Обзор изменений в законодательстве РФ за ноябрь 2013 г.

Обзор изменений в законодательстве РФ за ноябрь 2013 г.
Оглавление
1. АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ХОЗЯЙСТВЕННАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ......................................................................................................... 2
2. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ................................................................................................ 7
3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ....................................................................................... 10
4. НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ .............................................................. 11
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРИ ПОГАШЕНИИ УЧРЕДИТЕЛЯМИ ДОЛГОВ ОБЩЕСТВА 14
5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ .......................................................... 18
6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ ......................................................... 20
7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ......................................................................................... 23
8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ............................................... 24
9. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ .............................................................................. 25
ЗАДАЙТЕ СВОИ ВОПРОСЫ: KISI@AGRICO.RU
1.
АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
И
ХОЗЯЙСТВЕННАЯ
1.1.
Утверждены рекомендуемые форматы уведомлений об открытии счета
в банке за границей
ФНС России приказом от 14.11.13 № ММВ-7−14/502@ утвердила рекомендуемые
электронные форматы уведомлений об открытии, закрытии, об изменении реквизитов
счета (вклада) в банке, расположенном за пределами территории Российской Федерации,
и о наличии счета в банке за пределами территории Российской Федерации.
Соответственно, прежние форматы, утвержденные
от 12.11.10 № ММВ-7−6/559@, утратили силу.
приказом
ФНС
России
1.2.
В Госдуму внесен законопроект, уточняющий порядок заключения трудовых
договоров с иностранцами
Правительство внесло в Госдуму законопроект, который диктует включать
в трудовой
договор
с иностранными
гражданами
дополнительные
сведения
о разрешении на работу, патенте, разрешении на временное проживание или виде
на жительство, а также о полисе ДМС или договоре работодателя с медицинской
организацией о предоставлении платных медицинских услуг иностранному работнику.
Кроме того поправки в Трудовой кодекс уточняют, что обязанность предъявлять при
поступлении на работу работодателю страховое свидетельство государственного
пенсионного страхования не распространяется на иностранных граждан, временно
пребывающих в Российской Федерации и заключающих трудовой договор на срок менее
шести месяцев.
1.3.
Налоговое резидентство
действовать в 2014 году
для
иностранных
компаний
может
начать
Налоговое резидентство для компаний, зарегистрированных за рубежом,
но ведущих деятельность в России, может появиться уже со следующего года.
Это даст возможность признания компании, учрежденной за пределами России,
российским налоговым резидентом и соответственно требования уплачивать налоги,
полученные не только от деятельности на территории РФ, но и во всем мире, так
называемый принцип глобального налогообложения. Разумеется, с учетом избежания
двойного налогообложения и других международных соглашений.
1.4.
В договоре о дистанционной работе необходимо указать место работы
В Роструде уточнили нюансы составления трудового договора о дистанционной
работе. По мнению представителей службы, в таком договоре обязательно должны
содержаться сведения о месте работы.
Требование об указании места работы в трудовом договоре установлено частью
1 статьи 57 ТК РФ. Поскольку на дистанционных работников распространяется действие
трудового законодательства (с учетом особенностей главы 49.1 ТК РФ), соответственно
в договоре о дистанционной работе также должно быть указано место работы, считают
в Роструде.
См. письмо Роструда от 07.10.13 № ПГ/8960−6−1
1.5.
Незарегистрированные долгосрочные договоры аренды недвижимости
от 2 и 3 марта 2013 года несут для арендаторов существенные риски
Арендаторы, заключившие незарегистрированные договоры аренды недвижимого
имущества 2 и 3 марта 2013 года на срок более года, оказались в уязвимом положении.
На сайте ВАС РФ размещен проект постановления Пленума ВАС РФ, в котором
указывается, что такие арендаторы не имеют преимущественного права на продление
договора аренды. Кроме того, в отношении указанных договоров аренды не применяется
пункт 1 статьи 617 ГК РФ.
Напомним, в этом пункте говорится, что переход права собственности на сданное
в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или
расторжения договора аренды. Таким образом, если арендодатель решит реализовать
переданную в аренду недвижимость, договор аренды, заключенный 2 или 3 марта
2013 года и не зарегистрированный в установленном порядке, может быть расторгнут или
изменен. Данными положениями будут руководствоваться арбитражные суды при
рассмотрении споров.
Коллизия возникла по той причине, что в соответствиями с поправками в ГК РФ,
внесенными частью 8 статьи 2 Федерального закона от 30.12.12 №302−ФЗ, после 1 марта
в отношении договоров аренды недвижимого имущества не подлежали применению
правила статей 609, 651 и 658 ГК РФ об обязательной регистрации договоров аренды,
заключаемых на срок более года. Госдума спешно приняла поправки (статья
3 Федерального закона от 04.03.13 № 21−ФЗ), однако они вступили в силу лишь
с 4 марта. Таким образом, два дня в 2013 году — 2 и 3 марта — требование
к обязательной регистрации договоров аренды недвижимости не действовало. Договоры
на срок более года, подписанные в эти даты, считаются заключенными и без
госрегистрации. Однако, как теперь можно видеть из проекта постановления Пленума
ВАС РФ, такие договоры являются ущербными, поскольку не предоставляют
арендаторам тех гарантий, которые предоставляют арендаторам зарегистрированные
договоры.
