БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ Бухгалтерский учет и аудит Belarussian State Economic University 36 pag. Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) Оглавление Реферат......................................................................................................................... 2 Введение....................................................................................................................... 3 1 Современное состояние денежно-кредитной системы Республики Беларусь, роль кредитных денег: 1.1 Денежно-кредитная система Республики Беларусь...................................... 4 1.2 Сущность кредитов и займов, их виды и формы............................................ 7 1.3. Обзор нормативных документов и литературных источников по теме исследования...........................................................................................................11 1.4 Краткая экономическая характеристика исследуемой организации и раскрытые методических аспектов учета по изучаемым вопросам в учетной политике организации............................................................................................13 2 Документальное оформление кредитов и займов............................................... 15 2. 1 Порядок выдачи, документальное оформление и учет получения и погашения кредитов............................................................................................... 15 2.2 Порядок и документальное оформление получения и погашения кредитов банков...................................................................................................................... 18 2.3 Организация внутрихозяйственного контроля за соблюдением порядка расчетной дисциплины по кредитам и займам, ответственность за его нарушение............................................................................................................... 19 3. Бухгалтерский учет кредитов банка и займов.................................................... 21 3.1 Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов............................ 21 3.2 Учет процентов за использование кредитными ресурсами и займами, особенности их налогообложения........................................................................ 24 3.3 Проблемы и разработка рекомендаций по совершенствованию учета кредитов банка и займов ..................................................................................27 Заключение………………………………………………………………………….30 Список использованных источников..…………………………...………………..32 Приложение А…………………………………………...………………………….35 Приложение Б………………………………………………………………..……..47 Приложение В………………………………………………………………………49 Приложение Г………………………………………………………………...…… 51 Приложение Д………………………………………………………………………54 Приложение Е………………………………………………………………………57 Приложение Ж………...……………………………………………………………59 Приложение З………………………………………………………………………61 Приложение И……………………………………………………………………...62 1 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) Приложение Й……………………………………………………………………...65 Приложение К……………………………………………………………………...83 Приложение Л……………………………………………………………………...84 Приложение М……………………………………………………………………..85 Приложение Н……………………………………………………………………...86 Приложение О……………………………………………………………………...87 Приложение П……………………………………………………………………...88 Приложение Р……………………………………………………………………....91 Реферат Курсовая работа: 90 страниц, 35 источников, 17 приложений БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ 2 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) Объект исследования - финансово- хозяйственная деятельность УП «Минсктранс» Предмет исследования – организация учета кредитов банков и займов, анализ эффективности их использования в УП «Минсктранс». Цель работы – на основании исследования литературных источников и практики работы УП «Минсктранс» подробнее изучить организацию учета кредитов и займов банка и разработка предпочтения по совершенствованию. Исследования и разработки - исследование сущности кредитов и займов, его значение для экономики республики, бухгалтерский учет кредитов и займов, состояние и перспективы развития бухгалтерского учёта кредита и займов. Элементы научной новизны - определены и сформулированы основные проблемы развития кредитов и займов, предложены способы их решения в Республике Беларусь. Область возможного практического применения - лекции, семинарские занятия. Технико-экономическая, социальная и экономическая значимость Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что в настоящее время у большинства предприятий возникает потребность в заемных средствах. Автор работы подтверждает, что приведенный в курсовой работе расчётно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов. Введение В настоящее время кредиты банков, обеспечивая хозяйственную деятельность предприятий, содействуют их развитию, увеличению объемов производства продукции, работ, услуг. Значение кредитов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). На этом этапе огромное значение имеют долгосрочные кредиты банков. Краткосрочные кредиты помогают предприятию постоянно поддерживать необходимый уровень оборотных средств, содействуют ускорению оборачиваемости средств предприятия. 3 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме - непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации. В этих условиях возросла роль правильного учета кредитов и займов в бухгалтериях предприятий. От правильности и достоверности учета кредитов и займов зависит знание руководством предприятия их объемов их структуры, позволяет принимать правильные решения по изменению данных характеристик, позволяет анализировать рентабельность полученных средств и т.д. Правильный учет позволит в дальнейшем выбрать наиболее удобный и выгодный для предприятия вид получения дополнительных денежных средств. В процессе исследования и написания курсовой работы были изучены: действующие нормативно-правовые акты по вопросам учета кредитов и займов в Республике Беларусь; международные стандарты по бухгалтерскому учету; учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету отечественных и зарубежных авторов. Объектом исследования является государственное предприятия «Минсктранс». Источниками информации для проведения исследования являются бухгалтерская отчетность предприятия за 2016 г., а также данные статистической отчетности. 1. Современное состояние денежно-кредитной системы Республики Беларусь, роль кредитных денег 1.1 Денежно-кредитная система Республики Беларусь Денежно-кредитная политика является одним из основных инструментов регулирования экономики. Под этим термином понимают совокупность мероприятий, предпринимаемых правительством в денежно-кредитной сфере с целью регулирования экономики. Осуществляет ДКП центральный банк. Процесс денежно-кредитного регулирования включает два этапа. На первом: центральный банк воздействует на параметры денежно-кредитной сферы. На втором изменения данных параметров передаются в сферу производства. Современная кредитная система - совокупность самых разнообразных кредитно-финансовых институтов, действующих на рынке ссудных капиталов и осуществляющих аккумуляцию и мобилизацию доходов. Основную часть кредитной системы составляет банковская система, предполагающая совокупность банковских учреждений. Кредитно-банковская система Республике Беларусь начала создаваться гораздо позже, нежели в странах Запада, и в своем развитии прошла несколько этапов. Эффективная 4 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) устойчивая работа кредитно-банковской системы Республики Беларусь необходимое условие нормального функционирования экономики. Особые требования к кредитно-банковской системе предъявляются в период рыночного типа. Опыт Беларуси в теоретическом и практическом освоении рыночной экономики во всей ее сложности и противоречивости показал, что механическое копирование достижение экономической науки развитых стран с традиционной рыночной экономикой не гарантирует успеха. Эффективность денежно-кредитной политики в современных условиях в значительной мере определяется степенью доверия к политике Центрального банка, а также степенью независимости Центрального банка от исполнительной власти. Банковская система в рыночной экономике является двухуровневой и включает Центральный банк (эмиссионный) и коммерческие (депозитные) банки различных видов. Основными функциями коммерческих банков считаются привлечение вкладов (депозитов) и предоставление кредитов. Посредством этих операций коммерческие банки могут создавать деньги, т.