активный. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» (в рублях); 55-4 «Депозитные счета» (в валюте); 55-5 «Специальный счет; 55-7 «Специальный карточный счет». На субсчете 55-1 «Аккредитивы» ведется движение средств в аккредитивах. Зачисление в аккредитивы собирается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Аккредитивы» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и других счетов. 21 Средства в аккредитивах списываются постепенно в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах возвращаются банком на тот счете, с которого они были списаны, и отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51, 52 или других счетов. Аналитический учет ведется по каждому аккредитиву. На субсчете 55-2 «Чековые книжки» ведется движение средств в чековых книжках. Аналитический учет по субсчету 55-2 «Чековые книжки» ведется по каждой чековой книжке. Банк выдает организации чековую книжку с лимитом, который указывается в книжке. За выдачу чековой книжки организация платит банку комиссию. Суммы по полученным чековым книжкам списываются мере оплаты выданных организацией чеков, списание отражается с кредита счета 55 «Специальные счета в банках» в дебет счетов учета расчетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.. На субсчетах 55-3, 55-4 «Депозитные счета» учитывается вклады предприятия. Списание денежных средств во вклады собирается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках». По возвращении банком вкладов в учете предприятия отражаются обратные записи. Аналитический учет по субсчетам 55-3 «Депозитные счета», 55-4 «Депозитные счета» организуется по каждому вкладу отдельно. На субсчете 55-5 «Специальный счет» ведутся операции по средствам целевого финансирования. Субсчет 55-7 «Специальный карточный счет» нужен организациям, использующими банковские корпоративные карты для расчетов. Возможны карты следующих типов: 22 • расчетная карта – для операций в пределах установленного банкомэмитентом лимита; в данном случае расчеты производятся за счет денежных средств клиента; • кредитная карта – для операций за счет кредитных денежных средств. Для того чтобы получить расчетную банковскую карту организация должна заранее перечислить денежные средства на специальный карточный счет в банке, а для получения кредитной банковской карты необходимо оформить кредит. К счетам учета денежных средств также относится счет 57 «Переводы в пути». Счет 57 «Переводы в пути» активный и он нужен для отражения операций о движении денежных средств пути, т. е. денежных сумм, которые уже внесены в кассы банков или почтовых отделений, но еще не зачисленных на счет. Для отражения операций по счету 57 «Переводы в пути» используется информация из квитанции банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т. п. Суммы наличных денежных средств, сданных банком, собираются в дебет счета 57 «Переводы в пути» с кредита счета 50 «Касса». С кредита счета 57 «Переводы в пути» денежные средства списывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» по выписке банка или других счетов 50, 52, 62, 73. Подведем итог: Ответственность за соблюдение порядка хранения и движения денежных средств несет ответственность за руководитель предприятия. Кроме руководителя, Порядок ведения кассовых операций несет главный бухгалтер и кассир. В процессе деятельности предприятия возникают расчеты с персоналом за выполнение работы, расчеты с органами социального обеспечения и другими коммерческими организациями. Все эти расчеты происходят в денежной форме. Скоростью движения денежных средств определяется активность всей предпринимательской деятельности. 23 В 2014 году изменился порядок расчетов по кассовым операциям. Стало возможно электронное ведение кассовых документов, а также заверение документов электронной подписью. 24 2. Общая характеристика ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь. Учет денежных средств на предприятии Название предприятия: ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь. Основной государственный регистрационный № 304590514900036. Юридический адрес: г.Пермь ул. Героев Хасана д. 105. Уставный капитал общества составляет 10 000 руб. Учредительными документами ООО являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав. Основной целью создания Общества является осуществление коммерческой деятельности для извлечения прибыли. Предметом деятельности общества является: - рекламные услуги; - услуги по организации массовых мероприятий. Численность сотрудников ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь - 32 человека. Органом управления Общества является – директор (исполнительный единоличный орган). 2.1. Организационная структура фирмы Организационная структура предприятия представлена на рисунке 1. Полномочия и ответственность на предприятии распределяется следующим образом: Директор осуществляет руководство текущей деятельностью. Бухгалтерия регистрирует, обрабатывает и учитывает документы, связанные с деятельностью организации, составляет отчеты для внутренних и внешних потребителей. Коммерческий директор устанавливает отношения с контрагентами. Приведем некоторые данные для анализа финансового состояния ООО 25 ИнтерМедиаГрупп Пермь за 3 последних года в таблицах 5 и 6. Таблица 5 Текущие активы ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь за 2012-2014 гг Текущие активы 2012 2013 2014 Денежные средства 54799 29541 211224 Дебиторская задолженность 1110978 1208257 1113676 Запасы 3315533 4370282 4650800 Рис. 1. Организационная схема структуры предприятия 26 Таблица 6 Текущие пассивы ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь за 2012-2014 Текущие пассивы 2012 2013 2014 Заемные средства 1318998 597400 832000 Кредиторская 2432105 3519918 2895304 и 2426114 2750405 2680356 задолженность Капитал резервы Финансовая служба предприятия состоит из бухгалтерии. В подчинении главного бухгалтера работают экономист и 3 бухгалтера. Первый бухгалтер начисляет заработную плату, ведет участок расчетов с подотчетными лицами, банк и кассу. Второй бухгалтер отражает реализацию, оформляет расчетные документы для покупателей и сверяет расчеты с покупателями. Третий бухгалтер ведет учет основных средств, расчеты с поставщиками, учет ТМЦ. Налоговые декларации, отчеты в контролирующие органы (ИФНС, ПФ, ФСС, статистика) составляет главный бухгалтер. Учет ведется в программе 1С-Бухгалтерия. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. При отсутствии унифицированной формы – 27 в разработанных Предприятием и утвержденных в установленном порядке формах, содержащих обязательные реквизиты. Первичные учетные документы подписываются директором предприятия или лицами, которым выданы доверенности. Контроль за корректным оформлением первичных документов, соблюдением правил документооборота и технологии обработки учетной информации ведет бухгалтерия предприятия, бухгалтер, который принимает документы. Регистры бухгалтерского учета составляются ежемесячно. Для проведения инвентаризации на предприятии создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав комиссии утвержден Директором в приказе. В ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь организован учет наличных и безналичных денежных средств. Наличные денежные средства в кассе организации хранятся в несгораемом сейфе. Отдельного кассира в организации нет, функции кассира выполняет один из бухгалтеров, который принимает и выдает наличные денежные средства и является материально-ответственным лицом. Наличные денежные средства, вносимые в кассу, приходуются на основании приходного кассового ордера, в ПКО указываются сумма и основание поступления денежных средств, ордер подписывается главным бухгалтером предприятия и кассиром. Квитанция к приходному кассовому ордеру (ПКО) выдается лицу, сдавшему деньги в кассу. Денежные средства выдаются из кассы предприятия по расходным кассовым ордерам, в РКО указываются причина на что расходуются средства и он подписывается руководителем, главным бухгалтером и лицом, получающим деньги. Заработная плата сотрудников перечисляется на банковские карточки, наличными заработная плата выдается только новым сотрудникам до момента 28 получения банковской карточки. ПКО и РКО фирмы приведены в ПРИЛОЖЕНИИ 3 и 4. Карточка счета 50 предприятия приведена на рисунке 2. ООО "ИнтерМедиаГрупп Пермь" Карточка счета 50 за 23 мая 2014 г. Выводимые данные: Период БУ (данные бухгалтерского учета) Документ Аналит ика Дт Аналитика Кт Дебет Счет Кредит Счет Сальдо на начало 23.05.14 Поступление в кассу 00104 от 23.05.2014 16:07:48 Оплата по дог.