1.6.
ФНС правит электронные форматы деклараций
С 1 января 2014 года коды ОКАТО заменят на коды ОКТМО. Начиная с этой даты
до утверждения новых форм налоговых деклараций налогоплательщикам и налоговым
агентам при заполнении налоговых деклараций в поле «код ОКАТО», рекомендуется
указывать код ОКТМО. В этой связи налоговая служба вносит изменения
в существующие форматы представления отчетности. Так, приказом ФНС России
от 12.11.13№ ММВ-7−6/491@ внесены изменения в формат декларации по «упрощенке»,
приказом ФНС России от 12.11.13 № ММВ-7−6/492@) – в формат декларации по ЕСХН.
В настоящее время в Федеральной налоговой службе проходят согласование
проекты приказов о внесении изменений в форматы форм следующих документов
отчетности:
единой (упрощенной) налоговой декларации;
налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость;
налоговой декларации по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость
и акцизам) при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории
государств — членов Таможенного союза;
налоговой декларации по налогу
соглашений о разделе продукции.
1.7.
на прибыль
Схемы минимизации налоговых обязательств
организаций
при
выполнении
ФНС России подготовила обзор практики рассмотрения жалоб налогоплательщиков
и налоговых споров арбитражными судами по вопросам необоснованной налоговой
выгоды за девять месяцев 2013 года.
Налоговые органы обозначили следующие схемы, направленные на получение
необоснованной налоговой выгоды.
1) создание «схемы», направленной на увеличение стоимости товаров для
искусственного завышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость
и увеличения расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль
организаций,
при
наличии
реальных хозяйственно-финансовых операций
по приобретению товара;
2) использование в деятельности налогоплательщика организаций (в ряде случаев
прямо
или
косвенно
подконтрольных
проверяемому
налогоплательщику),
не осуществляющих
реальной финансово-хозяйственной деятельности,
путем
заключения договоров с такими организациями;
3) «дробление» бизнеса с целью применения льготного режима налогообложения
(ЕНВД);
4) использование «подконтрольных» организаций в целях минимизации единого
социального налога (далее — ЕСН);
5) совершение хозяйственных операций, формально соответствующих требованиям
действующего налогового законодательства, однако не имеющих разумной деловой цели,
за исключением получения необоснованной налоговой выгоды.
На получение необоснованной налоговой выгоды, по мнению судов, указывает
представление налогоплательщиком первичных документов, содержащих недостоверные
сведения, не проявление должной осмотрительности при заключении договоров
с контрагентами, организация фиктивного документооборота для искусственного
увеличения стоимости приобретенного товара, и т.п.
В письме рассматривается один из распространенных способов минимизации
налоговых
обязательств
— создание
схемы,
включающей организациюимпортера или организацию-производителя товаров,
ряд
организаций,
не осуществляющих реальную финансово-хозяйственную деятельность, и проверяемого
налогоплательщика.
Схема
направлена
на увеличение
стоимости
товара,
приобретаемого у импортера (производителя) путем многократной реализации товара
с увеличением его стоимости. Доказательствами получения необоснованной налоговой
выгоды в этом случае является наличие отношений между производителем
и проверяемым налогоплательщиком за рамками проверяемого периода, признаки фирмоднодневок у контрагентов, высокая торговая наценка (рассматривалось дело, где
наценка составляла 300%) и др.
При этом ФНС рекомендует налоговым органам учитывать, что если товар реально
поставлялся проверяемой организации, налоговые обязательства проверяемого
налогоплательщика определяются с учетом всех расходов, реально понесенных
налогоплательщиком при приобретении, транспортировке и хранении товара.
См. письмо ФНС России от 31.10.13 № СА-4−9/19592
1.8.
В Государственный реестр контрольно-кассовой техники включены новые
модели
Первый
раздел
Государственного
реестра контрольно-кассовой техники
в соответствии с приказом ФНС России от 11.11.2013 № АС-7−2/488@ дополнен
сведениями о новых моделях ККТ: «ОКА-102.04К» и «Меркурий-114.1К».
Кроме
того,
внесены
изменения
в сведения
о моделях контрольнокассовой техники: «ПРИМ-09ТК версия 01», «ПРИМ-07Кверсия 02», «ПРИМ-08ТК версия
02», «ПРИМ-88ТК версия
01», «АЗИМУТ-EPSON TM-U950 PK версия
02», «FPrint88K»,«FPrint-02K», «FPrint-5200K», «FPrint-03K», «ШТРИХ-LIGHT-ФР-К», «ШТРИХ950К версия
01», «ШТРИХ-М-ФР-К»,«ШТРИХ-МИНИ-ФР-K версия
01», «YARUSTK», «ШТРИХ-ФР-К версия 01», «ПИРИТ ФР01К», «СП601−К», «СП402ФР−К»,
«СП101ФР−К», «ПРИМ-08ТК версия 04».
