1 РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ «ТЮМЕНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ» ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТУТИТ КУРСОВАЯ РАБОТА ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ ПРИНЦИП НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КАК ОСНОВНОЕ ДОПУЩЕНИЕ ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ОТЧЕТНОСТИ Выполнил студент 3 курса, 36ЭБ152 группы очной формы обучения Научный руководитель к.э.н., доцент Кузнецов Максим Олегович (ФИО) Кольцова Татьяна Александровна (ФИО) Тюмень 2017 Регистрационный номер (кафедра) ________________ Дата ______________201_ 2 Работа выполнена на кафедре _____________________________ Финансово-экономического института ТюмГУ по направлению (специальности) «________________________» по дисциплине «___________________________» Допущено к защите: Защищена Оценка______________ _____________201_ _________________ (подпись) _____________201_ _________________ (подпись) 3 ОГЛАВЛЕНИЕ ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 4 ГЛАВА 1. ОСНОВОПОЛОГАЮЩИЕ ДОПУЩЕНИЕ И ПРИНЦИП ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ОТЧЕТНОСТИ ............................................................................. 6 1.1. Предпосылки возникновения принципа непрерывности деятельности, его содержание и характеристика .................................................................................... 6 1.2. Ликвидация и реорганизация организации, а также прекращение и сокращение деятельности........................................................................................... 8 ГЛАВА 2. РАСКРЫТИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ИНФОРМАЦИИ О ПРЕКРАЩЕНИИ И РЕОРГАНИЗАЦИИ ............................................................... 12 2.1. Раскрытие в отчетности информации о прекращаемой деятельности ......... 12 2.2. Раскрытие в отчетности информации о реорганизации в форме разделения, выделения, слияния, присоединения и преобразования ....................................... 17 ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 20 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ......................................................................................... 22 ПРИЛОЖЕНИЯ ............................ ОШИБКА! ЗАКЛАДКА НЕ ОПРЕДЕЛЕНА. 4 ВВЕДЕНИЕ Актуальность темы обусловлена тем, что не существует н одной организации, которая бы не осуществляла учет различных операций, в том числе и бухгалтерских. В процессе функционирования предприятия руководству необходимо решать множество вопросов. Для принятия эффективных решений руководству необходима информация. Именно качественный учётный процесс позволяет собрать, сгруппировать, обработать и предоставить нужную информацию, в нужное врем заинтересованным лицам. Основная задача бухгалтерского учёта сводится к своевременному и полному учёту и контроля за достоверностью информации, отражаемом в бухгалтерской и налоговой отчётности. Цель работы – анализ принципа непрерывности деятельности как основное допущение при составлении отчетности. Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 1. рассмотреть допущения и принцип непрерывности деятельности. 2. проанализировать раскрытие в отчетности информации о прекращении и реорганизации деятельности. Объект исследования – бухгалтерская (финансовая) отчетность. Предмет исследования – принцип непрерывности деятельности. В этой курсовой работе используются разные методы исследования, чтобы достичь поставленной цели. Таким образом, применяются: - метод анализа, при котором изучаемый предмет рассматривается с разных сторон и делится на определенные составляющие - метод сравнения, при котором получение информации происходит путем нахождения общих и различных признаков 5 Информационной основой для написания работы послужили нормативно – законодательные акты по бухгалтерской (финансовой) отчетности и аудиту, труды отечественных и зарубежных бухгалтеров и аудиторов. 6 ГЛАВА 1. ОСНОВОПОЛОГАЮЩИЕ ДОПУЩЕНИЕ И ПРИНЦИП ПРИ СОСТАВЛЕНИИ ОТЧЕТНОСТИ 1.1. Предпосылки возникновения принципа непрерывности деятельности, его содержание и характеристика Под непрерывностью деятельности понимается отсутствие у собственников и руководства фирмы намерения в обозримом будущем (как минимум в течение ближайших 12 месяцев) ликвидировать фирму или существенно сократить масштаб ее деятельности. Профессор Т.