№09-2010 за апрель от 23.05.2014 23.05.14 Списание из кассы 0000739 от 23.05.2014 Аванс за май 2012г. 23.05.2014 Обороты за Май 14 Текущее сальдо Д ПКО №3 По всем сотруд никам <...> ВМК ЗАО Договор №09-2010 от 01.04.2010г. Реализация У0272 от 30.04.2014 12:09:40 50 2 934 62.01 70 50 4 500 2 934,06 4 500,00 2 934,06 884,06 2 450,00 Д 5 384,06 Д 884,06 Д 884,06 Выплата зарплаты Обороты за период и сальдо на конец Рисунок 2. Карточка счета 50 Получение денег с расчетного счета оформляется чеком из чековой книжки организации. Внесение денег на расчетный счет оформляется объявлением на взнос наличными. С расчетного счета ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь оплачивает счета поставщиков, заработная плата на банковские карточки сотрудников налоги и перечисления во внебюджетные фонды. Платежные поручения на перечисления денежных средств подписываются руководителем и главным бухгалтером организации и заверяются электронно-цифровыми подписями. Анализ счета 51 представлен на рисунке 3. 29 ООО "ИнтерМедиаГрупп Пермь" Анализ счета 51 за 01.01.2014 - 22.05.2014 Выводимые данные: Кор. Счет Начальное сальдо 60 62 68 69 70 71 73 75 76 91 Оборот Конечное сальдо БУ (данные бухгалтерского учета) Дебет Кредит 226 057,00 1 095 497,00 1 951 130,00 23 530,00 3 330,00 195 426,00 2 191,00 3 037,00 116 480,00 23 620,00 17 654,00 1 951 130,00 1 480 765,00 696 422,00 Рисунок 3. Анализ счета 51 Карточка счета 51 приведена на рисунке 4. ООО "ИнтерМедиаГрупп Пермь" Карточка счета 51 за 23 мая 2014 г. Выводимые данные: Период БУ (данные бухгалтерского учета) Документ Аналити ка Дт Аналит ика Кт Дебет Счет Кредит Счет Сальдо на начало 23.05. 14 23.05. 14 Списание с расч счета 0741 от 23.05.2014 Аванс за май 2014г. по вх.д.00000619 от 23.05.2014 Списание с расч счета 0742 от 23.05.2014 Аванс за май 2014г. по вх.д.00000623 от 23.05.2014 Текущее сальдо Д 1 245 093,00 По всем сотрудн икам <...> СБ РФ 70 Выпла та зарпла ты 51 12 500 Д 1 232 593 По всем сотрудн икам <...> СБ РФ 70 Выпла та зарпла ты 51 100 000 Д 1 132 593 30 23.05. 14 Списание с расч счета 0757 от 23.05.2014 Оплата по дог №6-МР от 25.12.10г. за аренду комплекса "Space" за апрель 2014г. по вх.д.00000618 от 23.05.2014 23.05. 14 Списание с расч счета 0758 от 23.05.2014 За РКО по вх.д.232859 от 23.05.2014 23.05. 14 Списание с расч счета 759 от 23.05.2014 За РКО по вх.д.232863 от 23.05.2014 Ростеле ком ОАО МФ Дог № 6 01.11.20 12г. Списан ие с расч счета 0757 от 23.05.20 12 Услуги банка <...> Услуги банка <...> Сберб 60.02 анк РФ Оплат а постав щику 51 20 188 Д 1 112 404 Сберб 91.02 анк РФ Прочи е выпла ты СБ РФ 91.02 Прочи е выпла ты 51 60 Д 1 112 344 51 105 Д 1 112 239 Д 1 112 239,32 Обороты 0,00 132 853 Обороты за период и сальдо на конец 0,00 1 112 239 Рисунок 4. Карточка счета 51 Выписка банка и платежное поручение приведены в ПРИЛОЖЕНИИ 5 и ПРИЛОЖЕНИИ 6. 2.2. Учет расчетов в ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь Расчеты ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь проводит с покупателями и заказчиками, поставщиками, подотчетными лицами, бюджетом. С поставщиками расчеты производятся безналично. Покупателями и заказчиками ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь являются индивидуальные предприниматели и юридические лица, которые на договорной основе приобретают услуги предприятия. 31 Для учета расчетов с поставщиками применяют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 осуществляется с применением программы «1С». По расчетам с покупателями применяют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ведется в разрезе договоров. Карточка счета 62 и оборотно-сальдовая ведомость счета 62 представлены на рисунках 5 и 6. ООО «ИнтерМедиаГрупп Пермь» Карточка счета 62 за 31 марта 2014 г Выводим БУ (данные бухгалтерского учета) ые данные: Период Документ Сальдо на начало 31.03.14 Реализация товаров и услуг У0000000173 от 31.03.2014 Реализация услуг 31.03.14 Корректировк а долга В0000000175 от 31.03.2014 12:47:50 Взаимозачет 31.03.14 Реализация товаров и услуг У0000000265 от 31.03.2014 13:01:10 Реализация услуг Аналитика Дт Росинка Договор №6909 от 02.02.2009г. Реализация товаров и услуг У0000000173 от 31.03.2014 АнжеЛик ООО 15-2010 от 1.02.2010 Документ расчетов с контрагентом (ручной учет) 00000000143 от 31.12.2014 Мегаполис ООО Договор №004/10 от 01.07.2010г. Реализация товаров и услуг У0000000265 от 31.03.2014 Аналитик а Кт Дебет Счет Счет Текущее сальдо Услуги по договору №69-09 от 02.02.200 9г 62.01 90.01.1 Д 1 704 838,00 Д 1 979 615,00 АнжеЛик ООО Дог № 152010 от 01.02.201 0 г. Реализаци я товаров и услуг У0000000 191 от 31.03.201 4 Дополнит ельные услуги 60.01 Обороты за Март 12 Обороты за период и сальдо на конец 62.01 274 777 62.01 23 068 297 845,00 297 845,00 Рисунок 5. Карточка счета 62 32 Кредит 6 000 Д 1 973 615,00 90.01.1 Д 1 996 683,00 6 000,00 6 000,00 Д 1 996 683,00 ООО "ИнтерМедиаГрупп Пермь" Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 за 22.05.2014 31.05.2014 Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета) Счет Сальдо на начало периода Дебет Кредит Обороты за период Дебет Кредит Сальдо на конец периода Дебет Кредит 62 62.01 3 991 3 991 122 962 122 962 104 962 104 962 29 973 29 973 А-ТУР ООО Документ расчетов с контрагентом 0101 от 31.12.2014 А1 Системс ООО Реализация товаров и услуг0031 от 31.05.2014 3 991 3 991 Контрагенты Договоры Документы расчетов с контрагентом 3 991 3 991 6 000 6 000 6 000 6 000 ВапТак ООО Договор № 08-2009 от 01.02.2009 г. 34 987 34 987 34 987 34 987 Реализация товаров и услуг0005 от 31.05.2014 34 987 34 987 122 962 104 962 Итого 3 991 29 973 Рисунок 6. Оборотно-сальдовая ведомость счета 62 Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, долги, которые невозможно взыскать, списываются на финансовый результат на основании инвентаризации, письменного объяснения и приказа руководителя предприятия. Списанная забалансовом в убыток счете 007 дебиторская «Списанная задолженность в убыток отражается на задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания. Если появляется возможность взыскания, задолженность может быть возвращена в состав активов предприятия. 33 Расчеты с подотчетными лицами на предприятии это в основном операции по закупке ГСМ и канцелярских товаров, а также служебные командировки. Выдача наличных денежных средств под отчет, размеры и сроки, на которые выдаются средства подотчет, определяется руководителем и бухгалтером предприятия. Для всех работников предприятия установлены единые нормы командировочных расходов. Представительские расходы осуществляются на основании годовой сметы представительских расходов. Денежные средства на хозяйственные нужды предприятия выдаются работникам предприятия на основании заявки на выдачу денежных средств, которую визирует директор, в заявке указывается срок на который выдаются денежные средства и сумма. По окончании установленного срока работник должен в течение трех рабочих дней отчитаться о произведенных расходах или сдать излишние денежные средства в кассу предприятия. Карточка счета 71 и оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 приведены на рисунках 7 и 8. ООО "ИнтерМедиаГрупп Пермь" Карточка счета 71.01 за 27 марта 2014 г. Выводимые данные: Период БУ (данные бухгалтерского учета) Документ Сальдо на начало 27.03.2014 Авансовый отчет 00000000011 от 27.03.2014 15:20:29 Квитанция и реестр на почтовые услуги 290 от 27.03.2014 Аналитика Дт Расходы по на почтовые услуги Аналитика Кт Дебет Счет Кредит Счет Текущее сальдо Тарутина Юлия Анатольевн а 20.01 71.01 К К 34 600,45 23 071,00 23 671,45 Авансовый отчет Расходы на 00000000011 от почтовые 27.03.2014 услуги 15:20:29 Квитанция и реестр на почтовые услуги 291 от 27.03.2014 Обороты за Март 14 Обороты за период и сальдо на конец 27.03.2014 Тарутина Юлия Анатольевн а 20.01 71.01 438,05 0,00 0,00 1 038,50 1 038,50 К 24 109,50 К 24 109,50 Рисунок 7. Карточка счета 71 ООО "ИнтерМедиаГрупп Пермь" Оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 за 27 марта 2014 г. Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета) Счет Работники организаций Сальдо на начало периода Дебет Кредит Обороты за период Дебет Кредит Сальдо на конец периода Дебет Кредит 71 71.01 Арасланова Наталья Наилевна Багазеева Екатерина Александровна 40,00 40,00 Ляпидевская Екатерина Николаевна 600,00 600,00 2 942,65 2 942,65 Макаров Сергей Александрович Осипов Сергей Александрович Тарутина Юлия Анатольевна 13 509,01 Итого 13549,01 3 742,65 13 509,01 200,00 200,00 1 038,50 1 038,50 1 038,50 13549,01 4 781,15 Рисунок 8. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 71 2.3. Горизонтальный и вертикальный анализ баланса и финансовых результатов ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь и выводы о рациональности структуры баланса Горизонтальный и вертикальный анализы бухгалтерского баланса выполнен в таблице 7 и таблице 8. 35 Таблица 7 Актив баланса ООО ИнтерМедиаГрупп за 2013-2014 г Статьи 2013 год баланса Тыс. руб. 2014 год Доля статьи Тыс. Доля руб. ,% 1 2 3 Отклонение, +/- 4 абсолютное относи статьи, тельно % е, % 5 6=4-2 7=5-3 8=(42)/2 *100 I. 319092 36,04 3210610 34,90 19688 -1,14 0,62 35,61 3186968 34,64 34216 -0,97 1,09 Внеоборот 2 ные активы, всего: в т.ч.: -основные 315275 средства; 2 незаверш 182371 2,06 296184 3,22 113813 1,16 62,41 27613 0,31 23002 0,25 -4611 -0,06 -16,70 II. 566367 63,96 5989743 65,10 326072 1,14 5,76 Оборотны 1 49,36 4650800 50,55 280518 1,19 6,42 13,65 1113676 12,10 -94581 -1,54 -7,83 строит-во -прочие оборотные активы е активы: в т.ч.: -запасы 437028 2 Дебитор 120825 36 задолж-ть 7 Денежные 29541 0,33 211224 2,30 181683 1,96 615,02 641 0,01 657 0,01 16 0,00 2,50 885459 100 9200353 100 345760 0 3,90 средства и эквивален ты Прочие оборотные активы Баланс 3 Таблица 8 Пассив баланса ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь за 2013-2014 Статьи 2013 год баланса Тыс. Доля руб. статьи руб. статьи ельное, ,% ,% % 1 2 2014 год 3 Тыс. Отклонение, +/Доля 4 5 абсолютное 6=4-2 относит 7=5- 8=(4- 3 2)/2 *100 III. Капитал 528795 5,97 565826 6,15 37031 0,18 7,00 1768121 19,97 1519629 16,52 -248492 -3,45 -14,05 435054 4,91 536053 5,83 100999 0,91 и резервы в т.ч.: переоценка внеоборотн активов добавочны й капитал 37 23,22 резервный 1350 0,02 2187 0,02 837 0,01 62,00 1908265 21,55 2700588 29,35 792323 7,80 41,52 ОНА 0 0,00 21579 0,23 21579 0,23 0,00 Прочие 1908265 21,55 2679009 29,12 770744 7,57 40,39 1737213 19,62 2554670 27,77 817457 8,15 47,06 4195923 47,39 3819409 41,51 -376514 -5,87 -8,97 597400 6,75 832000 9,04 234600 2,30 3519918 39,75 4650800 50,55 1130882 10,80 32,13 9226 0,10 8079 0,09 -1147 -0,02 -12,43 69379 0,78 84026 0,91 14647 0,13 21,11 8854593 100 9200353 100 345760 0 3,90 капитал IV. Долгосрочн обязат-ва в т.ч.: обязательст ва Авансы полученные V. Краткосроч обязат-ства: в т.ч.: Заемные 39,27 средства Кредитор задолж-сть Доходы будущих периодов Оценочные обяз-ва Баланс Анализируя изменения баланса за два года можно сказать следующее, валюта баланса выросла в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 345760 тысяч рублей. Стоимость внеоборотных активов в 2014 году выросла на 38 19688 тысяч рублей. Оборотные активы выросли за счет роста запасов на 280518 тысяч рублей и денежных средств на 181683 тысячи рублей, дебиторская задолженность уменьшилась на 94581 тысячи рублей. Собственный капитал компании вырос в 2014 году на 37031 тысяч рублей за счет добавочного 100999 тысяч рублей и резервного капитала 837 тысяч рублей. Краткосросчные обязательства снизились на 376514 тысяч рублей. Долгосрочные обязательства выросли на 792323 тысячи рублей. Горизонтальный и вертикальный анализ финансовых результатов представлен в таблице 9. Таблица 9 Динамика финансового результата ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь за 2013-2014 гг Наименовани Сумма, тыс. руб е статей Удел. вес к Отклонения (+/-) Темп выр, % Абсолю % в% (гр.4- (гр.6- (гр.7/3 гр.3) гр.5) *100 т 2013 1 3 Выручка 2014 4 2013 2014 5 6 7 8 9 3923387 4653744 100 100 730357 0,00 18,62 Себест-сть 3651855 4353802 93,08 93,55 701947 0,48 19,22 Валовая 271532 299942 6,92 6,45 28410 -0,48 10,46 5652 2356 0,14 0,05 -3296 -0,09 -58,32 0,00 0,00 0 0,00 0,00 прибыль Коммерчески е расходы Управленч расходы 39 Прибыль (убыток) 265880 297586 6,78 6,39 31706 -0,38 11,92 242088 391128 6,17 8,40 149040 2,23 61,56 358546 559979 9,14 12,03 201433 2,89 56,18 58809 79163 1,50 1,70 20354 0,20 34,61 и 42062 34563 1,07 0,74 -7499 -0,33 -17,83 16747 44600 0,43 0,96 27853 0,53 166,32 от продаж Прочие доходы Прочие расходы Прибыль (убыток) до налогообложе ния Налоговые прочие обязат. Платежи Чистая прибыль (убыток) Анализируя динамику доходов и расходов организации можно сказать что доходы росли в меньшей степени чем расходы. Выручка в 2014 году выросла на 18,62, а себестоимость выросла на 19,22%. Валовая прибыль в 2014 году выросла на 10,46%. Коммерческие расходы в 2014 году снизились на 58,32%. Прочие доходы росли быстрее чем Прочие расходы. Прочие доходы в 2014 году выросли на 61,56%, Прочие расходы выросли на 56,18%. Анализ платежеспособности по абсолютным показателям заключается в сравнении актива баланса, сгруппированного по степени 40 ликвидности отдельных статей, с обязательствами пассива, которые группируются по срокам их погашения9. Все активы предприятия по степени их ликвидности условно делятся на четыре группы, представленные в таблице 10. Таблица 10 Характеристика активов ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь по степени ликвидности Группа активов Наиболее 2013 2014 ликвидные 29541 активы ±D 211224 181683 1113676 -94581 4651457 280534 3210610 19688 9200353,00 345760,00 (А1) (ДС+ФВкр) Быстро реализуемые 1208257 активы (А2) ДЗ Медленно реализуемые 4370923 активы (А3) Запасы и затраты+ПОА Трудно активы реализуемые 3190922 (А4) Внеоборотные активы Валюта актива баланса 8854593,00 Все обязательства предприятия (статьи пассива баланса) условно делятся на четыре группы и располагаются по степени срочности их оплаты в таблице 11. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э.Финансовый анализ: Учебное пособие. – 3-е изд. перераб. и доп.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010 9 41 Таблица 11 Характеристика пассивов ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь по степени срочности обязательств Группа пассивов Наиболее 2013 2014 срочные 3519918 ±D 4650800 1130882 597400 832000 234600 1986870 2792693 805823 565826 37031 9200353,00 345760 обязательства (П1) КЗ Краткосрочные обязательства (П2) Краткосрочные кредиты и займы Долгосрочные обязательства (П3) Долгосрочные кредиты и займы Собственный капитал 528795 (П4) Валюта пассива баланса 8854593,00 Организация может быть признана ликвидной, если ее текущие активы больше ее краткосрочных обязательств. Реальную степень ликвидности и платежеспособности предприятия рассчитывают по анализу ликвидности баланса, за норму берутся следующие соотношения: А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4. Если неравенства выполняются, баланс предприятия считается абсолютно ликвидным. 42 Излишек или недостаток вычисляется как разница между активами и пассивами групп одного уровня. Когда одно или несколько неравенств системы не выполняются, ликвидность баланса предприятия находится вне нормы. Обязательное условие абсолютной ликвидности баланса – выполнение первых трех неравенств. Платежный излишек по первой и второй группам активов и пассивов говорит о том, что предприятие ликвидно, платежеспособно в настоящий момент. Сравнение активов и пассивов в третьей группе говорит о перспективной ликвидности и служит прогнозом платежеспособности организации10. Анализ четвертой группы активов и пассивов носит балансирующий характер, здесь излишек (А4 ≤ П4) ликвидных средств имеет нежелательное состояние. Сравнение первых двух групп активов и обязательств позволяет определить текущую ликвидность, т.е. платежеспособность или неплатежеспособность предприятия в момент времени проведения анализа. Для удобства проведения анализа ликвидности баланса и оформления его результатов составлены таблицы 12 и 13. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э.Финансовый анализ: Учебное пособие. – 3-е изд. перераб. и доп.