1.9.
В реквизите ОКТМО решения об уточнении платежа с 2014 года будет
указываться как восьмизначный код, так и одиннадцатизначный код
ФНС России разработала проект формы решения об уточнении платежа, в которой
реквизит «ОКАТО» заменяется реквизитом «ОКТМО». При этом в данном реквизите
может быть указан как восьмизначный код территории муниципального образования, так
и одиннадцатизначный код населенного пункта, входящего в состав муниципального
образования,
в соответствии
с Общероссийским
классификатором
территорий
муниципальных образований ОК 33−2013.
Предполагается, что изменения в форму вступят в силу с 2014 года.
Хорошие новости:
1.10. ФНС готовится администрировать с 2014 года утилизационный сбор
Планируется,
что
с 2014 года
Федеральная
налоговая
служба
будет
администрировать утилизационный сбор. В этой связи в настоящее время ведется
активная работа по созданию информационного ресурса «Утилизационный сбор»,
разрабатываются формы и форматы расчета для представления в налоговые органы.
1.11. Форму 3−НДФЛ менять не планируется
При декларировании доходов за 2013 год нужно применять действующую форму
налоговой декларации по НДФЛ и порядок ее заполнения (утв. приказом ФНС России
от 10.11.11№ ММВ-7−3/760@).
Утверждение новой формы декларации не планируется.
См. письмо ФНС России от 05.11.13 № БС-4−11/19803
1.12. Подпись
у нотариуса
на заявлении
о госрегистрации
можно
будет
не заверять
Правительство рассмотрит законопроект, который отменяет требование
нотариального заверения подписи заявителя на заявлении о государственной
регистрации в том случае, если заявитель лично представляет документы
в регистрирующий орган. Кроме того, документы на госрегистрацию сможет подать
представитель заявителя, располагающий доверенностью (например, курьер).
Такие
поправки
разработаны
Министерством
экономического
развития
во исполнение пункта 4 плана мероприятий («дорожной карты») «Оптимизация процедур
регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей». Законопроект уже
одобрила Комиссия Правительства по законопроектной деятельности.
1.13. Для налогоплательщиков выпустили памятку, как правильно обжаловать
действия налоговых инспекторов
УФНС России по Республике Хакасия выпустило памятку — как действовать
налогоплательщику, если он не согласен с актом налоговой инспекции, с действиями или
бездействием налоговых инспекторов.
Ознакомиться памяткой можно здесь.
2.
НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ
2.1.
В период приостановления выездной проверки инспекция вправе вызывать
работников проверяемой организации на допрос
Налоговые органы вправе в период приостановления выездной налоговой проверки
вызывать работников организации на допрос. Кроме того, в этот же период компания
обязана предоставить документы, которые были запрошены до приостановления
выездной проверки.
В период приостановления выездной проверки приостанавливаются действия
налогового органа на территории налогоплательщика и возвращаются все подлинники,
истребованные при проведении проверки. В то же время инспекция вправе проводить
иные мероприятия налогового контроля, не подразумевающие действий налогового
органа на территории налогоплательщика. К таким мероприятиям относится проведение
допросов работников проверяемой организации, вызов представителей организации для
дачи пояснений в налоговый орган. В письме также отмечается, что данное полномочие
налоговых органов может реализовываться вне рамок налоговых проверок. Это
соответствует пункту 26 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.13 № 57.
См. письмо ФНС России от 21.11.13 № ЕД-3−2/4395@
2.2.
Ответственность для
налоговых агентов ужесточат
работодателей
за неисполнение
обязанностей
В настоящее время разрабатываются мероприятия по усилению ответственности
организаций-работодателей за невыполнение обязанностей налогового агента.
Сейчас неудержание
или
неполное
удержание
или
неперечисление
в установленный срок сумм налога грозит налоговым агентам штрафом в размере
20 процентов от суммы налога, подлежащей удержанию или перечислению.
См. письмо Минфина от 14.11.13 № 03−01−11/48920.
2.3.
ФНС
России
и ФССП
России
разработали
эффективности взыскания налоговых долгов
план
по повышению
Утвержден План совместных мероприятий Федеральной налоговой службы
и Федеральной службы судебных приставов по повышению эффективности взыскания
задолженности по обязательным платежам на 2014 год. В рамках этого документа
предусматривается:
— мониторинг исполнительных производств, длящихся более двух месяцев
в отношении налогоплательщиков, за которыми числится на праве собственности
имущество,
— наложение ареста на имущество должников;
— взыскание задолженности по налогам с физлиц путем удержания денежных
средств из заработной платы и иных доходов должника;
и др. мероприятия.
2.4.