е. расширять денежное предложение, что отличает их от других финансовых учреждений. Банки занимаются также куплей и продажей ценных бумаг. Центральный банк выпускает в обращение национальную валюту, хранит золотовалютные резервы страны, обязательные резервы коммерческих банков, выступает в качестве межбанковского расчетного центра. Во всех странах Центральные банки формируют и осуществляют денежно-кредитную политику, контролируют и координируют деятельность коммерческих банков. Складывается денежно-кредитная система из двух составляющих: система – это свойственная каждому государству, • Денежная складывающаяся в течение длительного времени и регламентируемая законом форма обращения денежных средств. Она определяет валюту, которая будет иметь хождение. • Кредитная система – комплекс кредитно-финансовых институтов, которые аккумулируют и мобилизуют финансы и функционируют на рынке. К ней относятся также формы и методы кредитования. Основную роль в денежно-кредитной системе любого государства играют банки. Их совокупность также является частью экономической системы. Современная кредитная система любой страны является механизмом, который аккумулирует и перераспределяет активы банков. Как правило, она состоит из трех частей, однако в каждом государстве кредитная система обладает своими особенности. [1] Потребительское кредитование в 2015 году задолженность по кредитам, выданным коммерческими банками физическим лицам на потребительские нужды, снизилась на 0,5 трлн. BYR и составила 16,6 трлн. BYR. Правда, минимального значения данный параметр достиг в середине прошлого года (15,4 трлн. BYR на 1 июня), после чего начал медленно расти. Ситуация на рынке потребительского кредитования. Проблемная задолженность физических лиц по потребительским кредитам в Беларуси довольно невелика. На 1 января 2016 года она составила 327 млрд. BYR и за 2015 год увеличилась всего на 16,6 млрд. BYR. В отличие от потребительского кредитования, в сфере кредитования 5 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) недвижимости спада объемов не произошло. Задолженность по кредитам белорусских коммерческих банков, выданных на строительство, реконструкцию или приобретение жилья населению Беларуси, выросла в 2015 году на 6,1 трлн. BYR и составила 51,2 трлн. BYR. В 2016 году золотовалютные резервы Республики Беларусь в определении ССРД МВФ увеличились на 751,4 млн. долларов США (на 18%) до 4 927,2 млн. долларов США (в эквиваленте) на 1 января 2017 г. За 2016 г. международные резервные активы Беларуси возросли на 7% до $2090,8 млн. Денежно-кредитная политика в 2017 году сохранит преемственность и будет содействовать устойчивому и сбалансированному развитию экономики Республики Беларусь посредствам содержания ценовой стабильности. Основной целью денежно-кредитной политики в 2017 году станет снижение инфляции, измеряемой индексом потребительских цен, до 9% (декабрь 2017г. к декабрю 2016). Одним из основных направлений денежно-кредитной политики на 2017год предусмотрен рост золотовалютных резервов не менее чем на $500 млн. В современных условиях расчеты с использованием электронных денег и банковских карточек приобретают все большее распространение. Это средство расчетов предоставляет всем использующим ее лицам и организациям множество преимуществ. Для клиентов — удобство, практичность, надежность, экономия времени, отсутствие необходимости иметь при себе крупные суммы наличных денег. Для кредитных организаций — повышение конкурентоспособности и престижа, наличие гарантий платежа, снижение издержек на изготовление, учет и обработку бумажноденежной массы, минимальные временные затраты и экономия живого труда. Электронные деньги особенно полезны и удобны при осуществлении массовых платежей небольших сумм. Процесс платежа электронными деньгами осуществляется быстро, не возникает очередей, не надо выдавать сдачу, деньги переходят от плательщика к получателю быстро. Сегодня система электронных денег является основным платежным средством в онлайне (сети интернет). Электронные деньги – это система безналичного расчета, производимая при помощи компьютерной сети и удаленных терминалов, позволяющая совершать операции по приобретению товара, оплате различного вида услуг и пополнения собственного счета. Электронные деньги обладают огромными возможностями: с их помощью можно оплатить коммунальные платежи, интернет-услуги, сделать покупку в интернет-магазине; с помощью электронных денег можно платить за работу и многое другое. На основании закона в РБ установлена двухуровневая банковская система . Первый уровень представлен Нацбанком, а второй – это иные банки и финансовые организации, зарегистрированные в установленном порядке. Роль Центрального банка в Республике Беларусь Центральный банк Беларуси - это Нацбанк. Как и во всем мире он является госорганом и занимает особую позицию. Национальный банк 6 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) Республики Беларусь занимается разработкой и реализацией денежнокредитной политики. Еще одна его функция состоит в регулировании кредитных отношений и обращения денег. Нацбанк также определяет порядок проведения расчётов и имеет исключительное право на эмиссию, т.е, выпуск в оборот, и изъятие из обращения денег. Также Национальным банком Республики Беларусь обеспечивается стабильность оборота денег и устойчивость национальной валюты. Функции иных банков заключаются в хранении вкладов граждан и выдаче ссуд. Также они могут заниматься покупкой/продажей ценных бумаг. Согласно указу N359, «денежно-кредитная политика» в 2017 году сохранит преемственность и будет содействовать устойчивому и сбалансированному развитию экономики Беларуси посредством поддержания ценовой стабильности". [2] 1.2 Сущность кредитов и займов, их виды и формы Для формирования хозяйственных средств предприятия по мимо собственных источников, организация может привлекать заемные средства такие как: кредиты банка и займы юридических и физических лиц. Кредиты и займы – ϶11 DB10 DF система экономических отношений, кᴏᴛᴏᴩые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок. Заёмные средства могут привлекаться для пополнения краткосрочных активов. Приобретение или создание основных средств, а также проведение работ или оказание услуг. Заем является письменным соглашением, в соответствии с которым дающий деньги или ценные вещи оговаривает условие обязательного их возврата в оговоренный срок. В случае если размер займа больше минимальной зарплаты в 10 и более раз, то такую сделку, как правило, оформляют письменно. В договоре в таком случае нужно указывать сумму передаваемых средств или предметов, срок возврата, а также прописывать вознаграждение за использование займа. В случае с кредитованием между кредитором и заемщиком заключается письменное обязательство о предоставлении суммы денег для конкретных целей. Обязательные условия ― это возврат (нужно погасить долг к конкретному времени), срочность выплат (срок обязательно указан в договоре), плата (за пользование деньгами выплачиваются проценты), гарантии возврата (если будет неисполнение обязательств, то кредитор сможет отстаивать свои 7 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) права в суде и истребовать обеспечение). И заем, и кредит решают финансовый вопрос, где взять деньги срочно. Выделяют следующие основные функции кредита: 1. перераспределительная функция, которая заключается в том, что благодаря кредиту осуществляется перераспределение средств в экономике на возвратной основе; 2. функция замещения действительных денег кредитными операциями; 3. контрольно-стимулирующая функция, означающая не контроль деятельности каких-то контролирующих органов (например, банков), а самоконтроль предприятий с помощью экономических рычагов. В этом случае с помощью кредита осуществляется денежный контроль за процессом воспроизводства. Кроме сущностных характеристик, кредитный механизм включает в себя более конкретные формы.[3] В зависимости от выбранного критерия классификации можно выделить следующие наиболее важные формы кредита: • по сфере функционирования - национальный и международный кредит; • по объекту кредитной сделки - денежный и товарный кредит; • по субъектам кредитных отношений – между хозяйственными организациями и банками (банковский кредит), между государством и населением (государственный кредит), между предприятиями (коммерческий кредит), между банками и населением (потребительский кредит), между государствами и финансово-кредитными организациями (международный кредит) и т.д. В теории кредита можно видеть классификацию кредита и по другим признакам: 1. по срокам - краткосрочные, среднесрочные, долгосрочные; 2. по видам обеспечения - обеспеченные, необеспеченные или бланковые; 3. по видам заемщиков - сельскохозяйственный, промышленный, коммунальный, персональный; 4. по использованию - потребительский, промышленный, инвестиционный, сезонный, кредит по устранению временного финансового дефицита, кредит по операциям с ценными бумагами, импортный, экспортный; 5. по размерам мелкий, средний, крупный. Можно выделить также такие виды кредита, как: • пролонгированный кредит, срок возврата которого продлен банком и отнесен на счет пролонгированной задолженности по кредитам. • одной из форм предоставления кредита заемщику является открытие кредитной линии. Кредитная линия (как вид кредита) представляет собой юридически оформленное обязательство кредитной организации перед заемщиком о предоставлении ему кредита в согласованном размере и на определенные цели в течение установленного периода действия кредитного договора. • кредитование в рамках договора текущего банковского счета (овердрафта) означает предоставление кредитной организацией кредита владельцу счета посредством платежа по требованиям к текущему банковскому счету, несмотря на отсутствие на нем денежных средств, но в пределах договора с 8 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) последующим погашением возникающей задолженности владельца счета перед кредитором за счет поступающих средств. Теория кредита выделяет такие принципы кредитования, как возвратность, срочность, платность, целевой характер, недопущение замещения кредитными ресурсами счетов капитала. Возвратность и срочность являются основными принципами кредитования, означающими, что кредит нужно вернуть и еще заплатить за его использование. Принцип платности кредита означает, что кредит должен предоставляться за определенную плату (процент за кредит). Только в этом случае кредитное учреждение будет работать на принципах коммерческого расчета. При этом будет реализовываться стимулирующая роль кредита не только для заемщика, но и для кредитодателя. Целевой характер кредита является условием только при кредитовании ненадежных заемщиков или когда непосредственно банк выступает инициатором финансируемого мероприятия. В то же время целевая направленность кредита означает, что заемные средства должны быть использованы строго по назначению. [4] Основной формой государственного кредита являются государственные займы, которые классифицируются по самым различным основаниям. 