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010 г 10 43 Таблица 12 Анализ ликвидности баланса ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь за 2013-2014 гг Групп 2013 2014 Группа а пассиво активо в 2013 2014 Платежный излишек 2013 2014 в Наибо 29541 211224 Наиболе лее е ликви срочные дные обязател актив ьства ы (А1) (П1) КЗ 3519918 4650800 -3490377 -4439576 (ДС+ ФВкр) Быстр 1208257 1113676 Краткос о рочные реализ обязател уемые ьства актив (П2) ы (А2) Краткос ДЗ рочные 597400 832000 610857 281676 1986870 2792693 2384053 1858764 кредиты и займы Медле 4370923 4651457 Долгоср нно очные реализ обязател уемые ьства актив (П3) 44 ы (А3) Долгоср Запас очные ыи кредиты затрат и займы ы+ПО А Трудн 3190922 3210610 Собстве о нный реализ капитал уемые (П4) 528795 565826 2662127 2644784 8854593 9200353 0 0 актив ы (А4) Внеоб оротн ые актив ы Валют 8854593 9200353 Валюта а пассива актива баланса баланс а 45 Таблица 13 Выполнение условий ликвидности баланса ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь за 2013-2014 годы, тыс. руб Условие Выполнение абсолютной Показатель, условий формула ликвидности ликвидности расчета 2013 г. 2014 г. А1 ≥ П1 А1 < П1 А1 < П1 Тек А2 ≥ П2 А2 > П2 А2 > П2 ликвидность Результат расчета 2013 г. 2014 г. -2879520 -4157900 5046180 4503548 (Тл): Тл= (А1+А2)(П1+П2) А3 ≥ П3 А3 > П3 А3 > П3 Перспективная А4 ≤ П4 А4 > П4 А4 П4 ликвидность (Пл): Пл= (А3+А4)(П3+П4) Условия текущей ликвидности – (А1 + А2) > (П1 + П2), перспективной ликвидности – А3 > П3. Как показывает таблица 12 условие текущей ликвидности не выполняется в ООО «ИнтерМедиаГрупп Пермь» и в 2013 и в 2014 голу, но выполняется условие перспективной ликвидности в оба года11. Таблица 13 показывает что в ООО «ИнтерМедиаГрупп Пермь» не выполняется четвертое условие, т.е предприятие имеет проблемы с платежеспособностью. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э.Финансовый анализ: Учебное пособие. – 3-е изд. перераб. и доп.-М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010 11 46 ОАО ИнтерМедиаГрупп Пермь необходимо акцентировать внимание на внешних факторах и проделать первоочередной анализ внутренних производственных и финансовых причин. Анализ по относительным показателям ликвидности баланса приведен в таблице 14. Коэффициент текущей ликвидности: (1) Коэффициент быстрой ликвидности (2) Коэффициент абсолютной ликвидности (3) Таблица 14 Анализ коэффициентов ликвидности ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь за 2013-2014 годы, тыс. руб. Наименование Норматив коэффициента 2013 2014 Отклонение (+/-) г. г. 2012-2013 (гр.5-гр.4) 1 3 4 5 6 1. Коэффициент ≥1-2 1,36 1,45 0,09 ≥0,7-0,8; 0,30 0,32 0,02 0,01 0,05 0,04 текущей ликвидности, Ктл 2. Коэффициент быстрой ликвидности, желательно Кбл ≥1,5 3. Коэффициент >0,2-0,7 абсолютной ликвидности, Кал 47 Анализ коэффициентов ликвидности показывает, что коэффициент текущей ликвидности в пределах норматива оба анализируемых года. Коэффициенты быстрой ликвидности и абсолютной ликвидности ниже норматива. Показатели, (коэффициенты характеризующие текущей структуру ликвидности, баланса обеспеченности предприятия собственными средствами, восстановления (утраты) платежеспособности) представлены в таблице 15. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (4) Коэффициент восстановления или утраты платежеспособности (5) Таблица 15 Показатели оценки удовлетворенности структуры баланса ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь за 2013-2014 годы Показатели Норматив 2013 г. 2014 г. Отклонение (+/-) Коэффициент текущей ≥2 1,36 1,45 0,09 ≥ 0,1 -0,47 -0,44 0,03 ликвидности, Ктл Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами, КоСОС Коэффициент ≥1 восстановления 48 0,75 платежеспособности, Квп Коэффициент утраты ≥1 0,74 платежеспособности, Куп Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятие неплатежеспособным является невыполнение одного из требований по приведенным двум оценочным коэффициентам: ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами. В ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь требования по коэффициентам не выполняются, т.е. структура баланса является неудовлетворительной, признание предприятия неплатежеспособным откладывается на срок до шести месяцев Абсолютными показателями финансовой устойчивости служат показатели, которые характеризуют состояние запасов и затрат и степень их обеспеченности источниками формирования. Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек (+) или недостаток (–) источников средств для формирования запасов и затрат. Этот показатель рассчитывается как разница между размерами источников средств и запасов. Анализ достаточности источников финансирования для формирования запасов предприятия приведен в таблице 16. 49 Таблица 16 Определение типа финансового состояния ООО «ИнтерМедиаГрупп Пермь» за 2013-2014 годы, тыс. руб. Показатели Код строки 2013 г. 2014 г. Отклонения (ф.№1), формулы , тыс. руб. расчета (+/-) 2013-2014 (гр.4-гр.3) 1 2 3 4 5 Запасы (З) стр. 1210 4370282 4650800 280518 НДС стр. 1220 54950 13386 -41564 Собственный стр. 1300 2750405 2680356 -70049 стр. 1100 3190922 3210610 19688 стр. 1400 1908265 2700588 792323 стр. 1510 597400 832000 234600 4425232 4664186 238954 СОС=СС-ВА -440517 -530254 -89737 Функционирующий СДИ=(СС+ДЗС)– 1467748 2170334 702586 (перманентный) ВА капитал (СС) Внеоборотные активы (ВА) Долгосрочные заемные средства (ДЗС) Краткосрочные заемные средства (КЗС) Общая запасов величина ЗЗ=З+НДС и затрат (ЗЗ) Собственные оборотные средства (СОС) 50 капитал (СДИ) Общая величина ОИФЗ=(СС+ДЗС 2065148 3002334 937186 ∆СОС = СОС – ЗЗ -4865749 -5194440 -328691 ∆СДИ = СДИ – 33 -2957484 -2493852 463632 / ∆ОИФЗ = ОИФЗ – -2360084 -1661852 698232 источников (ОИФЗ) + +КЗС)–ВА Излишек/недостато к (+/-) СОС (∆СОС) Излишек/недостато к (+/-) СДИ (∆СДИ) Излишек недостаток (+/-) ЗЗ ОИФЗ (∆ОИФЗ) ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь имело недостаток СОС, недостаток СДИ и недостаток ОИФЗ, т.е. предприятие имело неустойчивое финансовое состояние. Более глубокую оценку финансовой устойчивости организации позволяет получить анализ относительных показателей – коэффициентов финансовой устойчивости. Данные коэффициенты характеризуют структуру капитала и степень задолженности предприятия перед кредиторами. Коэффициент автономии рассчитаем по формуле (6) Формула коэффициента капитализации (7) Коэффициент финансирования (8) 51 Коэффициент покрытия инвестиций (9) Коэффициент маневренности (10) Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами (11) Коэффициент обеспеченности товарно-материальных запасов величиной собственных оборотных средств (12) Для определения типа финансовой устойчивости ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь рассчитаем коэффициенты и соберем их в таблицу 18. 52 Таблица 18 Анализ коэффициентов финансовой устойчивости ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь за 2013-2014 годы Наименование коэффициента Норматив 2013 г. 2014 г. Отклонение (+/-) 2013-2014 (гр.5-гр.4) 1 3 4 5 6 ≥ 0,5; ≥ 0,4 – 0,060 0,062 0,002 11,544 11,523 -0,021 0,087 0,087 0,000 0,275 0,355 0,080 ≥0,2-0,5 -5,034 -4,674 0,360 Коэффициент обеспеченности ≥0,1 -0,470 -0,442 0,028 оборотных активов 0,1 – -0,609 -0,569 0,040 Коэффициент автономии (финансовой независимости) 0,6 (Ка) Коэффициент капитализации (Кфр) ≤0,7 – 1,0; но не выше 1,5 Коэффициент финансирования (Кф) Коэффициент покрытия инвестиций (финансовой устойчивости) (Кпи) Коэффициент маневренности ≥ 0,7; оптим≈1,5 0,6 – 0,9; 0,75 – оптимум; собственных средств (КмСК) собственными средствами (КоСОС) Коэффициент обеспеченности критическое значение 0,6 – 0,8 запасов величиной собственных оборотных средств (КоТМЗ) 53 Анализ таблицы показывает, 18 что коэффициент автономии, коэффициент финансирования оба исследуемых года значительно ниже норматива, коэффициент капитализации значительно выше норматива. Коэффициент покрытия инвестиций ниже минимально допустимого значения. Коэффициент маневренности далек от оптимального значения, имеет отрицательную величину. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами ниже критического значения. Коэффициент обеспеченности товарно-материальных запасов собственными оборотными средствами отрицательный, значительно ниже норматива. Оценим финансовую устойчивость на основе скорингового анализа в таблице 19. путем расчета трех показателей: а) рентабельность совокупного капитала ROA=(ЧП/Аср)*100), (13) б) коэффициент текущей ликвидности, Ктл, в) коэффициент автономии (Ка) и произведем интегральную балльную оценку. Для определения класса платежеспособности составим вспомогательную таблицу 19. Таблица 19 Определение класса платежеспособности ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь по скоринговой модели оценки финансового положения за 2013-2014 годы Показатели 2013 2014 Отклонение, +/- 1 2 3 4 Валюта баланса 8854593 9200353 345760 Оборотные активы 5663671 5989743 326072 Собственный капитал 528795 Краткосрочные 4195923 3819409 -376514 565826 37031 обязательства Чистая прибыль 16747 44600 54 27853 (убыток) Класс платежеспособности по скорринговой модели определим в таблице 20. Таблица 20 Скоринговая модель оценки финансового положения ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь Показатели 2013 2014 Балл 2013 Балл 2014 ROA, % 0,19 0,48 0 0 Ктл 1,36 1,45 9,5 11 Ка 0,06 0,06 0 0 9,5 11 ИТОГО Согласно скорринговой модели ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь относится к 4 классу – предприятия с высоким риском банкротства даже после принятия мер по финансовому оздоровлению. Кредиторы рискуют потерять свои средства и проценты. Выводы: ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь является предприятием среднего бизнеса. Учет на предприятии организован должным образом. Анализ деятельности предприятия показал, что валюта баланса предприятия растет. Доходы росли в меньшей степени, чем расходы. Однако выручка в 2014 году росла медленнее себестоимости. Предприятие имеет проблемы с платежеспособностью. Коэффициент текущей ликвидности ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь в пределах норматива, но коэффициенты быстрой ликвидности и абсолютной ликвидности ниже норматива. 55 3. Рекомендации по улучшению учета денежных средств ООО ИтерМедиаГрупп Пермь, исходя из анализа финансового состояния предприятия При анализе учета операций с денежными средствами в ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь выявлено следующее: На предприятии имеется Приказ о выдаче подотчетных сумм, данный приказ нарушается в единичных случаях в части подотчетных сумм, выдаваемых директору, а именно денежные средства выдаются в подотчет, если директор еще не отчитался по предыдущему авансу, допускается выдача средств сверх лимита. Право подписи кассовых документов приказом по предприятию передано коммерческому директору и в приказе есть сроки действия, но нет образца подписи. На предприятии не утверждена процедура санкционирования выдачи денег под отчет с оформлением заявки и получением санкции. На предприятии не утверждены сроки и порядок проведения внезапных инвентаризаций кассы. На предприятии не утверждена технология обработки учетной информации. На предприятии не утвержден порядок ведения учета расчетов с бюджетом по налогам. Контроль за полным оформлением первичным документов налажен слабо. По результатам проведенного анализа финансовое состояние ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь является неудовлетворительным. Коэффициенты автономии, финансирования значительно ниже норматива, коэффициент капитализации значительно выше норматива. 56 Коэффициент покрытия инвестиций ниже минимально допустимого значения. Коэффициент маневренности, имеет отрицательную величину. Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами ниже критического значения. Коэффициент обеспеченности товарно-материальных запасов собственными оборотными средствами отрицательный, значительно ниже норматива. Согласно скорринговой модели ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь относится к 4 классу – предприятия с высоким риском банкротства. Кредиторы рискуют потерять свои средства и проценты12. 3.1. Рекомендации по улучшению финансовой устойчивости и платежеспособности организации, возможные направления выхода из финансового кризиса Для предотвращения критических ситуаций на предприятии, банкротства управленцы предприятий используют анализ платежеспособности, ликвидности финансового состояния предприятия для оценки вероятности банкротства и на основании выводов принимают меры для повышения финансовой устойчивости и платежеспосбности. Оборотные средства требуют грамотного управления чтобы в меньшей степени зависеть от внешних заемных источников. Для нормализации ликвидности предприятию необходимо сокращение запасов до оптимального значения без ущерба для хозяйственной деятельности. Для повышения ликвидности активов нужно на постоянной основе проводить инвентаризацию запасов и ликвидировать неликвиды, реализовывать, при необходимости списывать. Еще одним вариантом восстановления платежеспособности является работа с дебиторской задолженностью. Балдин К. В., Белугина В. В., Галдицкая С. Н., Передеряев И. И. Банкротство предприятия: анализ, учет и прогнозирование: Учеб. пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010 12 57 Текущее состояние предприятия характеризуется, в том числе и наличием и суммой дебиторской задолженности. Меры по оптимизации состава и движения дебиторской задолженности возможны следующие: 1. Необходимо обязательно проводить анализ текущего состояния дебиторской задолженности – состава и структуры дебиторской задолженности по срокам погашения. 2. Формировать аналитическую информацию для контроля дебиторской задолженности. 3. Необходимо разработать политику расчетов с покупателями – формирование политики предприятия по условиям предоставления кредита покупателям, расчет реальной стоимости дебиторской задолженности, когда предоставляется отсрочка платежа. Главная цель анализа дебиторской задолженности –ускорение расчетов и снижение риска неплатежей. Признание дохода от реализации, если платеж отсрочен от момента реализации - происходит вместе с признанием дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность оценивается по правилам, оговоренным п.73 ПБУ 1 и п. 6 ПБУ 9. Подпунктом п.п. 9 - 10 МСФО (IAS) 18 «Выручка», выручка оценивается по справедливой стоимости, это значит, что. дебиторская задолженность – это стоимость денег на текущий момент, а не стоимость товара, работы, услуг. Платёж, отсроченный во времени по сути это кредит. Поэтому, в бизнесе есть правило: если платеж предприятие получит завтра, то и деньги кредитор должен получить завтрашние, т.е. необходимо рассчитывать будущие денежные потоки. Расчет будущих денежных потоков производится методом сложного процента, этот метод является базой денежных потоков. Именно этим метода дисконтирования методом определяют размер скидок покупателю при условии досрочной оплаты. 58 Метод дисконтирования денежных потоков, метод сложного процента, это методы оценки, по которым рассчитывают динамику стоимости денег во времени. При изменении стоимости денег учитывают будущие доходы от инвестирования, упущенные выгоды. Предлагаем ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь рассмотреть 2 метода оценки, которые принимают в расчет изменения стоимости денег во времени: 1. Метод сложного процента; 2. Метод дисконтирования. Метод сложного процента - это метод расчета будущей стоимости инвестиций. Простой процент в течение всего времени кредитования применяется к одной и той же сумме, сложный процент начисляется и на основную сумму долга, и на сумму процентов в течение всего времени кредитования. Метод дисконтирования – это метод обратный расчету сложного процента. Текущая стоимость инвестиций – это её дисконтированная стоимость, иначе говорят дисконтированная стоимость будущего денежного потока. Метод дисконтирования – это расчет, такой суммы, которую надо вложить сегодня, чтобы через какое-то количество лет получить сумму, которую инвестор заранее определил для себя как желаемый результат. Предлагаем воспользоваться данным методом исследуемому предприятию. ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь предстоит продать услуги двум разным покупателям: ЗАО Седьмое Небо и ООО Транстройлогистика, стоимостью 89962 руб. каждая. По условиям заключенных договоров один из покупателей оплачивает счет немедленно, другой – через год. Таким образом, для первого из них ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь должно определить размер скидки исходя из приемлемой в данном случае ставки процента. За эффективную ставку процента примем действующую ставку по банковским кредитам в сравнимых условиях продисконтировав сумму 89962 руб. по ставке 10% получим: 59 - 10%. А, значит, 89962/1,1=81784 руб. Для отражения предоставляемых покупателям скидок возьмем из плана счетов один из свободных субсчетов счета 90 «Продажи». Например, счет 90.05, и назовем его «Скидки, предоставляемые покупателям». А, поскольку эта величина должна объем продаж уменьшать, то выбранный для отражения скидок счет следует признать активным (стоящим в ряду с такими счетами как 90.2, 90.3,90.4). Руководствуясь изложенными соображениями, рекомендуем принять во внимание схему проводок, представленную в таблице 21. Таблица 21 Журнал хозяйственных операций при предоставлении скидки № Операция Сумма, руб Дебет Кредит 60.01 90.01 51 62.01 срочность 8178 90.05 62.01 Скидка зачисляется в 8178 90.01 90.05 62.01 90.01 51 62.01 п/п Расчеты