ФНС рекомендует компаниям подать заявление о постановке на учет
по месту нахождения недвижимости, не дожидаясь, пока объект будет
зарегистрирован
Налоговые органы должны поставить на налоговый учет организацию по месту
нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества на основании сведений
Россреестра в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений. Если
недвижимость не зарегистрирована в Росреестре, оснований для постановки организации
на учет нет. Вместе с тем компания обязана уплатить налог на имущество и представить
налоговую декларацию по объекту недвижимого имущества независимо от факта его
регистрации, при условии, что этот объект соответствует требованиям п. 4 ПБУ 6/01
и учитывается в составе основных средств. В налоговой декларации необходимо указать
КПП. ФНС рекомендует компаниям подать в налоговую инспекцию по месту нахождения
указанного недвижимого имущества заявление в произвольной форме, приложив
документ, подтверждающий факт подачи документов на государственную регистрацию
прав. В этом случае организации будет присвоен КПП «41».
После того, как налоговики получат информацию о госрегистрации из Госреестра,
они произведут постановку компании на учет в установленном порядке.
См. письмо ФНС России от 13.11.13 № БС-4−11/20409.
2.5.
Если выплата дохода, перечисленная иностранной компании, вернулась,
налоговый агент должен подать уточненный налоговый расчет
Бывают ситуации, когда суммы дохода, выплачиваемые иностранной организации
от источников
в Российской
Федерации, по каким-то причинам
могут
вернуться
налоговому агенту. Например, по причине того, что в платежном документе были указаны
устаревшие банковские или иные реквизиты получателя дохода, получатель отсутствует
по указанному адресу и др. В таком случае налоговому агенту необходимо представить
в инспекцию уточненный налоговый расчет.
Несмотря на то, что данные разъяснения приводятся в письме ФНС России
годичной давности (письмо от 13.12.12№ ЕД-4−3/21260@) ФНС России только сейчас
их опубликовала на своем сайте в разделе «Разъяснения Федеральной налоговой
службы, обязательные для применения налоговыми органами».
2.6.
О порядке списания переплаты по налогу, по которой истек срок возврата
Налоговики не вправе списать переплату по налогу, по которой истек срок возврата,
без соответствующего заявления компании. Данное правило действует в отношении
действующих компаний, ведущих финансово-хозяйственную деятельность и сдающих
налоговую и бухгалтерскую отчетность.
Если компания не ведет деятельность и не сдает отчетность, то сумма излишне
уплаченного налога, по которой истек срок исковой давности, и о которой компания была
извещена в установленном порядке, может быть списана по решению руководителя
(заместителя руководителя) налогового органа. Кроме того, инспекторы вправе списать
сумму переплаты на основании вступившего в силу судебного решения об отказе
налогоплательщику в восстановлении срока давности возврата этой суммы налога.
Напомним, что в соответствии со статьей 78 НК РФ компания вправе подать
заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога в течение трех лет со дня
уплаты указанной суммы.
См. письмо ФНС России от 01.11.13 № НД-4−8/19645@.
2.7.
В Госдуму внесен законопроект, направленный на упрощение налогового
учета
На рассмотрение Госдумы представлены поправки в главу 25 Налогового кодекса
(распоряжение Правительства РФ от 30.10.13 года №1992−р).
Законопроект направлен на упрощение налогового учёта, а также на сближение
правил исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций и правил
определения финансового результата в бухгалтерском учёте.
Документом изменяются в налоговом учёте учёт убытков от уступки прав
требования после наступления срока платежа и учёт суммовых разниц по доходам
и расходам, выраженным в иностранной валюте, уточняются методы списания в расходы
стоимости материально-производственных запасов, предусматривается возможность
списания в налоговом учёте стоимости малоценного имущества в течение более одного
отчётного периода.
3.
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
3.1. Ведение бухучета для малых предприятий упростили
Теперь в законе от 06.12.11 № 402−ФЗ «О бухгалтерском учете» четко прописано,
что субъекты малого предпринимательства вправе применять упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность. Соответствующие поправки внесены Федеральным законом от 02.11.13
№ 292−ФЗ.
Аналогичное право получили некоммерческие организации. Исключение составляют
НКО, поступления денежных средств и иного имущества которых за предшествующий
отчетный год превысили три миллиона рублей, юридические консультации, нотариальные
палаты, ЖСК, микрофинансовые организации, и др.
Кроме того, в законе уточняется, что бухгалтерский учет могут не вести
индивидуальные
предприниматели
на «упрощенке»,
а также
индивидуальные
предприниматели, уплачивающие ЕНВД.
4.
4.1.
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
Как учесть доходы
требования долга
от частичного
погашения
приобретенного
права
Организация, которая приобрела право требования долга по кредитному договору,
долг по которому погашается частями, должна учитывать доходы от частичного
погашения приобретенного права требования долга организации в том периоде,
к которому такие доходы относятся. В этом же отчетном (налоговом) периоде
учитывается часть расходов на приобретение права требования долга пропорционально
сумме указанных доходов, полученных в этом отчетном (налоговом) периоде.
См. письмо Минфина России от 11.11.13 № 03−03−06/2/48041
4.2.
Расходы
на обучение директора-совместителя
на прибыль
уменьшают
налог
Организация, направляющая директора-совместителя на обучение и оплачивающая
такое обучение, может признать расходы на обучение при расчете налога на прибыль
в общем порядке.