1. По способу обращения займы могут быть подразделены на рыночные и нерыночные. Рыночные займы – это займы, оформленные в виде таких ценных бумаг, которые свободно обращаются после их первичного размещения на рынке. Нерыночные займы – это займы, оформленные в фондовые инструменты, которые покупаются инвестором у правительства, и могут быть проданы только ему. 2. По сроку заимствования займы могут быть краткосрочными (со сроком погашения до 1 года), среднесрочные (со сроком погашения от 1 до 5 лет) и долгосрочные (со сроком погашения от 5 лет и выше). 3. По месту размещения займы могут быть подразделены на внешние и внутренние. Внешние займы – это обязательства государства перед нерезидентами; внутренние займы – перед резидентами. 4. В зависимости от обеспеченности долговых обязательств государственные займы могут быть закладными и беззакладными. Закладныезаймы обеспечиваются конкретным залогом, например, определенным имуществом. Беззакладные займы не обеспечиваются ничем определенным: обеспечением служит все имущество государства. 5. По форме выплаты дохода государственные займы могут быть следующих видов: процентные (доход по ним устанавливается в виде фиксированного процента от номинала), дисконтные (доход по ним инвестор получает за счет приобретения долговых обязательств с дисконтом и последующим их погашением по номинальной стоимости по окончании срока, на который средства были предоставлены заемщику);выигрышные (доход по ним осуществляется на основе тиражей выигрышей); индексационные (доход по ним выплачивается посредством индексирования номинальной стоимости первоначально приобретенных инвестором ценных бумаг). 9 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) 6. В зависимости от обязанности заемщика твердо соблюдать сроки погашения займа, установленные при его выпуске, выделяют обязательства (займы) с правом досрочного погашения и без права досрочного погашения. 7. По признаку держателей ценных бумаг различают займы, реализуемые только среди физических лиц, среди юридических лиц и универсальные, т.е. размещаемые среди физических и юридических лиц. 8. По субъектам эмитентам государственные займы классифицируются, например, на займы, выпускаемые правительством и местными органами управления. 9. По направлениям использования заемных средств займы могут быть подразделены на целевые и нецелевые. Средства, привлеченные по целевым займам, должны быть использованы только для финансирования отдельных конкретных программ, для реализации которых они и размещаются. Средства, полученные от размещения нецелевых займов, могут быть направлены на покрытие текущих бюджетных расходов, рефинансирование текущей задолженности или же на другие нужды. [4] На территории Республики Беларусь в соответствии со ст. 52 Банковского Кодекса право осуществлять государственные заимствования принадлежит Республике Беларусь, Правительству Республики Беларусь и резидентам Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь. От имени Республики Беларусь государственные заимствования осуществляет Правительство Республики Беларусь. [5] Государственные заимствования осуществляются в пределах лимитов внутреннего государственного долга и внешнего государственного долга, установленных законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год. Решение о привлечении займа Республикой Беларусь принимается Президентом Республики Беларусь; Правительством Республики Беларусь, в том числе на условиях переуступки, - Правительством по согласованию с Президентом Республики Беларусь; резидентами Республики Беларусь под гарантии Правительства Республики Беларусь, в том числе на условиях переуступки, - Правительством по согласованию с Президентом Республики Беларусь. 10 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) 1.3. Обзор нормативных документов и литературных источников по теме исследования. При написании данной работы были использованы научная и учебнометодическая литература, статьи в периодических изданиях Республики Беларусь, нормативно-законодательные акты Республики Беларусь. Основными источниками, раскрывающими теоретические основы кредитов и займов, явились работы Нешитой А.С., Дашкова И. К. ., Лаврушин О. И., Кравцова Г. И., Анищенко Н.И., Вахрин П.И., Поляк Г.Б. Дадалко В. А., Кандраков Н. П. Также на основе работ «Банковское дело» Лаврушина М., «Финансы, денежное обращение и кредит» Нешитой А.С., Дашкова И.К. подробно рассмотрены понятие, виды, роль кредитов и займов, их формы. Основными нормативно-правовыми документами, регламентирующими учёт кредитов и займов в Республике Беларусь, являются: 1. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-3 (с изменениями и дополнениями от 14.06.2010 № 132-3). [5] Банковский Кодекс Республики Беларусь является основным базовым документом, определяющим принципы и условия осуществления банковского кредитования. 2. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-3 (с изменениями от 01.01.2017 № № 14-З). [6] В Главе 42 “Заём и кредит” ГК РБ определяются сущность кредитов и займов, их виды, а также условия и формы их предоставления, обязанности заёмщика по возвращению суммы займа, а также последствия нарушения заемщиком договора займа. 3. Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 (с изменениями от 10.01.2011 № 241-3). [7] С 1 января 2011 г. из перечня затрат, не учитываемых при налогообложении прибыли, исключены проценты по займам и кредитам, связанным с приобретением ОС, нематериальных активов и иных внеоборотных активов. . 10. Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 226 (с изменениями от 14.07.2009 № 105).[9] В соответствии с данной инструкцией, перед заключением кредитного договора банк обязан определить правоспособность 11 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) и оценить кредитоспособность заявителя, после чего уполномоченным органом банка или работником банка принимается решение о предоставлении кредита. 12. Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133. [10]. Согласно Инструкции №133, проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения материалов не включаются в фактическую себестоимость материалов, а относятся на расходы того отчетного периода, в котором они были осуществлены. 14. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 N 26. [11] Данная Инструкция регламентирует порядок отнесения процентов по кредитам. Проценты по кредитам и займам, которые начисляются после ввода ОС в эксплуатацию,могут учитываться в сост аве операционных расходов либо в течение года в составе вложений во внеоборотные активы и в конце отчетного года включаться в стоимость объектов ОС (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам). 15. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 (с изменениями от 05.01.2011 № 1).[12] На основе Типового плана счетов и настоящей Инструкции утверждается План счетов бухгалтерского учёта организации, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета), необходимых для ведения бухгалтерского учёта с учётом отраслевых особенностей хозяйственной деятельности. Для учёта имущества, не принадлежащего самому предприятию, либо отражения условных прав и обязательств используются забалансовые счета. Учёт расчётов по кредитам и займам ведётся в 6 разделе на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». 1.4 Краткая экономическая характеристика исследуемой организации и раскрытые методических аспектов учета по изучаемым вопросам в учетной политике организации. 