с ЗАО Седьмое Небо 1 Начислены доходы к 89962 получению 2 Оплата выполнена 81784 досрочно и зачислена на счет 3 Скидка за оплаты 4 уменьшение начисленной выручки Расчеты с ООО Трансстройлогистика 5 Начислены доходы к 89962 получению 6 Оплата зачислена счет (по на 89962 факту 60 исполнения договора отсрочки) Пример показывает, что покупателю, заплатившему за оказанные услуги немедленно, услуги обошлись в сумму 81784 руб., а покупателю, оформившему отсрочку, она обойдётся в сумму 89962 руб. И та, и другая сумма отражают текущую стоимость денег на момент оплаты товара. Отсюда следует, что покупателю выгоднее оплачивать товары сразу по предъявлении счета на оплату, чем оформлять рассрочку. Ещё одно из предложений по совершенствованию учета дебиторской задолженности выглядит следующим образом. Для данного мероприятия возьмем дебитора ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь - ООО ЛегеАртис. С данным предприятием заключен договор на оказание услуг. Еженедельно на основании заключенных договоров ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь предъявляет счета за оказанные услуги. Возьмем счет за март 2014 г. 2547 тыс. руб. Для ООО ЛегеАртис продисконтируем данную сумму по ставке 10% и получим: 2547000/1,1=2315455 руб. Из этого следует, что, если ООО ЛегеАртис сразу произведет оплату за оказанные услуги, то оно сэкономит 231545 руб. Для того чтобы выявить, выгодно или нет применять метод дисконтирования, проведём следующую работу. Допустим, что ООО ЛегеАртис заключило договор рассрочки платежа на 3 месяца на сумму 2547 тыс. руб. Для бесперебойной работы ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь обязано платить за электрическую энергию ОАО Пермэнергосбыт, но денежных средств для платежа не хватает, в связи с тем, что покупатели не оплачивают за услуги в сроки, указанные в договоре. 61 ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь вынуждены обратиться в ЗападноУральский банк Сбербанка России в г. Пермь для оформления кредита. Ставка кредита 18 % на срок 14 месяцев. В таблице 22. представлен график платежей по кредиту. Таблица 22 График платежей по кредиту № Дата платежа Остаток Погашение Начисленные Сумма долга основного после долга проценты платежа выплаты 1. Апрель 2382149,71 164850,29 38205,00 203055,29 2. Май 2214826,67 167323,04 35732,25 203055,29 3. Июнь 2044993,78 169832,89 33222,40 203055,29 4. Июль 1872613,39 172380,38 30674,91 203055,29 5 Август 1697647,30 174966,09 28089,20 203055,29 6 Сентябрь 1520056,72 177590,58 25464,71 203055,29 7 Октябрь 1339802,28 180254,44 22800,85 203055,29 8 Ноябрь 1156844,03 182958,26 20097,03 203055,29 9 Декабрь 971141,40 185702,63 17325,66 203055,29 10 Январь 782653,23 188488,17 14567,12 203055,29 11 Февраль 591337,74 191315,49 11739,80 203055,29 12 Март 397152,51 194185,22 8870,07 203055,29 13 Апрель 200054,51 197098,00 5957,29 203055,29 14 Май 0,00 200054,47 3000,82 203055,29 2547000 295774,00 2842774,06 Остаток по кредиту 62 Таким образом, из таблицы 22 видно, что при оформлении кредита ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь оплачивает проценты в сумме 295774 рублей, что превышает скидку, оказанную ООО ЛегеАртис на 64229 рублей. Из данного расчета следует, что ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь выгоднее применить метод дисконтирования, предоставив скидку за отгруженные товары и получить денежные средства сразу, чем обращаться в банк для оформления кредита. Результаты дисконтирования дебиторской задолженности в ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь: 1) Снижение потерь потенциальных доходов от использования финансовых ресурсов, вовлеченных в дебиторскую задолженность. 2) Увеличение ликвидности, увеличение статей денежных средств. 3) Уменьшение безвозвратных долгов и снижение рисков невозврата задолженности. Важной составляющей в улучшении платежеспособности организации является структура ее активов. Проведя финансовый анализ предприятия, можно предложить определенные меры. Следует восстановить платежеспособность. Приемлемым средством восстановления платежеспособности, является наращивание текущих активов предприятия за счет результатов хозяйственной деятельности. Таким образом, критерием восстановления платежеспособности является получение в прогнозируемом периоде прибыли в размере, необходимом для обеспечения двукратного превышения текущих активов над текущими обязательствами. Поскольку положительным фактором финансовой устойчивости является наличие источников формирования запасов, а отрицательным фактором – величина запасов, то основным способом выхода из данного финансового состояния будут: пополнение источников формирования запасов и оптимизация их структуры, а также обоснованное снижение уровня запасов. 63 В современных условиях структура совокупных источников является тем фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние предприятия. Наименее рискованным способом пополнения источников формирования запасов следует признать увеличение реального собственного капитала (чистых активов) за счет увеличения прибыли. Если руководство предприятия знает, что финансовые индикаторы свидетельствуют о грядущих трудностях для его компании, принятые вовремя меры помогут избежать краха. Чем раньше руководство заметит, что финансовая ситуация оставляет желать лучшего, тем больше у него шансов исправить ситуацию. 3.2. Рекомендации по улучшению учета денежных средств на предприятии Для предотвращения нарушения Приказ о выдаче подотчетных сумм, необходимо пересмотреть данный приказ в части установленного лимита выдачи денежных средств, указать дополнительные условия возврата остатка подотчетных сумм. Необходимо доработать приказом по предприятию на передачу права подписи коммерческому директору, в приказе должен быть образец подписи. Для предотвращения нарушений работы с денежными средствами необходимо утвердить процедуру санкционирования выдачи денег под отчет с оформлением заявки и получением санкции. Руководству предприятия необходимо утвердить сроки и порядок проведения внезапных инвентаризаций кассы. Технология обработки учетной информации должна быть простой и понятной, необходимо утвердить график документооборота по всем участкам учета, в том числе и по участкам обращения денежных средств, дополнить должностные инструкции по каждому участку учета. 64 Необходимо утвердить порядок ведения учета расчетов с бюджетом по налогам, порядок перечисления налогов, составить прогнозный план платежей. Необходимо также усилить контроль за полным оформлением первичным документов, т.к. казалось бы незначительное не полное оформление первичных документов может привести к ненужным спорам с проверяющими органами. Если говорить более конкретно не во всех документах есть возможность с помощью программы 1С:Бухгалтерия сформировать расшифровки подписей ответственных лиц, но расшифровки обязательно должны присутствовать в расчетных документах и их приходится делать в ручную. Часто этим правилом пренебрегают, и документы имеют недооформленный вид. Кроме расшифровок, в расчетных документах отражается только та информация о контрагентах, которая занесена в справочники программы 1С:Бухгалтерия, все незаполненные поля остаются пустыми. При незаполненности некоторых полей некоторые документы оказываются не приемлемыми, т.е. заполненными с нарушениями порядка их заполнения и не будут приняты проверяющими органами. Рекомендуется уделять больше внимания оформлению первичных документов, проявлять больше аккуратности, дотошности. В конечном итоге это повысит репутацию фирмы т.