По общему правилу, расходы на обучение по основным и дополнительным
профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку
и переподготовку работников компания может включить в состав прочих расходов
по налогу на прибыль (п. 3 ст. 264 НК РФ). При этом должны выполняться следующие
условия: у учебного заведения должна быть лицензия или соответствующий статус, если
оно иностранное. Кроме того, у организации доложен быть трудовой договор
с работником,
направляемым
на повышение
квалификации.
Трудовой
кодекс
предписывает работодателям заключать с совместителями трудовые договоры (ст. 60.1
и ст. 282 ТК РФ). Следовательно, расходы на обучение директора-совместителя можно
списать на основании пункта 3 статьи 264 НК РФ.
Кроме того, суммы оплаты организацией стоимости обучения директора, в том
числе являющегося совместителем, не подлежат обложению налогом на доходы
физических лиц на основании п. 21 ст. 217 НК РФ.
См. письмо Минфина России от 11.11.13 № 03−04−06/48063.
4.3.
Расходы на содержание столовой можно учесть в составе прочих расходов
по налогу на прибыль, но не во всех случаях
Если столовая находится на территории предприятия и обслуживает только
работников этого предприятия, то расходы, связанные с содержанием этой столовой
включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией,
на основании пп. 48 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Если же столовая, числящаяся на балансе организации, оказывает услуги, как
работникам предприятия, так и сторонним лицам, то она относится к объектам жилищнокоммунального хозяйства, налоговая база по которым определяется в соответствии
со статьей 275.1 НК РФ.
См.письмо Минфина России от 28.10.13 № 03−03−06/1/45436
4.4.
Компенсация
за неиспользованный
отпуск
в части,
28 календарных дней, уменьшает налог на прибыль
превышающей
Компенсацию работникам за неиспользованный отпуск в части, превышающей
28 календарных дней, в том числе за неиспользованный дополнительный отпуск, можно
учесть в составе на оплату труда, говорится в письме Минфина России от 01.11.13
№ 03−03−06/1/46713.
Пунктом 8 статьи 255 НК РФ предусмотрено, что при определении базы по налогу
на прибыль в составе расходов на оплату труда учитываются денежные компенсации
за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством. Статья
126 ТК РФ гласит, что часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая
28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена
денежной компенсацией. Таким образом, денежная компенсация работникам
за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, учитывается в
целях налога на прибыль.
4.5.
Расходы на рассылку смс-сообщений с рекламой можно учесть при
определении базы по налогу на прибыль в размере, не превышающем 1%
выручки
Расходы на рассылку смс-сообщений рекламного характера не указаны в абзацах
2 — 4 пункта 4 статьи 264 НК РФ. Вместе с тем их можно отнести к расходам на иные
виды рекламы, которые учитываются не в полном объеме, а лишь в размере,
не превышающем 1 процента выручки от реализации.
См.письмо Минфина от 28.10.13 № 03−03−06/1/45479
4.6.
В Госдуму внесен законопроект, направленный на упрощение налогового
учета
Законопроект направлен на упрощение налогового учёта, а также на сближение
правил исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций и правил
определения финансового результата в бухгалтерском учёте.
Документом изменяются в налоговом учёте учёт убытков от уступки прав
требования после наступления срока платежа и учёт суммовых разниц по доходам
и расходам, выраженным в иностранной валюте, уточняются методы списания в расходы
стоимости материально-производственных запасов, предусматривается возможность
списания в налоговом учёте стоимости малоценного имущества в течение более одного
отчётного периода.
4.7.
Налоговые последствия «снисходительности» к поставщику
Должна ли организация-покупатель признавать
для
целей
налогообложения прибыли внереализационный доход в виде сумм неустойки,
предусмотренных договором поставки, если поставщик их не признает
и не выплачивает, а в суд покупатель обращаться не собирается? Отвечают
эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Ольга Волкова и Дмитрий
Игнатьев.
В заключенном
сторонами
договоре
поставки
предусмотрена
обязанность поставщика выплатить неустойку при нарушении срока
поставки. Поставка задержана уже на один месяц. Поставщику было
направлено претензионное письмо с расчетом неустойки, он ответил
письмом, в котором просил не предъявлять ему штрафные санкции.
Должнали организация-покупатель в данной ситуации признавать для целей
налогообложения
прибыли
внереализационный
доход
в виде
предусмотренных договором сумм неустойки, учитывая, что поставщик
их не признал и в судорганизация-покупатель обращаться не планирует?
Могут ли налоговые органы доначислить налог на прибыль с сумм
неполученной и непризнанной неустойки?
Согласно п. 1 ст. 329, п. 1 ст. 330 ГК РФ неустойка (штраф, пеня)
представляет собой один из способов обеспечения исполнения обязательств,
определенный законом или договором; денежную сумму, которую должник обязан
уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения
обязательства, в частности, в случае просрочки исполнения.
Взыскание неустойки является одним из способов защиты гражданских прав
(ст. 12 ГК РФ). По смыслу п. 1 ст. 307, ст. 330 ГК РФ взыскание неустойки является
правом,
а не обязанностью
кредитора.