П. Карпова полагает, что на основе принципа непрерывности деятельности должен осуществляться не только бухгалтерский финансовый, но и управленческий учет. Например, в бухгалтерском учете земель данный принцип является основополагающим, так как только сельскохозяйственное предприятие, которое не планирует сокращать свою деятельность, размеры производства, способно эффективно использовать земельные ресурсы, повышая плодородие почвы и учитывая природоохранные факторы [9, с. 71]. Традиционными основными инструментами оценки непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта являются экспертные суждения и аналитические процедуры, включающие прогнозирование как один из научных способов предвидения будущих событий хозяйственной жизни (табл.1) [8, с. 619]. Таблица 1 Сравнительная характеристика теоретических подходов к выбору методики оценки непрерывности деятельности предприятия внешними и внутренними субъектами применения Подход к выбору методики оценки Критерий Стандартный подход Временной формат Методика оценки Инструментарий Прогноз во времени Динамическое моделирование. Экспертные оценки 7 Подход, основанный Жизненный цикл. на принципе Хозяйственный экономической цикл цикличности Прогноз завершения Экспертные оценки. цикла Методы статистики. Бенчмаркинг. Методы экономикоматематического моделирования. Методы финансового анализа. Методы анализа длительности циклов Подход, основанный Перспективная Оценка на концепции платежеспособность достаточности платежеспособности ликвидного имущества для покрытия обязательств предприятия Методы финансового анализа. Методы оценки рисков неплатежеспособности и банкротства Подход, основанный Финансовая на концепции устойчивость финансовой устойчивости Оценка состояния финансовых ресурсов предприятия, их распределение и использование, которое обеспечивает развитие предприятия на основе роста прибыли и капитала при сохранении платежеспособности и кредитоспособности в условиях допустимого уровня риска Методы финансового анализа. Методы комплексного экономического анализа. Методы оценки рисков финансовой неустойчивости. CVPанализ [9] Рискориентированный подход Риски финансовохозяйственной деятельности Оценка вероятности Статистический, наступления экспертный, расчетнонежелательного аналитические методы события в процессе финансовохозяйственной деятельности Сценарный подход Сценарии развития Прогнозный сценарий Форсайт. Экспертные оценки. Континуальное сценирование. Прогностические игры. Методы теории принятия решений. Бенчмаркинг 8 Требования проверки применимости допущения непрерывности деятельности содержатся и в международных стандартах аудита (МСА), и в федеральных правилах (стандартах) аудиторской деятельности (ФПСАД): МСА 570 «Непрерывность деятельности»; ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица». Сомнение в способности фирмы продолжать свою деятельность непрерывно может возникнуть у аудитора при обнаружении следующих признаков: финансовых существенное (отрицательная отклонение финансовых величина чистых коэффициентов от активов, нормальных значений, крупные убытки от основной деятельности и др.); производственных (потеря рынка сбыта, зависимость от выполнения одного проекта и др.); прочих (потенциально невыполнимые для аудируемого лица судебные иски по их завершении, неисполнение законодательных требований в части формирования уставного капитала и др.). 1.2. Ликвидация и реорганизация организации, а также прекращение и сокращение деятельности Законодательное регулирование реорганизации акционерных обществ осуществляется ст. 104 Гражданского кодекса в совокупности с рядом иных норм кодекса и законом «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (далее ― Закон). В соответствии с п. 1 ст. 104 ГК и п. 1 ст. 15 Закона соответствующее решение может быть принято общим собранием акционеров. При этом, по общему основанию, такое решение носит добровольный характер и зависит от воли акционеров. При слиянии акционерных обществ в соответствии с п. 1 ст. 16 Закона возникает новое юридическое лицо с прекращением существования тех, что 9 участвуют в слиянии. Подп. 3 п. 3 этой нормы указывает, что при заключении договора, являющегося основанием для реализации процедуры слияния, в нем необходимо указывать условие о порядке конвертации акций объединяемых юридических лиц в акции вновь создаваемого в результате реорганизации общества. Такое же требование к содержанию договора о присоединении установлено и подп. 3 п. 3 ст. 17 Закона. Постановление ВАС в п. 20 озвучивает аналогичную позицию, согласно которой изменение формы при слиянии и присоединении не представляется возможным. Суд исходит из того, что ст. 16, 17 Закона не предусматривают возможности АО присоединиться или объединиться с организацией иной формы. Единственной целью рассматриваемых форм реорганизации может являться создание К источникам правового регулирования проведения ликвидации акционерных обществ относятся: ст. 63 Гражданского кодекса (далее также ГК), устанавливающая общие правила ликвидации юридического лица, и ст. 104 с положениями о ликвидации в отношении именно АО [1]; закон «Об АО» от 26.12.1995 № 208-ФЗ (далее — закон 