12 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) Коммунальное транспортное унитарное предприятие «Минсктранс» — столичное коммунальное предприятие, занимающееся организацией городских и междугородних перевозок, а также – и международных отправок автобусов (например, в Ригу, Санкт-Петербург и другие города). Предприятие составляет маршруты городского транспорта в Минске, определяет его развитие и во многом влияет на стоимость проезда в общественном транспорте города. Форма собственности предприятия – государственная. Имущество предприятия находится в коммунальной собственности г. Минска, права собственника которого осуществляет Минский городской Совет Депутатов в лице Минского городского исполнительного комитета. Предприятие действует на принципах хозяйственного расчета и самофинансирования. Основными целями деятельности предприятия являются: ■ обслуживание населения пассажирским транспортом; ■ осуществление производственно-хозяйственной и иной деятельности, направленной на получение доходов и прибыли. Предприятие действует на принципах хозяйственного расчета и самофинансирования. Организация является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в учреждениях банков, печать с изображением Государственного герба Республики Беларусь и со своим наименованием, штампы, товарный знак, зарегистрированный в установленном порядке, фирменные бланки установленного образца. Предприятие имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать, осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Виды деятельности, подлежащие лицензированию осуществляются только при наличии специального разрешения (лицензии), полученного в установленном законодательном порядке. Предприятие вправе осуществлять внешнеэкономическую деятельность в порядке, установленном действующим законодательством. В организации имеется устав (приложение устав «А»), где расписано общее положение, цели и предмет деятельности предприятия, также права, уставный фонд и имущество предприятия, распределение прибыли предприятия и т.д. Структурная схема государственного предприятия «Минсктранс» на 01.05.2009 . Штатная численность – 21403,25 ед., в т.ч. РСС-4086,25 ед., рабочие – 17317 ед. (приложение «Б») Бухгалтерский учёт на предприятии организован в централизованной бухгалтерии. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Принят Палатой представителей 26.06.2013 года № 57-З. Изменения и дополнения: Закон Республики Беларусь от 4 июня 2015 г. № 268З [13]. Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется согласно утвержденной учетной политике с учетом государственного регулирования бухгалтерского учета и отчетности. 13 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) Бухгалтерский учет в организации ведется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением организации. Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер. Бухгалтерия выполняет задачи и функции в соответствии с законодательством. Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета возлагается на руководителя организации. Он должен обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и работниками, имеющими отношения к учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения учета, оформления и представления документов и сведений. Для результативной деятельности предприятия необходим слаженный механизм исполнения каждым работником своих функций. С помощью Таблицы 1 рассмотрим динамику прибыли на предприятии. Таблица 1 – Динамика прибыли на предприятии УП «Минсктранс» Показатель Способ расчета Значение Значение показателя показателя за 2016 г. за 2015 г. Строка 150 из отчета о 2664 225 до прибылях и убытках Прибыль (убыток) налогообложения Чистая прибыль Строка 210 из отчета о (убыток) прибылях и убытках. Рассчитывается как разница между прибылью до налогообложения и суммой налогов. 2308 160 Примечание – Источник: Отчет о прибылях и убытках [Приложение Б]. Единицей измерения всех значений является тыс.руб. По данным таблицы можем сделать следующий вывод: все показатели у изучаемого предприятия УП «Минсктранс» улудшилось по сравнению с прошлым периодом. Это может говорить о увеличении объема производимой продукции и оказываемых услуг, роста себестоимости продукции, снижения оптовых цен и качества выпускаемой продукции. Экономическая эффективность – это относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами, обусловившими этот эффект, или с ресурсами, использованными для достижения этого эффекта. Экономическая эффективность рассчитывается с помощью показателей рентабельности [36]. Таблица 2. Расчет показателей экономической эффективности. тель Показа Порядок Значение расчета с показателя за 2016 г., % использованием 14 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) Значение показателя за 2015 г., % данных отчета о прибылях и убытках 1 2 3 4 Рентаб Стр. 060 / ельность (стр. 020 + стр. затрат 040 + стр. 050) Рентаб Стр. 090 / ельность (стр. 020 + стр. операционно 040 + стр. 050 + й стр. 080) деятельност и Рентабел Стр. 060 / ьность продаж стр. 010 Рентабельность затрат показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, и может рассчитываться в целом по предприятию и отдельным видам продукции. Рентабельность вычисляется на основе данных бухгалтерского баланса и может применяться как ко всей организации, так и к её отдельным подразделениям. 15 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) В случае УП «Минсктранс» показатель рентабельности затрат уменьшается, что говорит о неэффективном использовании ресурсов. Рентабельность операционной деятельности характеризует окупаемость затрат в операционной деятельности. Он полнее предыдущего показателя отражает результаты работы предприятия, поскольку при его расчете учитываются не только реализационные, но и внереализационные результаты, относящиеся к основной деятельности. По результатам деятельности предприятия УП «Минсктранс» показатель значительно упал, что означает снижение прибыли предприятия от текущей деятельности. Рентабельность продаж характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности (сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж). Как и по предыдущим показателям наблюдается тенденция роста. Продолжение таблицы 2 Примечание – Источники: Отчет о прибылях и убытках [Приложение Б], Бухгалтерский баланс [Приложение В]. Согласно учетной политике ЧТУП «Металлургтранс» бухгалтерский учет осуществляется по комбинированной форме учёта: автоматизированной форме учёта и журнально-ордерной форме учёта. Ведение бухгалтерского учёта осуществляется на основании рабочего плана счетов. В соответствии с отчетом о прибылях и убытках выручка изучаемого предприятия ЧТУП «Металлургтранс» составила 14430 тыс. руб., что больше показателя выручки за прошлый период, который равен соответственно 10855 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции предприятием составила в отчетном периоде 12816 тыс. руб., а в базисном – 9765 тыс. руб. На основе данных показателей мы можем выйти на валовую прибыль, которая в отчетном периоде составила 1614 тыс. руб., а в базисном – 1090 тыс. руб. Валовая прибыль положительная как за отчетный, так и за базисный период, что говорит об эффективности деятельности предприятия. Данное предприятие полностью покрывает свои убытки и при этом получает доход. 16 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) На предприятии ведётся журнально-ордерная форма учета. Организационно-технический аспект учетной политики предусматривает, что бухгалтерский учет ведется главным бухгалтером, должность которого предусмотрена штатным расписанием. Принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, осуществляются по согласованию с главным бухгалтером или лицом, его заменяющим. Первичные учетные документы создаются в УП «Минсктранс» исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным Графиком документооборота. Первичные учетные документы составляются по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Оформление хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, осуществляется по формам документов, разработанным организацией в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь. Организацией внедрена автоматизированная форма бухгалтерского учета с применением программы «1С: Предприятие 8» и использованием типовых проводок, предусмотренных в ней. Бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной Рабочим планом счетом, разработанным на основе Типовому плану счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50.[12] 2 Документальное оформление кредитов и займов 2. 1 Порядок выдачи, документальное оформление и учет получения и погашения кредитов Базовым документом, определяющим принципы, условия осуществления банковского кредитования является Банковский Кодекс Республики Беларусь. 17 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) Конкретный порядок и условия предоставления банками денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь в форме кредита юридическим лицам с 1 июля 2004г. определяет Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденная постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 .