Гражданское
законодательство
не содержит положений, в силу которых кредитор был бы обязан предъявлять
требование об уплате неустойки.
Отношения, связанные с обеспечением исполнения обязательств и защитой
гражданских прав, регулируются не налоговым, а гражданским законодательством
(ст. 2 ГК РФ, ст. 2 НК РФ). Это означает, что налоговое законодательство
не может
определять
основания
и порядок
начисления
неустойки
за неисполнение гражданско-правового обязательства
и,
следовательно,
налоговый орган не вправе исходить из обязанности предъявления поставщиком
требования об уплате неустойки безотносительно к тому способу осуществления
гражданских прав, который изберет поставщик.
Налог на прибыль организаций
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее —
налог на прибыль) признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для
российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы
налогоплательщиков, прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные
на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии
с главой 25 НК РФ (ст. 247 НК РФ).
При формировании налогооблагаемой прибыли учитываются доходы
от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные
доходы (п. 1 ст. 274, п. 1 ст. 248 НК РФ).
Согласно п. 3 ст. 250 НК РФ в состав внереализационных доходов для целей
налогообложения прибыли включаются доходы в виде признанных должником или
подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего
в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных
обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
При методе начисления доходы в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций
за нарушение договорных обязательств признаются при формировании
налогооблагаемой прибыли на дату их признания должником либо на дату
вступления в законную силу соответствующего решения суда (пп. 4 п. 4 ст.
271 НК РФ).
В ст.
317 НК РФ конкретизирован
порядок
налогового
учета
рассматриваемых доходов. Так, установлено, что при определении
внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций
за нарушение договорных обязательств налогоплательщики, определяющие
доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии
с условиями договора. Если условиями договора не установлен размер штрафных
санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает
обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов.
При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого
внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании
решения суда, вступившего в законную силу.
Отметим, что ст. 317 НК РФ не предусматривает порядка признания
налогоплательщиком внереализационных доходов в виде сумм неустойки,
отличного от установленного п. 3 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ (решение ВАС
РФ от 14.08.2003 N 8551/03).
Из изложенного следует, что до момента признания должником либо до даты
вступления в законную силу соответствующего решения суда у организациикредитора не возникает обязанности по включению в расчет налогооблагаемой
прибыли и отражению в налоговой декларации по налогу на прибыль дохода
в виде предусмотренной договором неустойки.
Аналогичная позиция неоднократно выражалась и Минфином России
(смотрите, например, письма Минфина России от 26.08.2013 N 03−03−06/2/34843,
от 16.08.2010 N 03−07−11/356, от 03.04.2009 N 03−03−06/2/75, от 07.11.2008
N 03−03−06/2/152). При этом свидетельствовать о признании организациейдолжником обязательств по уплате неустойки, по мнению специалистов
финансового ведомства, может как письменное подтверждение контрагента,
выражающее готовность заплатить данные суммы, так и их фактическая уплата
кредитору (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 25.05.2012
N 03−03−06/1/272).
Отметим, что в арбитражной практике последних лет судебные споры
налогоплательщиков с налоговыми органами по рассматриваемому вопросу
отсутствуют. На наш взгляд, это свидетельствует о том, что налоговые органы
в настоящее время также не находят оснований для доначисления налога
на прибыль с сумм неполученной и непризнанной неустойки.
С учетом изложенного считаем, что организация в рассматриваемой
ситуации не должна признавать для целей налогообложения прибыли
внереализационный доход в виде предусмотренных договором сумм неустойки
до момента признания их должником либо до даты вступления в законную силу
соответствующего решения суда.
С текстами документов, упомянутых
ознакомиться в справочной правовой системе
в ответе
экспертов,
можно
О налогообложении при погашении учредителями
долгов общества
Участники ООО для погашения его задолженности по процентным займам могут, например,
внести в организацию собственные денежные средства, или выкупить у кредиторов права
требования по договорам займа и простить эти долги. В каком из этих случаев оснований для
начисления и уплаты налога на прибыль не возникнет, рассказывают эксперты службы
Правового консалтинга ГАРАНТ Дмитрий Гусихин и Елена Королева.
ООО имеет большую задолженность по договорам займа с юридическими лицами (сумма основного долга и проценты),
что в том числе негативно влияет на расчет чистых активов. Для исправления ситуации четырьмя учредителями
организации (доли в уставном капитале — 35%, 25%, 20% и 20%) планируется внести в организацию собственные средства
пропорционально долям учредителей и полностью погасить задолженность. Будут ли внесенные учредителями денежные
средства облагаться налогом на прибыль? Если учредители не будут вносить денежные средства в организацию,
а приобретут у кредиторов права требования к организации по договорам займа, после чего простят организации долг,
имеются ли основания для начисления и уплаты налога на прибыль?
В соответствии с п. 1 ст. 2 Федерального закона от 08.02.1998 N 14−ФЗ (далее — Закон N 14−ФЗ) обществом с ограниченной
ответственностью (далее — общество) признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный
капитал которого разделен на доли.