208-ФЗ), ст. 21–24 которого более подробно регламентируют рассматриваемую процедуру в отношении акционерного общества; закон «О госрегистрации ЮЛ и ИП» от 08.08.2001 № 129-ФЗ, предусматривающий общий порядок проведения ликвидации, а также особенности реализации данной процедуры в особых условиях (по решению регистрационного органа); решения высших судов и иные источники судебной практики, в частности по вопросам принудительной ликвидации юридического лица в форме акционерного общества. Так, например, в постановлении 2-го арбитражного апелляционного суда от 17.10.2016 № 02АП-7333/2016 по делу № А82-15875/2015 рассматривается 10 целый ряд практических вопросов, касающихся принудительной ликвидации акционерного общества. Основания для инициирования процедуры Основания для начала ликвидация акционерного общества те же, что и для юридических лиц иной организационно-правовой формы; они закреплены в п. 2 ст. 61 ГК: решение учредителей о ликвидации акционерного общества в связи с окончанием срока, на который оно создавалось; решение уполномоченного органа (или учредителей) о прекращении деятельности юридического лица в связи с тем, что цель его создания достигнута; добровольное решение о ликвидации акционерного общества по иным причинам; судебное решение. Таким образом, решение о ликвидации может носить добровольный (и в этом случае оно принимается учредителями или уполномоченным уставом общества органом) или принудительный (принимается судебным органом по заявлению уполномоченного лица) характер. Инициатором ликвидации АО в судебном порядке на основании п. 3 ст. 61 ГК могут выступать: органы государственной власти или местного самоуправления в случае допущения неустранимых нарушений при регистрации; госорган или уполномоченный орган местного самоуправления при функционировании АО в случае отсутствия разрешительных документов, признанных законом обязательными; учредитель, если созданным акционерным обществом не может быть достигнута цель деятельности, для достижения которой оно создавалось. Кроме того, ликвидация по решению суда может быть осуществлена по иску компетентного органа в случае регулярного осуществления обществом деятельности, не предусмотренной его уставными документами. 11 Заключительным этапом проведения процедуры ликвидации юридического лица в форме акционерного общества является направление окончательного ликвидационного баланса вместе с заявлением о прекращении деятельности в налоговую инспекцию по месту регистрации организации. Заявление на ликвидацию имеет утвержденную форму № Р16001, проще всего заполнить которую при помощи специального программного обеспечения, размещенного на официальном сайте ФНС. Помимо этого для осуществления налоговой службой регистрационных действий в связи с ликвидацией общества необходимо уплатить государственную пошлину установленного Налоговым кодексом на дату уплаты размера. В добровольном порядке заявители могут также приложить документ, который подтверждает направление сведений в Пенсионный фонд. Если пакет документов предъявлен в полном объеме и не содержит противоречий действующему законодательству, то по истечении 5 рабочих дней заявитель сможет получить выписку из ЕГРЮЛ, свидетельствующую о прекращении деятельности акционерного общества. Таким непрерывности образом, формулирование деятельности организации суждения руководством о должно основываться на профессиональном суждении, при этом исходя из изложенного и следуя данному принципу при формировании учетной политики самым актуальным, с нашей точки зрения, представляется оценка активов и обязательств: историческая или ликвидационная. Допущение непрерывности деятельности предприятия - один из основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, который в итоге влияет на стоимостную оценку активов, отраженных в бухгалтерском балансе. Анализ непрерывности деятельности предприятия является попыткой предвидеть проявления кризисных состояний предприятия. Такую оценку могут проводить как внутренние, так и внешние потребители бизнес-информации. 12 ГЛАВА 2. РАСКРЫТИЕ В ОТЧЕТНОСТИ ПРЕКРАЩЕНИИ И РЕОРГАНИЗАЦИИ ИНФОРМАЦИИ О 2.1. Раскрытие в отчетности информации о прекращаемой деятельности Если деятельность предприятия приостанавливается, то активы, повидимому, будут реализованы, но не по учетной, а по рыночной стоимости, а также возникает вопрос по поводу погашения обязательств. Это должно быть отражено в бухгалтерской финансовой отчетности предприятия на отчетную дату [14, с. 52]. Однако прежде чем сформировать финансовую отчетность, следует организовать учетную процедуру на основе использования данного принципа (рис. 1). Как видно из рис. 1, использование принципа непрерывности деятельности постоянно выполняется экономическим субъектом. Согласно теории бухгалтерского учета