к. некорректно оформленные документы все равно приходится переделывать. Из регистра по учету просросченной задолженности ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь видно, что в составе дебиторской задолженности есть задолженность с очень большим сроком просрочки. Однако резерв по сомнительной задолженности на предприятии не создается. Сомнительным долгом называют дебиторскую задолженность организации, которая закрыта в срок и не обеспечена гарантиями. Резерв по сомнительным долгам создается на последний день отчетного периода. Для создания резерва проводится инвентаризация расчетов. Размер 65 резерва рассчитывается отдельно по каждому должнику. Оцениваются финансовое положение должника и возможность погашения задолженности. Учет резерва ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Создание резерва по сомнительным долгам проводится за счет дохода организации. Начисление резерва отражается проводкой: Д91-2 К63 - создан резерв по сомнительным долгам Дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается в балансе за вычетом резерва. Списанная забалансовом сумма счете дебиторской 007 задолженности "Списанная в учитывается убыток на задолженность неплатежеспособных дебиторов", в течение пяти лет для наблюдения за изменением вероятности взыскания. Списание дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводками: Д63 К62,76 - за счет средств резерва списана задолженность Д 007 - списанная задолженность учтена за балансом В налоговом учете суммы резерва по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов. Резерв по налоговому кодексу имеет ограничение признания, поэтому возникает различие между бухгалтерским и налоговым учетом. В налоговом учете начисление резерва по сомнительным долгам происходит следующим образом: По сомнительным долгам со сроком образования больше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается вся сумма задолженности. По сомнительным долгам со сроком образования от 45 до 90 дней в сумму резерва включается половина найденной задолженности. По сомнительным долгам со сроком образования до 45 дней – задолженность не входит в резерв. Сумма создаваемого резерва не может быть больше 10% от выручки отчетного периода. 66 Резерв по сомнительным долгам может быть израсходован организацией только на списание убытков от безнадежных долгов. Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв. Рекомендовано регулярно проводить инвентаризацию расчетов с покупателями (не реже одного раза в квартал), т.к. работа с дебиторской задолженностью должна быть оперативной (больше шансов собрать задолженность, если просрочка платежа небольшая). Также рекомендовано создавать резерв по задолженности не реальной ко взысканию. Выводы: В ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь существуют некоторые недочеты в организации бухгалтерского учета и оформления первичных документов. Предприятию даны рекомендации по их устранению. Для нормализации ликвидности предприятию необходимо сокращение запасов до оптимального значения без ущерба для хозяйственной деятельности. Для восстановления платежеспособности необходима работа с дебиторской задолженностью. В работе намечены возможные направления по восстановлению платежеспособности и оптимизации 67 запасов предприятия. Заключение В данной работе рассмотрены теоретические основы учета денежных средств. Учет наличных денежных средств, учитываемых на счете 50 «Касса», это не простой участок бухгалтерской работы. Порядок работы с наличными денежными средствами установлен Указанием от 11 марта 2014 г. N 3210-У «О Порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства». При проведении аудита бухгалтерского учета и достоверности отчетности на предприятии аудитор обязательно уделяет внимание аудиту кассовых операций. При помощи аудиторского опросника аудитор собирает информацию и оценивает состояние внутреннего контроля, соблюдение кассовой дисциплины, определяет возможные уязвимые с точки злоупотреблений места, составляет перечень необходимых контрольных процедур. Учет денежных средств также включает в себя учет операций по расчетному счету. Операций по расчетным счетам проходят в соответствии с действующим законодательством, правилами, инструкциями и положениями Центрального банка РФ. В бухгалтерском учете операции по расчетному счету отражаются на счету 51 «Расчетный счет». Аналогично операциям по расчетному счету учитываются операции по специальным счетам, открываемым для бюджетного финансирования, целевого финансирования, финансирования кредитных линий, для учета аккредитивов, депозитных счетов. 68 Во второй главе данной работы был проанализирован учет в ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь на участках, затрагивающих денежные средства. Были исследованы первичные документы, оформляемые при движении денежных средств. Рассмотрена постановка аналитического и синтетического учета денежных средств ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь. Во время обследования предприятия были выявлены следующие особенности: Отражение операций по учету денежных средств на счетах бухгалтерского учета ведется корректно, но при оформлении первичных документов выявлены недочеты. Кроме этого на предприятии имеется просроченная задолженность, но резерв по сомнительным долгам не создается. В работе проведен горизонтальный и вертикальный анализ структуры баланса. Анализ показал что валюта баланса выросла в 2014 году по сравнению с 2013 годом. Стоимость вне оборотных активов в 2014 году выросла. Оборотные активы выросли за счет роста запасов, денежных средств. Дебиторская задолженность уменьшилась в 2014 году по сравнению с 2013 годом. Собственный капитал компании вырос в 2014 году за счет добавочного и резервного капитала. Краткосрочные обязательства снизились, долгосрочные обязательства выросли. В работе проведен анализ платежеспособности предприятия. Анализ показал, что условие текущей ликвидности не выполняется в ООО ИнтерМедиаГрупп Пермь и в 2013 и в 2014 голу, но выполняется условие перспективной ликвидности в оба года. Также анализ показал, что на предприятии не выполняются требования по двум оценочным коэффициентам: ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами, т.е. структура баланса предприятия является неудовлетворительной. По результатам проведенного мероприятия: 69 анализа предложены следующие 1)Необходимо повысить средствами организации, чтобы эффективность управления оборотными в меньшей степени зависеть от внешних заемных источников. 2)Необходимо сокращение запасов до оптимального значения без ущерба для хозяйственной деятельности предприятия. 3)Необходимо наладить работу с дебиторской задолженностью. Для этого анализировать текущее состояние дебиторской задолженности – состав и структуру дебиторской задолженности по срокам погашения; формировать аналитическую информацию, позволяющую контролировать дебиторскую задолженность; разработать политику расчетов с покупателями по условиям предоставления кредита покупателям, расчет реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях предоставления отсрочки платежа; прогнозировать дебиторскую задолженность. 4)Привести в порядок распорядительные документы (Приказы), касающиеся учета денежных средств на предприятии, издать недостающие, откорректировать те, которые не соответствуют реальному положению дел. 5)Усилить контроль за полным оформлением первичным документов 6)Сформировать резерв по сомнительной задолженности. 70 Список использованных источников 1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1) от 30.11.1994г. № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 21.10.94); (ред. от 06.04.2015) 2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 2) от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ от 22.12.95); (ред. от 06.04.2015) 3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1) от 31.07.1998г. № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998г.); (ред. от 06.04.2015) 4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 2) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.); (ред. от 06.04.2015) 5. Закон «О бухгалтерском учете в РФ» ФЗ-402 подписан 06.12.2011. 6. ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", утверждено Приказом Минфина от 9 декабря 1998 г. N 60н, ред 30.12.1999. 7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000г № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» 8. Черных И.Н. Теория бухгалтерского учета. Учебный курс.М.МИЭМП. 2011. 9. Дараева Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Конспект лекций. 2012. 10. Хамидуллина З.Ч. Бухгалтерский финансовый учет. М.МИЭМП. 2012. 11. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. Учебник. 2011. 12. Учет и анализ банкротств: Учебное пособие. Г.В. Федорова. М.: ОМЕГА-Л, 2012. 13. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет»: учебник / и др. под редакцией Ю.А.Бабаева – М.: ТК Велби, издательство Проспект, 2011г. 14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2011г. 15. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарьян С.Э.Финансовый анализ: Учебное пособие. – 3-е изд. перераб. и доп.-М.: ИД ФБКПРЕСС, 2010 г. 71 16. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа предприятия.-М.: ИНФРА-М, 2011г. 17. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие / Под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. – М.: Омега-Л, 2012. 