Исходя из положений ст. 30 Закона N 14−ФЗ общество должно следить за соответствием стоимости чистых активов размеру
уставного капитала общества.
При этом закон также не содержит запрета на увеличение стоимости чистых активов по волеизъявлению участников.
Внесение денежных средствВ целях налогообложения прибыли к доходам налогоплательщика относятся:
— доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в порядке, установленном ст.
249 НК РФ (пп. 1 п. 1 ст. 248 НК РФ);
— внереализационные доходы, определяемые в порядке, установленном ст. 250 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 248 НК РФ).
При этом п. 8 ст. 250 НК РФ установлено, что внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде
безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в ст. 251 НК РФ.
Согласно пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав
или неимущественных прав в размере их денежной оценки, которые переданы хозяйственному обществу или товариществу в целях
увеличения чистых активов, в том числе путем формирования добавочного капитала и (или) фондов, соответствующими
акционерами или участниками. Это правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов с одновременным
уменьшением либо прекращением обязательства перед акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов
происходит в соответствии с законодательством РФ или учредительными документами хозяйственного общества или
товарищества либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества,
и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных
акционерами или участниками дивидендов либо части распределенной прибыли.
На это также обращает внимание Минфин России в письмах от 17.02.2012 N 03−03−06/1/91, от 06.04.2011 N 03−03−06/1/221,
от 05.03.2011 N 03−03−06/1/123.
Согласно п. 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2010 N 409−ФЗ положения пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (в редакции Закона
N 409−ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007.
При использовании этой нормы не имеет значения, какой долей в уставном капитале обладает участник, передающий обществу
помощь в рассматриваемых целях (письма Минфина России от 20.04.2011 N 03−03−06/1/257, ФНС России от 22.11.2012 N ЕД4−3/19653, от 23.05.2011 N АС-4−3/8157@). При получении помощи от участников основанием для применения пп. 3.4 п. 1 ст.
251 НК РФ могут быть только документы, подтверждающие цель внесения имущества, имущественных и неимущественных прав —
увеличение чистых активов (письмо Минфина России от 21.03.2011 N 03−03−06/1/160).
Пунктом 6 ст. 66 ГК РФ предусмотрено, что вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги,
ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. Денежная оценка вклада
участника хозяйственного общества производится по соглашению между учредителями (участниками) общества и в случаях,
предусмотренных законом, подлежит независимой экспертной проверке.
На это также обращает внимание Минфин России в письме от 05.04.2012 N 03−03−05/32.
Таким образом, денежные средства, перечисленные обществу от его участников с целью увеличения чистых активов,
не учитываются в составе доходов при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Прощение организации долга по договорам займа, приобретенным участниками у кредиторовСогласно п. 1 ст.
382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу
по сделке (уступка требования) или перейти к другому лицу на основании закона.
При этом для перехода к другому лицу прав кредитора не требуется согласие должника, если иное не предусмотрено законом или
договором (п. 2 ст. 382 ГК РФ).
Если иное не предусмотрено законом или договором, право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том
объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права. В частности, к новому кредитору переходят права,
обеспечивающие исполнение обязательства, а также другие связанные с требованием права, в том числе право на неуплаченные
проценты (ст. 384 ГК РФ).
Следовательно, после приобретения у сторонних кредиторов права требования к организации по договорам займа участники
общества становятся кредиторами по указанным договорам займа и, соответственно, могут принять решение о прощении долга (ст.
415 ГК РФ).
По мнению Минфина России, выраженному, например, в письмах от 13.05.2010 N 03−03−06/1/329, от 07.12.2009 N 03−03−06/1/791,
ООО для целей расчета стоимости чистых активов могут руководствоваться приказом Минфина России и ФКЦБ от 29.01.2003
NN 10н, 03−6/пз «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ» (далее — Порядок).
Аналогичной позиции придерживаются и суды (смотрите, например, постановление ФАСЗападно-Сибирского округа от 24.12.2012
N Ф04−6064/12 по делу NА70−4775/2012, ФАС Поволжского округа от 02.04.2009 N А72−7170/07).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации для целей ст. 251 НК РФ применимо понятие «чистые активы» в соответствии с п.
1 Порядка, согласно которому под стоимостью чистых активов общества понимается величина, определяемая путем вычитания
из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.
Соответственно, прощение долга на основании волеизъявления кредитора сопряжено с увеличением чистых активов общества
(п.п. 1, 4 Порядка).
Полагаем, что в рассматриваемой ситуации участники общества, получившие права требования на займы, могут выразить желание
простить обществу задолженность по договорам займа с целью увеличения стоимости чистых активов общества, в результате чего
произойдет увеличение чистых активов общества с одновременным прекращением обязательства общества перед
соответствующими участниками.
В таком случае, на наш взгляд, организация вправе применить пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. Аналогичная позиция выражена в письме
ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3−3/1581@.
При этом считаем необходимым оформить волеизъявление участников о прощении задолженности по договорам займа с целью
увеличения чистых активов общества в письменной форме, например в дополнительном соглашении к договору займа или
решении общего собрания участников.