источники формирования хозяйственных средств подразделяются на собственные и заемные, поэтому при нарушении принципа непрерывности имущество будет иметь другую величину, как правило, ниже его балансовой стоимости [7]. Обязательства могут принять большие значения в отличие от значений активов, поскольку в случае нарушения применения данного принципа, как правило, возникают затруднения в своевременном исполнении обязательств, что приведет к начислению пеней, штрафов и неустоек. Соответственно, баланс уже будет не динамический, а статический (табл. 2). Таблица 2 Вид динамического баланса в допущении непрерывности деятельности Актив Внеоборотные y2 активы Оборотные y4 активы Баланс y6 Пассив z3 x4 Капитал y1 z2 x3 z5 x6 Обязательства y5 z6 x7 z8 x10 Баланс z8 x10 y6 13 Примечание. y, z, x - условные обозначения соответствующих отчетных периодов; 6, 8, 10 - условные обозначения числового выражения валюты бухгалтерского баланса. Рисунок 1 - Последовательность применения принципа непрерывности деятельности 14 Для оценки применимости принципа непрерывности необходимо сгруппировать активы организации на отчетные даты, начиная с самых ликвидных, а обязательства - по очередности погашения. Оценка активов и обязательств имеет особое значение. По нашему мнению, упомянутые показатели должны быть обеспечены в оценке по «действительной» стоимости актива и выплатам обязательств. Под действительной стоимостью активов мы понимаем сумму денежных средств, которую возможно получить в случае продажи всех активов в момент погашения всех обязательств. Под действительной стоимостью обязательств понимают сумму денежных средств, которую необходимо заплатить для погашения всех обязательств. При этом необходимо рассчитать изменение действительной стоимости активов и погашения обязательств, их соотношение должно быть приблизительно равным. Если равного соотношения не выходит, то эта разница должна быть покрыта за счет прибыли предприятия, что представлено на рис. 2. Как видно из рис. 2, необходимо оценить «действительную» стоимость активов и обязательств, представленных в бухгалтерском балансе. Это позволит понять, существуют ли ресурсы для покрытия обязательств в достаточном количестве. В то же время важной категорией является динамика (изменение) активов и обязательств в оценке по «действительной» стоимости за два последовательных года (на три отчетные даты, как представлено в балансе). Изменение в динамике активов должно соответствовать изменению в динамике обязательств, это означает, что динамика изменения стоимости имущества способна погасить динамику роста обязательств. 15 Рисунок 2 - Категории показателей принципа непрерывности деятельности Примечание. y, z, x - условные обозначения соответствующих отчетных периодов; 6, 8, 10 - условные обозначения числового выражения валюты бухгалтерского баланса; - изменение в стоимости активов (обязательств); 0,25; 0,75; 1 - условные обозначения числовых значений активов (обязательств). 16 Особенности бухгалтерской отчетности при ликвидации приведены в ст. 17 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Отчетный год у ликвидируемой компании неполный. Начинается он, как обычно, с 1 января, а вот оканчивается датой, предшествующей дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ее ликвидации. На дату, предшествующую дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица, составляется последняя бухгалтерская отчетность. Составляться она должна на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации общества. Таким образом, последняя бухгалтерская отчетность – преемник не предыдущей бухгалтерской отчетности, а ликвидационного баланса. В подп. 9 п. 3 ст. 21 закона № 402-ФЗ сказано, что состав последней бухгалтерской отчетности, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней должны устанавливать федеральные стандарты. Но на сегодня такие стандарты не утверждены и порядок представления такой отчетности в какие-либо государственные органы не установлен (Приложение 1). Ликвидационный баланс может быть промежуточным и итоговым. Промежуточный вариант должен отражать сведения об обязательствах, имуществе и капитале организации, а также содержать перечень требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения и перечень требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией. Промежуточный ликвидационный баланс нулевым быть не может. Итоговый ликвидационный баланс составляется после завершения расчетов с кредиторами и в нем статья «Кредиторская задолженность» должна быть равна нулю. Однозначного ответа на вопрос «ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет» не существует. Ликвидационный баланс не имеет специально утвержденной формы и заполняется на бланке обычного бухгалтерского баланса. 