[9] Рассмотрим процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации. В соответствии с законодательством УП «Минсктранс» может получить кредит в любом банке Республики Беларусь, причем в одинаковом порядке как для кредитов в официальной денежной единице республики, так и в иностранной валюте, но с соблюдением требований валютного законодательства. Рассмотрим процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации. Для этого ей необходимо предоставить в банк следующие документы: -Обоснованное ходатайство (заявление) на получение кредита; -Годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему -Бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату (приложение В); -Отчет об изменениях собственного капитала (по требованию банка), (приложение Г); -Расчет стоимости активов организации (по требованию банка), (приложение Д); -Отчет о движении денежных средств (по требованию банка), (приложение Е); -отчет о прибылях и убытках (приложение Ж); -копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение кредитуемой сделки при кредитовании по ссудным счетам. По юридическим лицам, текущие счета которых открыты в других банках, дополнительно должны быть представлены: -копии учредительных документов (устав, учредительный договор), удостоверенные нотариально или вышестоящей организацией либо органом, производившим регистрацию; -копия документа о его регистрации (перерегистрации), удостоверенная нотариально или регистрирующим органом; -карточка с образцами подписей, удостоверенная нотариально или вышестоящей организацией, и оттиском ее печати. Нерезиденты представляют копию документа, подтверждающего статус иностранной организации (предпринимателя), копию Устава, удостоверенные в установленном порядке, с переводом на белорусский (русский) язык. При выдаче долгосрочных кредитов помимо указанных документов представляются бизнес-план, включающий расчет экономической эффективности и окупаемости кредитуемого проекта, другие документы в соответствии с законодательством. По усмотрению банк, в зависимости от вопросов, возникающих при рассмотрении заявки, может потребовать предоставления других документов. 18 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) Предоставляя денежные средства в форме кредита, банк должен защитить себя от риска невыполнения кредитополучателем обязательств по кредитам. Поэтому с организацией заключается договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством или договором На основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им. Кредитный договор, организация не предоставила кредитный договор (образец кредитного договора приложение З) должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия: сумма кредита с указанием валюты кредита; проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты; целевое использование кредита; сроки и порядок предоставления и погашения кредита; способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору; ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора; иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Информация из «Ведомости к Журналу-ордеру № 4» переносится в регистр синтетического учета - «Журнал - ордер № 4» по кредиту счета 66/1,67/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», в котором указывается остаток на начало месяца по счету, оборот в течение месяца и корреспондирующие счета. (приложение И) В течение года кредитовые обороты из «Журнала - ордера №4» автоматически переносятся в соответствующий раздел Главной книги организации, на основании которой составляется бухгалтерский баланс (форма № 1) - разделы IV «Долгосрочные обязательства» (строка 510 «Долгосрочные кредиты и займы») и V «Долгосрочные обязательства» (строка 610 «Краткосрочные кредиты и займы»); отчет о прибылях и убытках (форма № 2) разделы II «Операционные доходы и расходы» и III «Внереализационные доходы и расходы» в части процентов и других расходов по обслуживанию кредитов и займов и курсовых разниц по ним; отчет о движении денежных средств (форма № 4) - по строке 100 и 110 отражаются соответственно суммы полученных кредитов и суммы полученных процентов по предоставленным займам, а по строке 230 - погашение полученных кредитов и займов, процентов по ним; приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) (далее - форма 5) 19 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) раздел VII «Полученные кредиты и займы»; статистическая и другая отчетность. В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам. В процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д. 2.2 Порядок и документальное оформление получения и погашения кредитов банков Многие коммерческие организации для того, чтобы компенсировать недостаток финансовых ресурсов, зачастую заключают договоры займа или кредитные договоры. Во многих случаях договоры займа с физическими лицами выглядят более предпочтительными, так как заключить их проще и быстрее и нет необходимости выполнять требования банка. Иногда, наоборот, организация предоставляет свободные денежные средства взаймы своим работникам или иным физическим лицам. Положения Гражданского кодекса Республики Беларусь предусматривают возможность заключения договора займа между любыми лицами. Сторонами договора могут выступать в т.ч. наниматели и их работники, а также иные физические лица, например учредители.[6] Договор займа может быть как возмездным, так и безвозмездным. Стороны решают этот вопрос самостоятельно при заключении договора. Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, займодавец 20 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) вправе получить с заемщика проценты на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяют ставкой рефинансирования Нацбанка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. Договор займа должен быть заключен в письменной форме, его сумма должна превышать не менее чем в 10 раз установленный законодательством размер минимальной заработной платы, а в случаях, когда заимодавцем является юридическое лицо, – независимо от суммы. Договор займа может быть оформлен векселем или облигацией. В договоре займа оговаривается сумма займа, в какой форме он будет предоставлен, срок возврата займа. Следует иметь в виду, что в случае предоставления (получения) займа, даже если стороны не оговорили, что на сумму денежного займа будут начисляться проценты, то они должны будут начисляться на основании ст. 762 Гражданского Кодекса в размере ставки рефинансирования Национального банка и уплачиваться ежемесячно. Поэтому, если стороны желают, чтобы заем был беспроцентным, следует это прямо указать в договоре. В Гражданском Кодексе закреплен достаточно жесткий подход к ответственности заемщика за неисполнение обязательств по возврату займа. Так, согласно ст.764 Гражданского Кодекса в случаях, когда заемщик не возвращает в срок сумму займа, на эту сумму начисляются проценты в размере, предусмотренном п. 1 ст. 366 Гражданского Кодекса – в размере учетной ставки Национального банка на день возврата займа (вынесения решения суда).[6] Унитарное предприятие «Минсктранс» не получает и не выдает займы. 2.3 Организация внутрихозяйственного контроля за соблюдением порядка расчетной дисциплины по кредитам и займам, ответственность за его нарушение. Коммерческие организации вправе привлекать денежные средства от физических лиц (одного или нескольких), не являющихся учредителями (участниками, собственниками имущества), но не более 2 раз в течение календарного месяца.[14] По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества [6]. Сумма займа считается возвращенной в момент передачи ее займодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет, если иное не предусмотрено договором займа. Условиями договоров займа можно предусмотреть возможность производить расчеты в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте[6]. В этом случае сумма в белорусских рублях определяется по курсу Нацбанка Республики Беларусь на день платежа, если иное не установлено законодательством или соглашением сторон [6]. 21 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) Для отражения информации о расчетах по краткосрочным займам, полученным организацией на срок не более 12 месяцев, предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» [15]. Когда сумма займа выражена в белорусских рублях, ее пересчет в связи с изменением курса Нацбанка не производится [13]. В связи с изменением курса Нацбанка сумма возврата займа отличается от поступившей суммы займа, т.е. возникают разницы, которые включают в состав доходов (расходов) по финансовой деятельности и учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» [16]. Целью проверки правильности получения и использования кредитов и займов является оценка соответствия ведения бухгалтерского учета операций по кредитам и займам в действующем проверяемы периоде нормативным документам. К задачам проверки относят: - проверку правильности оформления и отражения на счета бухгалтерского учета операций по получению и возврату кредита; подтверждение целевого использования кредитов банка; - проверку правильности определения сумм процентов за пользование кредитов банков; - проверку правильности оформления на счетах займов, полученных у других предприятий и физических лиц. Информационной базой проверки кредитных операций являются: учетная политика, отчетность, баланс, счета 66, 67, 91, 51, 60, накладные, счетафактуры, кредитные договоры, акты сверки расчетов, протокол о зачете взаимных требований и др. Аудиторы должны изучить содержание кредитных договоров с целью определения объекта кредитования, срока выдачи и возврата кредита, форму обеспечения обязательств, процентных ставок, прав и ответственности сторон и другие условия. Далее оценивается правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета и организация аналитического учета, которая возможна по видам кредитов, по банкам, по отдельным кредитным договорам. Для того чтобы проверить своевременность возврата кредитов банков, по данным кредитных договоров и выписок с расчетного счета, составляется аналитическая таблица, в которой отражаются даты и суммы получения и погашения кредитов, а так же возникшие отклонения. Для установления целевого использования кредитных средств аудиторы должны сравнить объект кредитования, зафиксированный в договоре и фактические направления перечисления средств, подтверждаемые договорами поставки, счетами-фактурами, платежными поручениями, накладными. Правильность начисленных процентов подтверждается по результатам их арифметического контроля. В ходе проверки займов аудиторы устанавливают, правильно ли оформлены договоры займа, своевременно ли погашалась основная стоимость сумма долга и проценты по займам, достоверность аналитического и синтетического учета. При изучении договоров займа следует обратить внимание на наличие в них указаний на срок возврата займа, его форму, наличие залога, размеры процентов 22 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) и порядка их уплаты. Типичные ошибки: несвоевременный перевод срочной задолженности в просроченную, несоответствующее отнесение процентов на расходы, некорректная корреспонденция счетов. 