18. Балдин К. В., Белугина В. В., Галдицкая С. Н., Передеряев И. И. Банкротство предприятия: анализ, учет и прогнозирование: Учеб. пособие. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010. 19. Бреславцева Н. А., Сверчкова О. Ф. Банкротство организаций: основные положения, бухгалтерский учет: Учеб. пособие. – Ростов н/ Д.: Феникс, 2012. 20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2013. 21. Нидлз, Андерсон, Колдуэл. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2010г. 22. Лабораторный практикум по бухгалтерскому и финансовому учету/ Епифанов О.В. / Учебно-практическое пособие- Издательство «Проспект»- 2013г.- 220с. 23. Новодворский В.Д. Бухгалтерский и финансовый учет: учебник/ В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. – М.: Проспект, 2014. – 289 с. 24. Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сошникова Л.В. Аудит. /Учебник для вузов, под ред. В. И, Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 2012/ 25. Хахонова Н.Н., Богатая И.Н. Аудит, Учебник. – М.: КноРус, 2011. 26. Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Режим доступа: http://www.consultant.ru/ (дата обращения 23.08.2015 г.) 27. Справочно-правовая система «ГАРАНТ». – Режим 77777777http://www.garant.ru (дата обращения 21.09.2015 г.) доступа: 28. Нормативные акты для бухгалтера. – Режим 777777777http://www.buhgalteria.ru/ (дата обращения 20.08.2015 г.) доступа: 72 ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Общий план аудита кассовых операций Проверяемая организация 000 Период аудита с 01.01 по 31.12.14 Количество человеко-часов 141 Руководитель аудиторской группы Иванова Л. М. Состав аудиторской группы Балтикова И.И., Частухин И.Я. Планируемый аудиторский риск № п/п 4% Периодпр Планируемые виды работ 1. оверки Исполнитель Примечания В течение Балтикова И.И. Согласно отчетного Частухин И.Я. общему плану года 2. аудита Обнаружение прямого экономическо хищения денежных средств го субъекта Обнаружение хищения В течение денежных средств, отчетного скрываемого расписками года Балтикова И.И. -«- Частухин И.Я. -«- Частухин И.Я. -«- Балтикова И.И. -«- должностных лиц 3. Обнаружение случаев В течение неоприходования и отчетного присвоения поступивших года денежных сумм 4. Обнаружение излишнего В течение списания денег по кассе отчетного путем повторного года использования одних и тех же документов 5. Обнаружение излишнего В течение списания денег по кассе отчетного неправильным подсчетом года итогов в кассовых документах и кассовых отчетах 73 6. Обнаружение излишнего В течение Балтикова И.И. списания денег по кассе без отчетного Частухин И.Я. оснований или по подложным года -«- документам 7. Обнаружение случаев В течение Балтикова И.И. присвоения сумм, законно отчетного Частухин И.Я. начисленных разным лицам и года -«- организациям Обнаружение случаев В течение Балтикова И.И. нарушений при расчетах отчетного Частухин И.Я. суммами наличных денежных года -«- средств, превышающими 8. предельную величину Обнаружение случаев В течение Балтикова И.И. нарушений при расчетах с отчетного Частухин И.Я. населением наличными де- года -«- нежными средствами с применением контрольно9. 10. кассовых машин Обнаружение некорректного В течение Балтикова И.И. отражения кассовых отчетного Частухин И.Я. операций в регистрах года -«- синтетического учета Руководитель аудиторской организации А.А. Сидоров (подпись) Руководитель аудиторской группы Л.М. Иванова (подпись) 74 ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Программа аудита кассовых операций Проверяемая организация ООО Период аудита с 01.01 по 31.01.14 Количество человеко-часов 280 Руководитель аудиторской группы Иванова Л. М. Состав аудиторской группы Балтикова И.И., Частухин И.Я. Планируемый аудиторский риск № п/п Аудиторские процедуры 1 Обнаружение прямого хищения денежных средств, не скрываемого 2 инвентаризация наличных в кассе 2 Обнаружение хищения денежных средств, маскируемого расписками 3 Визуальный контроль наличия на приходных и расходных кассовых ордерах подписи главного бухгалтера, руководителя или уполномочу иного лица; 4 Визуальный контроль наличия на расходных кассовых 4% Рабочие документы аудитора Приказ о назначении кассира, договор материальной ответственности,кассовые документы Зат рач ен ное Метод вре проведения мя проверки 4 4 Анализ документац ии, пересчет Исполнитель Балтикова И. И. Частухин И.Я. Балтикова И. И. 10 Сплошной Частухин И.Я. Кассовые документы, приказы о праве подписи 3 Сплошной Частухин И.Я. Кассовые документы 2 Сплошной Частухин И.Я. 75 5 6 7 8 9 10 11 12 13 документах расписок получателей денег устный опрос лиц, получивших деньги в кассе, но не подписавших РКО Обнаружение случаев поступивших денежных сумм, которые не оприходованы проверки чековой книжки предприятия на полноту листов и заполнение Поиск случаев присвоения денежных средств поступивших от различных физических и юридических лиц Проверки своевременности расчетов сотрудников по подотчетным суммам Проверки соответствия ПКО записям в журнале регистрации ПКО Обнаружение излишнего списания денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов Обнаружение излишнего списания денег по кассе неправильным подсчетом итогов в кассовых документах проверки совпадения Чековая книжка, выписки банка, кассовые документы 2 Опрос Балтикова И.И. 3 Сплошной Балтикова И.И. 1 Сплошной Частухин И.Я. 24 Сплошной Балтикова И.И. Авансовые отчеты, кассовые документы 10 Сплошной Частухин И.Я. ПКО, регистры БУ 5 Сплошной Балтикова И.И. РКО, первичные документы 3 Сплошной Частухин И.Я. 4 Выборочно Частухин И.Я. 2 Выборочно Частухин И.Я. 76 входящего остатка на каждый день с конечным остатком за предыдущий день 14 Обнаружение излишнего списания денег по кассе без оснований или по подложным документам 15 Проверки совпадения расходных кассовых ордеров с информацией, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров; 16 Проверки качественности первичных документов 17 Проверки оснований включения лиц в расчетно-платежные ведомости 18 Проверки соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом; 19 Обнаружение случаев присвоения сумм, начисленных разным лицам 20 Проверки соответствия платежных реестрам депонированных сумм; 21 Проверки соответствия данных 15 Сплошной Балтикова И.И. Кассовые документы 1 Сплошной Частухин И.Я. Кассовые документы 4 Выборочно Балтикова И.И. Документы по расчету заработной платы, кассовые документы Документы по расчету заработной платы, кассовые документы Документы по расчету заработной платы, кассовые документы Ругистры БУ 77 10 Сплошной Частухин И.Я. 10 Выборочно Балтикова И.И. Частухин И.Я. 16 Балтикова И.И. Частухин И.Я. Балтикова И.И. Частухин И.Я. 4 Сплошной 4 Сплошной Балтикова И.И. 22 23 24 25 26 27 28 синтетического и аналитического учета денежных сумм; Обнаружение случаев нарушений при расчетах суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину Проверки соблюдения установленного банком лимита остатка кассы Проверки соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами наличными денежными средствами Обнаружение случаев нарушений при расчетах с населением наличными денежными средствами с применением контрольнокассовых машин Проверки правильности ведения книг кассира-операциониста Проверки полноты оприходования в кассу предприятия выручки контрольнокассовых машин Проверки Частухин И.Я. 20 Сплошной Расчет лимита, кассовые документы Балтикова И.И. Частухин И.Я. 4 Исследован ие документац ии Балтикова И.И. Частухин И.Я. 8 Исследован ие документац ии Балтикова И.И. Частухин И.Я. 14 Исследован ие документац ии и фактически х данных Балтикова И.И. Частухин И.Я. Книга кассира операциониста, кассовая книга, регистры учета 6 сплошной Балтикова И.И. Частухин И.Я. Книга кассира операциониста, кассовая книга, регистры учета 4 сплошной Частухин И.Я. Документы 2 сплошной Частухин 78 своевременности постановки на учет контрольнокассовых машин в ФНС 29 Проверки своевременности снятия с учета в ФНС контрольнокассовых машин 30 Обнаружение некорректного отражения кассовых операций в регистрах синтетического учета 31 Проверки соответствия первичных кассовых документов, записям в журнале-ордере № 1 «Касса», в регистрах учета постановки на учет Документы снятия с учета Кассовые документы, регистры учета И.Я. 2 сплошной Частухин И.Я. 20 сплошной Частухин И.Я. 20 Сплошной, исследован ие документац ии Частухин И.Я. Руководитель аудиторской организации А.А. Смирнов Руководитель аудиторской группы Л.М. Иванова 79 80
