Ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации регулируется на законодательном уровне, который определяет основные методологические основы как организации, так и ведения учета всех объектов. С 2013 года в связи с введением в действие Федерального закона РФ «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ система регулирования бухгалтерского учёта в Российской Федерации видоизменилась, она попрежнему является четырех уровневой, и представлена в таблице 1. Таблица 1. - Уровни регламентирования вопросов организации и ведения бухгалтерского учета и предоставления отчетности с 2013 года: Основным нормативно-законодательным актом первого уровня, регламентирующим порядок составления бухгалтерской отчетности в РФ, является Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» от 6 декабря 2011 года №402-ФЗ. В части учета хозяйственных операций по счетам в банках нормативное регулирование на первом уровне кроме Федерального закона Российской Федерации «О бухгалтерском учёте» осуществляется также такими законодательными актами как: а) Гражданский кодекс РФ, который регламентирует порядок оформления и выполнения договорных обязательств экономического субъекта с банковскими учреждениями; б) Налоговый кодекс РФ, который регламентирует вопросы контроля за открытием и закрытием счетов экономических субъектов в банках; в) Федеральный закон РФ №212-ФЗ от 24.07.2009г. «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», который также регламентирует вопросы контроля за открытием и закрытием счетов экономических субъектов в банках; г) Федеральный закон РФ №173 от 10.12.2003г. «О валютном регулировании и валютном контроле», который регламентирует порядок осуществления операций в иностранной валюте на территории РФ. Дополняют, конкретизируют и раскрывают положения нормативноправовых актов первого уровня документы второго уровня, к которым относятся Положения по бухгалтерскому учету. Учет операций по счетам в банках регламентируют следующие документы этого уровня: а) «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г., №32н; б) «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 г., №33н; в) «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006. Утверждено Приказом Минфина от 27.11.2006 г., №154н. и др. Документы третьего уровня дополнят и детализируют нормативноправовые акты первых двух уровней и носят рекомендательный характер в части учета расчетов по операциям в банках, к ним, в первую очередь относятся: а) Приказ Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г., №94н Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций; б) Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета. Именно эти нормативно-правовые акты характеризуют порядок ведения синтетического и аналитического учета расчетных взаимоотношений по счетам в банках. На последнем уровне системы основополагающими документами в части учета безналичных расчетов по счетам в банках являются нормативные документы самого экономического субъекта, а именно: а) учетная политика экономического субъекта, определяющая вопросы организации бухгалтерского учета на экономическом субъекте; б) рабочий план счетов, конкретизирующий счета, субсчета и аналитические счета для учета расчетных взаимоотношений по счетам в банках; в) формы учетных регистров и другие документы. Таким образом, можно сделать вывод о том, что система учета операций по счетам в банках строго регламентирована в Российской Федерации и регулируется нормативно-законодательными актами, имеющими разный правовой статус. Предметом бухгалтерского учета банков являются собственные и привлеченные денежные средства, размещенные в различные банковские операции, результатом которых является экономическая выгода. Задачи бухгалтерского учета: - обеспечение полной и достоверной информации о финансовохозяйственных процессах, о результатах банка; - контроль за наличием и движением денежных средств; материальных и нематериальных ценностей; - правильное своевременное выполнение своих функций. 1 Основы организации, принципы и методы бухгалтерского учета в банках Для всех учреждений росссийских банков установлены единые методы и формы б/у, которые регулируются законом - О Центральном банке Российской Федерации - О банках и банковской деятельности - О бухгалтерском учете, в дополнении к которому приняты правила ведения б/у в кредитных организациях № 302п. Данное положение устанавливает методологические основы ведения учета в банковских операциях, типовой план счетов, виды и формы документов, правила учета и внутрибанковского контроля. Банк, являясь специализированной организацией, осуществляет операции по внутрибанковской Деятельности, по операциям клиентов, которые условно делятся на операции по открытию и ведению банковских счетов, кассовые и расчетные, кредитные и депозитные, комиссионные операции, операции с ценными бумагами, доверительные и трастовые операции. Время, отведенное для обслуживания клиентов называется операционным днем банк, который может не совпадать со временем работы банка, т. к банк закрывается на внутреннюю работу. Базой б/у является операционная работа, которая относится прием документа от клиентов и проверка правильности оформления, осуществление контроля за расчетной и кассовой дисциплиной, отражение операций в б/у. Совокупность процессов, связанных с выполнением операционной работы и ведением учета принято называть учетно-операционной требованиям: все работой, операции которая с должна документами, отвечать следующим принятыми в течение операционного дня отражаются в учете в тот же рабочий день; документы, поступающие по окончании операционного дня должны отражаться следующим днем; платежи по операциям клиента производится при наличии средств, имеющихся на счете, если иное не оговорено договором. Документацией называется оформление операций соответствующими документами. Под банковскими понимают все документы, которые могут быть приняты для их отражения в учете банка. Бухгалтерский учет в банках организован по мемориально-ордерной автоматизированной форме, то есть до группировки однородных операций по счетам они оформляются в мемориальных ордерах. По месту формирования документы делятся на банковские, составляемые в кредитных организациях и клиентские, поступающие от клиентов банка. По характеру отражаемых операций они подразделяются на : кассовые, мемориальные (только в банках), внебалансовые. Кассовые документы служат для оформления операций с денежной наличностью. Они подразделяются на приходные и расходные. Мемориальные документы используются для безналичных перечислений по счетам плат. требование и поручение, расчетный чек, заявление на открытие аккредитива. К внебалансовым документам относят приходные и расходные внебалансовые ордера, которые оформляют прием и выдачу документов и ценностей, хранящихся в банке, но учитываются внебаланса. Все составленные за день документы с приложенными к ним оправдательными документами, подтверждающих правомерность называется документом дня. Они проводятся по банковским счетам, формируют отчетность банка. Баланс построен по принципу односторонней группировкой счетов. Составляется ежедневно и отражает состояние привлеченных и собственных средств, размещенных в различные банковские операции. В соответствии с указанием ЦБ баланс КБ по операциям совершаемых за день должен быть составлен до 12.00 местного времени следующего рабочего дня. Балансы для публикации составляется в соответствии с формой принятой в банке, и должны быть опубликованы до 1 июля следующего календарного года. Баланс, оборотные ведомости подписывается руководителем и главным бухгалтером после их проверки. О чем должна быть сделана соответствующая запись перед подписями должностных лиц. При выявлении расхождений принимается меры к устранению, вносятся исправления корректурным способом, так как перепечатывание аналитического и синтетических учетов не допускается. документов