3. Бухгалтерский учет кредитов банка и займов 3.1 Учет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов Для обобщения информации о состоянии различных краткосрочных кредитов и займов в белорусских рублях, полученных организацией в банках, предназначен синтетический счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». При полной журнально-ордерной форме учет по счету 66 ведется в журнале-ордере № 4, а при сокращенной форме учета - в журнале-ордере № 02. Аналитический учет по субсчету 66-1 ведется в ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам. Здесь приводится информация о кредитодателе, показывается общая сумма кредита по кредитному договору, указывается срок, на который получен кредит, вводится информация о процентной ставке по кредиту. По каждому полученному кредиту в ведомости отмечается задолженность организации на начало и конец отчетного периода, приводятся суммы кредитовых оборотов (суммы полученных кредитов, начисленных процентов), а также дебетовые обороты (погашение основного долга по кредитам, процентов). Записи в ведомость осуществляются на основании выписок банка и приложенных первичных документов, кредитных договоров. В конце месяца, подсчитываются итоги по всем хозяйственным операциям, и итоговая строчка по каждому субсчету переносится в журнал-ордер № 4-АПК. Синтетический учет по краткосрочным кредитам ведется в журналеордере № 4). В нем для учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным 23 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) кредитам и займам» открываются отдельные разделы. Записи по каждому счету осуществляются в разрезе открытых в организации субсчетов, а при необходимости – в разрезе аналитических счетов на основании ведомости аналитического учета расчетов по кредитам и займам. По каждому субсчету приводится информация об остатках задолженности на начало и конец месяца, расшифровывается, кредитовый оборот по счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, приводится общая сумма оборота по дебету соответствующего субсчета. На предприятии «Минсктранс» Рабочим Планом счетов предусмотрены следующие счета для «Расчетов по краткосрочным кредитам и займам» и для «Расчетов по долгосрочным кредитам и займам», также для этих счетов Планом счетов предусмотрены субсчета (приложение Й): 66 -Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 66/1- Расчеты по краткосрочным кредитам банка 66/2- Расчеты по краткосрочным займам 66/3- Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам 67- Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 67/2- Расчеты по долгосрочным займам 67/3- Расчеты по долгосрочным кредитам банка 67/3.1-Расчеты по долгосрочным кредитам банка (кредит) 67/4- Расчеты по процентам по долгосрочным кредитам и займам. На рассматриваемом предприятии краткосрочные кредиты учитываются на пассивном счете 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» По кредиту этого счета отражается получение кредитов; по дебету - их погашение. Кредитовое сальдо по счету 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» означает задолженность предприятия банку по кредитам (Приложение К) При получении и возврате краткосрочных кредитов банка в учете исследуемой организации делаются следующие записи: К-т сч 66.1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»: Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" -- при открытии аккредитивов и получении чековых книжек за счет кредита банка. Д-т сч. 55/6 «Денежные средства, полученные по кредитам банка» Д-т сч. 66/1 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" К-т сч. 51 'Расчетный счет" - при погашении всех видов краткосрочных кредитов; К-т сч. 51/1 «Беларусбанк»- при погашении краткосрочного кредита. При получении кредитов банка в учете делаются следующие записи: К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» Д-т сч. 51 "Расчетный счет" - при зачислении краткосрочного кредита на расчетный счет организации, а также получении кредитов под дисконт векселей; Д-т сч. 55 "Специальные счета в банках" - при открытии аккредитивов и получении чековых книжек за счет кредита банка; 24 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - при оплате счетов поставщиков, подрядчиков и других организаций за поставки материалов без зачисления кредита на расчетный счет; Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по претензиям") - на суммы, ошибочно списанные кредитующим банком, включая иски по упущенной выгоде; Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (субсчет 4 "Авансы полученные") -- на возвращенную сумму ранее полученного аванса за счет кредита банка; Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - при погашении краткосрочного кредита одного банка за счет кредита другого банка; Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" - перечисление налогов, акцизов и других платежей в доход бюджета за счет кредитов банка; Д-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - на перечисление платежей в Фонд социальной защиты населения за счет кредитов банка. При возврате кредитов делаются проводки: Д-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" К-т сч. 50 "Касса" - возврат на ссудный счет остатка неиспользованного кредита на выплату заработной платы, выдачу кредита работникам, заготовку сельскохозяйственной продукции и другие нужды; К-т сч. 51 'Расчетный счет" - при погашении всех видов краткосрочных кредитов; К-т сч. 55 "Специальные счета в банках" - зачисление в погашение краткосрочных кредитов банков неиспользованных средств аккредитивов и лимитированных чековых книжек; К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - закрытие операции дисконта (учета) краткосрочных векселей при получении извещения банка об их оплате векселедателем; К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" - на суммы кредитов, направляемых на погашение просроченной задолженности по ранее выданным кредитам; К-т сч. 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - при переоформлении краткосрочного кредита банка в долгосрочный; К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет 2 "Расчеты по имущественному и личному страхованию") - при погашении краткосрочных кредитов за счет страховых возмещений. Сверку оборотов счета 66 с другими регистрами производят следующим образом: кредитовый оборот счета 66 в журнале-ордере сверяют по счету 50 – с данными таблицы дебетовых оборотов журнала-ордера № 1, по счету 51 – с журналом-ордером № 2, по счету 60 – с журналом-ордером № 6 и т. д. После подведения итогов и их сверки итоговые данные журнала-ордера № 4 (обороты по кредиту в целом и по корреспондирующим счетам) переносят в Главную книгу. 25 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) В конце месяца в журнале подсчитываются общие итоги по счетам. До переноса кредитовых оборотов по счетам в Главную книгу осуществляется их сверка с другими регистрами бухгалтерского учета. Для обобщения информации о состоянии различных долгосрочных кредитов в отечественной валюте, полученных организацией в банках, предназначен синтетический счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам " (субсчет 3.1 "Расчеты по долгосрочным кредитам банка(кредит)»). Суммы полученных кредитов банков отражаются по кредиту счета 67 в корреспонденции с дебетом разных счетов в зависимости от направления используемых ссуд ( 50,51, 52, 55, 60 и др.), а погашенных -- по его дебету в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств (51, 52, 55 и др.). кредит заем документальный учет.(приложение Л) При полной журнально-ордерной форме учет по счету 67 ведется в журнале-ордере № 4, а при сокращенной форме учета - в журнале-ордере № 02. Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам, не погашенным в срок. 3.2 Учет процентов за использование кредитными ресурсами и займами, особенности их налогообложения. На основании подпункта 4.32 пункта 4 Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001г. №1585 «Вопросы Министерства Финансов Республики Беларусь», Министерство финансов Республики Беларусь постановляет[17]: 1. Установить, что проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение ( создание основных средств, начисленных после принятия к бухгалтерскому учету основных средств, организации (за исключением Национального банка Республики Беларусь, банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) вправе учитывать в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств. (в ред. Постановления Минфина от 16.12.2014 №82) 2. Настоящее постановление вступает в силу после его официального опубликования, распространяет сове действие на отношения, возникшие с 1 января 2013г. и действует до 1 января 2017г (в ред. Постановления Минфина от 16.12.20014 №82). Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относят на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признают в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" [16] На отдельном субсчете (3) к счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операциям учета 26 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения до одного года.(приложение М). Платежный ордер является платежной инструкцией, оформленной банком при осуществлении перевода денежных средств в белорусских рублях и иностранной валюте от своего имени и за свой счет, от своего имени, но по поручению и за счет клиента или от имени и за счет клиента. Случаи оформления банковского перевода платежным ордером устанавливаются Национальным банком, а также договором между банком и клиентом. (Приложение Н) Суммы начисленных процентов по краткосрочным процентам по кредитам и займам включаются в расходы по финансовой деятельности, то есть в Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы». Уплата процентов банку отражается по Д-т сч.67/3 к-т сч.51,52 При получении краткосрочных кредитов банка в учете организации делаются следующие записи: К-т сч. 66/3 – « Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» - начислены проценты за пользование коммерческим займом по поставке нефтепродуктов БелоруснефтьМинскавтозаправка. Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»-отражаются начисленные по полученным краткосрочным кредитам проценты. Д-т сч. 91/6 «Расходы по финансовой деятельности» Д-т сч 91/6.2 «Проценты, подлежащие к уплате за пользование кредитами, займами» Д-т сч. 66/3 – «Расчеты по процентам по краткосрочным кредитам и займам» К-т сч. 51 "Расчетный счет" – оплата процентов за использование коммерческим займом по поставке нефтепродуктам БелоруснефтьМинскавтозаправка. (приложение О). На отдельном субсчете (4) к счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств со сроком погашения более одного года. Платежный ордер (приложение П). Процент по долгосрочным кредитам получают на приобретение основных средств, нематериальных активов, инвестиционной недвижимости и отражаются Д-т сч 08 «Вложение в долгосрочные активы» К-т сч.67/4. Эти суммы присоединяются к первоначальной стоимости объектов основных средств. Суммы начисленных процентов по долгосрочным кредитам под основные средства больше первоначальной стоимости объектов основных средств. После принятия объекта к учету суммы начисленных процентов отражаются по Д-т сч. 08 и в конце года одной суммой списываются в Д-т сч. 01 «Основные средства» (приложение Р) Аналитический учет по счетам 66,67 ведется по видов кредитов и банков. Регистром синтетического учета является журнал-ордер №4. Общие проводки: 27 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) Д-т сч.91 К-т сч. 66, 67 - Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, при принятии решения относить их в составе вложений в долгосрочные активы, включаемые в конце отчетного года в первоначальную (переоцененную) стоимость основных средств, будут отражаться: Д-т сч.08 К-т сч.66, 67 - сумма начисленных процентов отражена в составе вложений в долгосрочные активы. Указанные проценты, включаемые в конце отчетного года в стоимость основных средств, отражаются: Д-т сч.01 К-т сч08. Нормами действующего законодательства не предусмотрено, как следует поступать с накопленными в установленном порядке на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы» суммами процентов по кредитам и займам в случае реализации основных средств, при признании основных средств предназначенными для реализации. Бухгалтерский учет и отчетность основываются на принципах непрерывности деятельности, обособленности, начисления, соответствия доходов и расходов, правдивости, преобладания экономического содержания, осмотрительности, нейтральности, полноты, понятности, сопоставимости, уместности [13]. Принцип осмотрительности означает, что учетная оценка активов и доходов организации не должна быть завышена, а обязательств и расходов — занижена [13]. Принцип понятности заключается в доступности для понимания пользователями содержащейся в отчетности организации информации [13]. С учетом приведенных норм Закона, по мнению автора, суммы процентов по кредитам и займам в случае реализации основных средств, при признании основных средств предназначенными для реализации должны изменять учетную стоимость основных средств перед их выбытием из состава основных средств. Их необходимо отразить записью: Д-т сч01- К-т сч08. Напомним, что подобный порядок учета расходов, накопленных на сч. 08 «Вложения в долгосрочные активы», в случае реализации основных средств был предусмотрен [18]. Если в отношении конкретных хозяйственных операций, отдельных составляющих активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации в законодательстве Республики Беларусь не установлен порядок их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, такой порядок разрабатывается организацией самостоятельно с применением профессионального суждения исходя из требований, установленных законодательством Республики Беларусь [6]. 28 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) 3.3 Проблемы и разработка рекомендаций по совершенствованию учета кредитов банка и займов Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативный правовых баз Республики Беларусь и Российской Федерации, соблюдения норм международного права. Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых банками кредитов. До 1 июля 2004 г. при выдаче кредита кредитополучателю в банке открывался так называемый ссудный счет или спецссудный счет. Но термины “ссуда”, “ссудный счет”, “спецссудный счет” не отражают сути кредитных операций, т.к. понятие “ссуда”, “договор ссуды” относятся к договору безвозмездного пользования, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Поэтому в Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 данные понятия заменены термином “счет по учету кредитной задолженности кредитополучателя”. [19] Проблема состоит в том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании договора банковского счета, со всеми вытекающими из законодательства требованиями к ним. Как уже отмечалось, для получения кредита и обеспечения его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов 29 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета. Существует ряд вопросов и в части процентов по банковским кредитам. В связи с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме. Более того, с 1 января 2004г. организации кроме бухгалтерского учета должны вести и налоговый учет, который основывается на данных бухгалтерского учета или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета. Так, при определении налогооблагаемой прибыли, проценты по кредитам (за исключением процентов по просроченным кредитам, также по кредитам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг). Если учесть, что согласно Плану счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях начисленные проценты одновременно должны отражаться по дебету счетов учета соответствующих материальных активов, то бухгалтеру нужно организовать налоговый учет по счетам 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и др. таким образом, чтобы проценты по кредитам, отраженные на этих счетах, включать в состав затрат при определении налогооблагаемой прибыли, причем независимо от факта использования материальных ценностей и целей такого использования (производственного или непроизводственного). По мнению специалистов такое усложнение учета является не совсем оправданным.[12] Порядок, условия заключения договора займа определены Гражданским кодексом, однако в предпринимательской деятельности субъектов хозяйствования нередко возникают различного рода вопросы и по поводу привлечения и предоставления займов. Аналогично как и по кредитам, возникают вопросы по поводу отражения процентов по займам. С введением в 2004 году Типового плана счетов требует соответствующих изменений форма журнала-ордера № 4, который использовался для учета кредитов, а также форма журнала-ордера № 5 для учета займов, т.