ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА ПРОВЕРКИ ПРАВИЛЬНОСТИ НАЧИСЛЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ АМОРТИЗАЦИОННЫХ НАЧИСЛЕНИЙ СО ГЛ АСНО СТАТ ЬЕ 2 5 6 НК Р Ф А М О РТИЗИРУЕМЫМ И М УЩ ЕСТ ВО М П Р И ЗНАЮТСЯ И М УЩ ЕСТ ВО, Р ЕЗУЛ ЬТАТ Ы И НТ ЕЛ Л ЕКТ УА Л ЬНОЙ ДЕЯ Т ЕЛ ЬНО СТ И И И НЫЕ О БЪ ЕКТЫ И НТ ЕЛ Л ЕКТ УА Л ЬНОЙ СО Б СТ В ЕННОСТ И, КОТОРЫЕ: - находятся у налогоплательщика на праве собственности; - используются для извлечения дохода; - стоимость погашается путем начисления амортизации; - срок полезного использования более 12 месяцев; - первоначальная стоимость более 40000 рублей. (с 2011 года) П Р О В ЕР КА ПРА В И Л ЬНОСТИ НАЧ И СЛ ЕНИЯ А М О РТ ИЗА ЦИИ В ХОДЕ В ЫЕЗДНО Й НА Л О ГО В ОЙ П Р О В ЕР КИ О СУЩ ЕСТ В Л Я ЕТСЯ В СЛ ЕДУЮ Щ ЕМ П О РЯ ДК Е: 1. Анализируется приказ об учетной политике организации 2. Проверяется состав амортизируемого имущества 3. Проверяется правильность определения первоначальной стоимости амортизируемого имущества 4. Проверяется правильность формирования амортизационных групп 5. При необходимости проводится инвентаризация или осмотр амортизируемого имущества 6. Проверяется правильность и законность применения «амортизационной премии». 7. Проверяется правильность применения выбранного метода начисления амортизации и правильность расчета сумм амортизационных отчислении 8. Проверяется правильность применения повышающих коэффициентов. 9. Проверяется правильность отражения амортизационных отчислений в составе расходов организации, их влияние на формирование налоговой базы по налогу на прибыль В КАРТОЧКЕ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ УКАЗЫВАЮТСЯ: - наименование ОС; - - первоначальная стоимость; - - дата ввода в эксплуатацию; - - год выпуска; - - метод начисления амортизации; - - другие технические характеристики. К НЕМАТ ЕРИАЛЬНЫМ А КТ И ВА М, В Ч АСТ НО СТИ, ОТ НО СЯТСЯ : 1) 1) исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; 2) 2) исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных; 3) 3) исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; 4) 4) исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование; 5) 5) исключительное право патентообладателя на селекционные достижения; 6) 6) владение «ноу – хау», секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта НЕ ПОДЛЕЖАТ АМОРТИЗАЦИИ СЛЕДУЮЩИЕ ВИДЫ АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА: 1) имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности; 2) имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности; 3) имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования; 4) объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты. переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование; ИЗ СОСТАВА АМОРТИЗИРУЕМОГО ИМУЩЕСТВА ИСКЛЮЧАЮТСЯ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА: - переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев; - находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев. П Р И О Б РЕТЕНИЕ О СНО В НЫХ СР ЕДСТ В И НЕМ АТ ЕР ИАЛ ЬНЫХ А КТ И ВОВ П Р О В ЕРЯЕТСЯ П О СЛ ЕДУЮ Щ И М П ЕР В И Ч НЫМ ДО К УМ ЕНТА М : - накладные; - счета-фактуры; - платежные поручения; - акты приема-передачи основных средств и нематериальных активов; - акты ввода в эксплуатацию; - другие документы. Переоценка – доведение стоимости до рыночной цены. При проведении налогоплательщиком переоценки (уценки) стоимости объектов основных средств положительная (отрицательная) сумма такой переоценки не признается доходом (расходом), учитываемым для целей налогообложения. Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. первая группа - со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа - свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья группа - свыше 3 лет до 5 лет включительно; В НАЛОГОВОМ КОДЕКСЕ РФ (СТ.258) ПРЕДУСМОТРЕНО 10 АМОРТИЗАЦИОННЫХ ГРУПП ИМУЩЕСТВА: четвертая группа - свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа - свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа - свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа - свыше 30 лет. Если в бухгалтерском учете применяется 4 метода начисления амортизации (ПБУ 6/01), то для целей налогообложения – 2 метода: линейный нелинейный При линейном методе начисление амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. K = (1/n ) x 100 % где K - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. При установлении налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения нелинейного метода начисления амортизации используется следующий порядок начисления амортизации. A= B*k/100 где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы); B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы); k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы). В ЦЕЛЯХ ПРИМЕНЕНИЯ НЕЛИНЕЙНОГО МЕТОДА НАЧИСЛЕНИЯ АМОРТИЗАЦИИ ПРИМЕНЯЮТСЯ СЛЕДУЮЩИЕ НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ: Первая 14,3 Вторая 8,8 Третья 5,6 Четвертая 3,8 Пятая 2,7 Шестая 1,8 Седьмая 1,3 Восьмая 1,0 Девятая 0,8 Десятая 0,7 НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ К ОСНОВНОЙ НОРМЕ АМОРТИЗАЦИИ СПЕЦИАЛЬНЫЙ КОЭФФИЦИЕНТ, НО НЕ ВЫШЕ 2: в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. 2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты). НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ ВПРАВЕ ПРИМЕНЯТЬ К ОСНОВНОЙ НОРМЕ АМОРТИЗАЦИИ СПЕЦИАЛЬНЫЙ КОЭФФИЦИЕНТ, НО НЕ ВЫШЕ 3: в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) 2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научнотехнической деятельности.