17 2.2. Раскрытие в отчетности информации о реорганизации в форме разделения, выделения, слияния, присоединения и преобразования При слиянии акционерных обществ в соответствии с п. 1 ст. 16 Закона возникает новое юридическое лицо с прекращением существования тех, что участвуют в слиянии. Подп. 3 п. 3 этой нормы указывает, что при заключении договора, являющегося основанием для реализации процедуры слияния, в нем необходимо указывать условие о порядке конвертации акций объединяемых юридических лиц в акции вновь создаваемого в результате реорганизации общества. Такое же требование к содержанию договора о присоединении установлено и подп. 3 п. 3 ст. 17 Закона. Постановление ВАС в п. 20 озвучивает аналогичную позицию, согласно которой изменение формы при слиянии и присоединении не представляется возможным. Суд исходит из того, что ст. 16, 17 Закона не предусматривают возможности АО присоединиться или объединиться с организацией иной формы. Единственной целью рассматриваемых форм реорганизации может являться создание акционерного общества, но только более крупного. Преобразование акционерной компании в общество с ограниченной ответственностью подчиняется правилам ст. 20 Закона. Так, процедура реорганизации в указанной форме включает в себя следующие основные этапы: - вынесение исполнительным органом общества на рассмотрение общего собрания акционеров вопроса о реорганизации АО в ООО; - принятие общим собранием решения о реорганизации (его содержание должно соответствовать требованиям п. 3 ст. 20 Закона); - составление и направление в инспекцию налоговой службы заявления о регистрации реорганизации; - обмен акций общества на доли в уставном капитале вновь создаваемого ООО; - завершение процедуры (получение документов из налоговой инспекции по результатам рассмотрения заявления о реорганизации). 18 Практические трудности вызывает процедура обмена акций на доли в уставном капитале ООО. В соответствии с подп. 3 п. 3 ст. 20 Закона в решении о преобразовании акционеры должны определить порядок такого обмена. При четкой регламентации процедура реализуется без серьезных проблем, что подтверждает постановление Арбитражного суда Поволжского округа от 12.04.2016 по делу № А12-26775/2015. Самым большим преимуществом для участников консолидированной группы (далее — КГ) является то, что существенно уменьшается нагрузка по уплате налога на прибыль. Показатели убыточности и прибыльности всех участников КГ суммируются. Налоговая база всех компаний — членов группы складывается (консолидируется). При этом операции, проведенные между сторонами договора о создании КГ, не могут быть объектом трансфертного ценообразования. Исключением являются только сделки, заключенные в отношении добытых полезных ископаемых. Компании-участники объединяются без создания юрлица с целью уменьшения налоговой нагрузки по налогу на прибыль. Данный налог рассчитывается в целом по КГ и уплачивается на основании норм, прописанных в гл. 3.1 НК РФ. Согласно требованиям ст. 53 ФЗ № 14, все организации, которые участвуют в процедуре, должны заключить договор о присоединении. При этом договор должен утверждаться на общих собраниях каждой фирмы, что предполагает необходимость его предварительного составления. Каких-либо специфических требований к договору не предусмотрено, однако в него можно включить: - общие положения; - порядок осуществления процедуры; - порядок обмена долей в уставном капитале присоединяемого и присоединяющихся фирм; - порядок проведения совместного общего собрания; 19 - положения, содержащие порядок и основания расторжения договора; - сведения о порядке правопреемства. Присоединяемое юридическое лицо передает все права и обязанности обществу, к которому производится присоединение. При этом права и обязанности переходят без передаточного акта (п. 2 ст. 58 ГК РФ). Таким образом, процедура завершается образованием единой фирмы, в состав которой по общему правилу входят участники присоединенных фирм, объединяя их доли в уставных капиталах. Приведенные шаги помогут получить представление о том, в какой последовательности необходимо действовать при реорганизации фирмы путем присоединения. Итак, проведение реорганизации ООО путем выделения позволяет собственникам компании создать 1 или несколько компаний-правопреемников, не закрывая уже функционирующее предприятие. Перечень прав и обязанностей, переходящих к вновь организуемым обществам, указывается в документе, носящем название «передаточный акт». Обязательства по уплате налоговых взносов, штрафов и пеней на них не возлагаются, за исключением случаев, когда организация-донор не может самостоятельно их исполнить. 