к. в связи с указанными изменениями, полученные займы учитываются на тех же счетах 30 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) бухгалтерского учета, что и кредиты. Поэтому необходимо разработать единые формы регистров для учета полученных кредитов и займов [Приложение П] В разделе I журнала-ордера предлагается вести учет кредитовых оборотов по счету 66 в разрезе субсчетов: кредитовых оборотов субсчета 66-1 “Расчеты по краткосрочным кредитам банка”; кредитовых оборотов по субсчету 66-2 “Расчеты по краткосрочным займам”. Записи в этом разделе производятся на основании выписок банка и приложенных к ним первичных документов общей суммой за каждый день в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов: 50 «Касса», 51 «Расчётный счёт» и др. Аналитический учет предлагается вести по видам кредитов, займов, кредитным организациям и заимодавцем также в журнале-ордере № 4, в котором можно выделить разделы «Аналитические данные по счету 66». Таким образом, существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств. 31 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) Заключение Кредиты и займы как экономические категории возникли достаточно давно, однако их роль в экономике не уменьшается, а увеличивается с каждым годом. На сегодняшний день они являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем. УП «Минсктранс» неоднократно предоставлялись кредиты для приобретения материалов, проведения реконструкции, что способствовало более эффективному функционированию организации и получению высоких результатов. Порядок и условия кредитования определены банковским законодательством. Эффективность системы расчетно-кредитных операций во многом зависит от правильной организации бухгалтерского учета в организации. В УП «Минсктранс» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета предоставленных кредитов и займов, регистры бухгалтерского учета стандартизированы. Учет ведется с применением программы «1С: Предприятие 8». Программа обеспечивает ведение планов счетов, ввод проводок, получение бухгалтерских итогов, что позволяет сократить временные затраты при ведении учета, ускорить учет и управление оперативной деятельностью предприятия, решить широкий спектр задач учета и управления, стоящих перед динамично развивающимися современными предприятиями Для обобщения информации о состоянии расчетов по полученным краткосрочным кредитам в УП «Минсктранс» предназначен субсчет 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка», открываемый к счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». В конце года перед составлением годовой отчетности в организации проводят инвентаризацию расчетов с банками. Для этого сверяют данные бухгалтерского учета с данными, предоставленными банками в виде выписок с остатками по счетам. Следует также отметить, что в соответствии с изменениями в законодательстве, Проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами признают в бухгалтерском учете расходами ежемесячно и отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 66/3 Погашение процентов производится в соответствии с условиями кредитных договоров. При неисполнении своих обязательств по уплате процентов за пользование кредитами кредитная задолженность организации считается просроченной по процентам, и в таких случаях к организации применяются санкции, предусмотренные кредитным договором. По кредитам, просроченным по основному долгу, организация должна уплачивать 32 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) повышенные проценты, размер которых определяется кредитными договорами, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Предоставление кредитов УП «Минсктранс» осуществляется в безналичном порядке для кредитов в белорусских рублях. В исследуемой организации применяются счета для учета полученных кредитов и займов - 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам». На сегодняшний день существует ряд вопросов по учету расчетов по кредитам и займам, которые играют важную роль в организации учета, отражения на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам. Законодательное и нормативное разрешение поставленных проблем, устранение отмеченных недостатков будет способствовать повышению качества бухгалтерского учета кредитов и займов, и как следствие более эффективному использованию заемных средств. Список использованных источников 33 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) 1. Финансово-кредитная система Республики Беларусь [Электронный ресурс], Национальный центр правовой информации Республики Беларусь 2003-2017гг. 2. Об утверждении Основных направлений денежно-кредитной политики Республики Беларусь на 2017 год, Указ Президента Республики Беларусь от 3 октября 2016 г. № 359, рег. номер в НРПА 1/16669 от 4 октября 2016. 3. Дадалко В.А. Финансы и кредит: курс лекций/ В.А. Дадалко - Минск.: Армита-Маркетинг: Менеджмент, 2009. -287с. 4. Л.Я.Абрамчик Финансовое право Республики Беларусь [электронный учебник] — Режим доступа. —URL http://ebooks.grsu.by/fin_pravo/12-2gosudarstvennye-zajmy.htm 5. Деньги, кредит, банки: учебник/ Г. И. Кравцова; под редакцией Г.И. Кравцовой- Минск: БГЭУ,2012г – 688с. 6. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2-е изд.2001. 512 с. 7. Кандараков, Н.П. Бухгалтерский учет: учет/ Н.П. Кандраков 2-е изд. М.: «ИНФРА- М», 2008.-718с. 8. Деньги, кредит, банки: Учебник/Г.Е. Алпатов,Ю.В. Базулин и др. Под ред. В.В.Иванова, Б.И.Соколова.- М.:ТК Велби, Издательство Проспект, 2003. 624 9. Учет расчетов по кредитам и займам: Конспект лекций/ Корнеева Л.Н: Белорусская государственная сельскохозяйственная академия, 2006. 43 с 10.Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 № 441-З/ Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000, № 106. 11. Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-3 (с изменениями от 10.01.2011 № 241-3). 12.Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 (с изменениями от 10.01.2011 № 241-3). 13.Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете налогового кредита, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 22.04.2008 № 72 (с изменениями от 11.12.2008). 34 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) 14.Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 226 (с изменениями от 14.07.2009 № 105). 15.Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133. 16.Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 N 118 (с изменениями и дополнениями от 25.06.2010 №77). 17.Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению Типового плана счетов, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50. 18.Закон Республики Беларусь 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности». 19.Указ Президента Республики Беларусь от 30.06.2014 № 325 «О привлечении и предоставлении займов, деятельности микрофинансовых организаций». 20. Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50. 21.пп. 2, 15 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102. 22. Положения о Министерстве финансов Республики Беларусь, утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001г. №1585 «Вопросы Министерства Финансов Республики Беларусь». 23. п. 28 Инструкции об отражении в бухгалтерском учете хозяйственных операций с основными средствами, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 127. 24. Постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 Инструкция о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата. 25. Анищенко Н.И. Всегда ли проценты по просроченным кредитам и займам следует отражать на счете 91 и учитывать их ежемесячно?/ Н. Анищенко// Главный бухгалтер.-2016, №2- с.54. 26. Л. Н. Корнеева, лекции по бухгалтерскому учету анализу и аудиту. Горки 2006г 35 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com) .Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник для вузов/Под ред. проф. Г.Б. Поляка. М.: ЮНИТИ-ДАТА, 2-е изд.2001. 512 с. 28. . Понамаренко П. Учет займов//Все для бухгалтера. 2000. № 12. С.10-12. 29. . Калимов Д., Томкович Р.Кредитная либерализация//Нац.экон.газ. 2004. № 10. 30. Фисенко, М.К. Финансовая система Беларуси: учеб. пособие /М.К. Фисенко. – Мн.: Соврем.шк., 2008. – 184 с. 31. Ковалев, В. В. Финансы предприятий : учебник / В. В. Ковалев. – М. : ТК Велби., 2003. – 352 с. 32. Плотницкий, М.И. Финансы и кредит: учебное пособие /М.И. Плотницкий. – Мн.: «Книжный дом «Минсанта», 2005. – 334 с. 33. Заяц, Н.Е. Финансы предприятий /Н.Е. Заяц, Т.И. Василевская. – Мн.: Вышэйшая школа, 2007. – 526 с. 34. Сергеев, Л. И. Финансы отраслей и предприятий регионов: учебник / Л. И. Сергеев, А. Г. Мнацаканян, Д. Л.Сергеев. – Калининград: «Янтарный сказ», 2000. – 348 с. 35. Ковалева А. М. Финансы: Учебное пособие. - М., 1997 36. Берлин, С.И. Теория финансов: учеб. пособие /С.И. Берлин. – М.: “ПРИОР”, 1999. - 256 c. 37. Савицкая, Г.В. Новые формы отчетности: аналитические возможности увеличены / Г. В. Савицкая // Электронный журнал «Главный бухгалтер». - апрель 2012 г. - № 15. - С. 41-48. 38. Финансово-кредитная система Республики Беларусь[электронный ресурс] — Режим +доступа. —URL: http://pravo.by/gosudarstvo-i-pravo/finansovokreditnaya-sistema-respubliki-belarus/ . - Дата доступа: 29.11.2017. 39. Тарасов В. Потребительское кредитование в Республике Беларусь в 2015 [электронный ресурс] — Режим доступа. —URL https:// www.belrynok.by/2016/02/04/rynok-kreditovaniya-belarusi-v-sostoyaniiglubokogo-spada/ 40. Соболевская А.Н. «Бухгалтерский учет на предприятии транспорта»: Конспект лекций 2017г. 41. Деньги, кредит, банки [Электронный ресурс] — Режим доступа. —URL http://bargu.by/2745-kredit-suschnost-i-formy.html 42. Конституция Республики Беларусь 27. 36 Document shared on www.docsity.com Downloaded by: irina-listopad (ilistopad2101@gmail.com)