20 ЗАКЛЮЧЕНИЕ Принцип непрерывности деятельности является одним из самых актуальных и важных в бухгалтерском учете и аудите. В связи с принятием международных стандартов аудита на территории России и утверждением пересмотренного МСА 570 "Непрерывность деятельности", в новой редакции появились проблемы при применении данного принципа в теории и практике учета и аудита. Составление финансовой отчетности на основе принципа непрерывности деятельности должно основываться на иной оценке активов, чем историческая либо рыночная. Оценка непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта является самостоятельным направлением мониторинга, контроля, надзора, аудита за деятельностью хозяйствующего субъекта либо неотъемлемым аспектом процесса комплексной оценки полученной системной информации о деятельности хозяйствующего субъекта, функционирующего в конкретной бизнес-среде. В заключение подведем некоторые итоги: - при разделении акционерного общества или выделения из него юридического лица организационно-правовая форма АО должна быть сохранена; - слияние и присоединение акционерных обществ возможно только с организациями, имеющими ту же организационно-правовую форму; - цель реорганизации в форме слияния или присоединения ― укрупнение акционерного общества, соединение активов нескольких АО; - преобразование акционерного общества, в том числе в ООО, осуществляется по правилам ст. 20 Закона; - с 01.09.2014 предприятие невозможно зарегистрировать в форме ЗАО, а ранее созданные ЗАО приравниваются к АО; 21 •приведение учредительных документов ранее созданных ЗАО в соответствие с нормами ГК должно быть осуществлено вместе с очередным внесением изменений в указанные документы. На практике может наблюдаться синергетический эффект от выбора нескольких подходов к методике оценки непрерывности деятельности, что расширит горизонт прогноза и, как следствие, усилит инструментальную базу. Автор надеется, что эти выводы помогут повышению качества результатов, оценки непрерывности деятельности предприятий. 22 СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Бюджетные учреждения: бухгалтерский учет по новым правилам / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: АБАК, 2012. – 376 с. 2. Гизятова А.Ш. Теоретические аспекты оценки непрерывности деятельности хозяйствующего субъекта // Международный бухгалтерский учет. 2015. N 27. С. 36 - 47. 3. Глазкова Г.В. Применение методов аудита при проведении таможенных проверок // Аудитор. 2014. N 12. С. 21 - 26. 4. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / И.М. Дмитриева. – 4-е изд. перераб. и доп. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 323 с. 5. Егорова И.С. Проблематика оценки непрерывности деятельности аудируемого лица // Аудитор. 2013. N 3. С. 38 - 44. 6. Жуков В.Н. Формирование учетной политики организации / В.Н. Жуков // Бухгалтерский учет. – №4. – 2011. 7. Ковалев В.В. Как читать баланс: Учебник / В.В. Ковалев. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013 – 446 с. 8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров / Н.П. Кондраков. – М.: ИНФРА-М, 2012. – 319 с. 9. Краснов В.Д., Козменкова С.В. Принцип непрерывности деятельности: сущность и экономическая обусловленность // Международный бухгалтерский учет. 2017. N 19. С. 1147 - 1162. 10. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб-практ. Пособие. – М.: ТК Велби, Проспект, 2013 г.-345 с. 11. Лермонтов Ю.М. Договоры. Бухгалтерские и налоговые последствия. Практическое пособие / Ю.М. Лермонтов. – М.: Проспект, 2014 – 232 с. 23 12. Малышко В. Годовая бухгалтерская отчетность / В. Малышко Практический бухгалтерский учет, 2011 - №2. - с.24 13. Медведева Л.Н. Бухгалтерский и управленческий учет нематериальных активов: проблемы и решения / Л.Н. Медведева // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. – №11. – 2010. – С.16-22 14. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ 15. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных материалов/Предисловие и составление А.С. Бакаева. — М., 2013.– 102 с. 16. Овчинникова Ирина Васильевна. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях: учеб. пособие [Электронный ресурс]: для студентов специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» заочной формы обучения / И.В. Овчинникова. – Электрон. дан. – Кемерово: КузГТУ, 2012. 17. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями и дополнениями) 18. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» 19. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет: учебник / Т.В. Федосова. – Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2013. – 256 с. 20. Шадрина В.Г. Бухгалтерский учет и анализ: учебник и практикум для прикладного бакалавриата / Шадрина В.Г., Егорова Л.И. – М.: Издательство Юрайт, 2016. – 429 с. 21. Юрецкая Я.С. Сущность нематериальных факторов роста стоимости компании и особенности их учета и аудита / Я.С. Юрецкая // Транспортное дело России. – №4. – 2013. – С.45-48 24