В то же время из приведенного письма ФНС России от 02.05.2012 N ЕД-3−3/1581@ следует, что при формировании
налогооблагаемой прибыли на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ не будет учитываться лишь сумма ранее полученных
по договору займа денежных средств. Суммы процентов по займу, списываемые в результате прощения долга, подлежат
включению в состав внереализационных доходов общества на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.
Однако в силу п. 2 ст. 248 НК РФ имущество или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение
этого имущества или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество или
имущественные права передающему лицу. Из содержания ст. 415 ГК РФ следует, что прощение долга является безвозмездной
сделкой, поскольку отказ кредитора от права требования не обусловлен каким-либо встречным предоставлением со стороны
должника (п. 2 ст. 423 ГК РФ). Прощение долга является самостоятельным основанием для прекращения обязательства
(постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.06.2012 N 15АП−6148/12).
Кроме того, вывод об отсутствии оснований для включения в состав внереализационного дохода общества суммы процентов
за пользование заемными денежными средствами сделал и ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 05.05.2011
N Ф04−2326/11 по делу N А67−5830/2010.
В анализируемом случае займы являются процентными, при этом предполагается, что проценты по займам не будут оплачены
денежными средствами, а будут прощены вместе с основной суммой займа.
В этой связи полагаем, что если организация не будет включать сумму указанных процентов в состав доходов, учитываемых при
налогообложении прибыли, свою правоту ей, скорее всего, придется отстаивать в суде.
С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системеГАРАНТ.
5. НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
5.1.
При реализации товаров через интернет продавец обязан предъявить
покупателю сумму НДС
При реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых
товаров обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС (п.
1 ст.168 НК РФ).
Исключений для оплаты товаров через интернет эта норма не предусматривает.
5.2.
Проценты за предоставление коммерческого кредита включаются в базу
по НДС
Проценты, которые продавец получает от покупателя за предоставление
коммерческого кредита признаются суммами, связанными с оплатой этих товаров, т.к.
коммерческое кредитование производится не по самостоятельному договору, а в рамках
договора по реализации товаров (работ, услуг), отмечается в письме финансового
ведомства.
Соответственно, проценты за предоставление коммерческого кредита должны
включаться у продавца в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.
См. письмо Минфина от 31.10.13 № 03−07−14/46530
5.3.
В едином корректировочном счете-фактуре нельзя
показатели по нескольким поставкам
указать
совокупные
При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных
услуг) компания вправе выставить единый корректировочный счет-фактуру по нескольким
исходным счетам-фактурам.
Но
отражать
в едином
корректировочном счетефактуре совокупные
показатели
по нескольким
поставкам
нельзя,
т.к.
это
не предусмотрено Налоговым кодексом.
См. письмо Минфина России от 12.09.13 № 03−07−09/37680
5.4.
При определении выручки в целях освобождения от НДС стоимость
безвозмездных услуг по размещению автотранспортных средств не учитывается
Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение
от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих месяца
сумма выручки от реализации товаров не превысила в совокупности 2 млн. рублей.
(статья 145 НК РФ).
При определении выручки стоимость услуг по размещению автотранспортных
средств, оказываемых на безвозмездной основе, учитывать не нужно, т.к. стоимость
товаров (работ, услуг), реализованных на безвозмездной основе, не соответствует
понятию «выручка».
См. письмо Минфина России от 30.09.13 № 03−07−15/40261
5.5.
В постановление Правительства РФ № 1137 внесены поправки
С 6 ноября вступила в силу новая редакция постановления Правительства РФ от
26.12.11 № 1137.
Изменения
внесены постановлением
Правительства
РФ от 24.10.13
№ 952 и обусловлены
необходимостью
привести
в соответствие
форму
корректировочного счета-фактуры и правила ведения книги продаж с поправками
в Налоговый кодекс, вступившими в силу с 1 июля текущего года, когда компании
получили
право
выставлять
единый
корректировочный счет-фактуру
по нескольким счетам-фактурам.
Кроме того, с этой же даты в случае увеличения цены или количества товаров
поставщик увеличивает базу по НДС в периоде, когда изменена стоимость и выставлен
корректировочный счет-фактура (ранее доначисленный НДС учитывался в периоде
отгрузки и выставления исходного счета-фактуры).
5.6.
Налоговики истребуют дополнительные документы для подтверждения
права на вычет НДС в периоде фактического получения счета-фактуры, еслисчетфактура был выставлен в другом налоговом периоде
В случае, когда счет-фактура выставлен продавцом в одном налоговом периоде,
а получен покупателем в следующем налоговом периоде, вычет суммы НДС следует
производить в налоговом периоде фактического получения счета-фактуры(напомним,
аналогичная позиция финансового ведомства изложена в письме от 09.07.13
№ 03−07−11/26592). Однако при этом в столичном управлении отметили, что компании
должны быть готовы к тому, что инспекция при проведении контрольных мероприятий
попросит представить дополнительные документы, подтверждающие правомерность
вычета.
В соответствии
с пунктом
3 статьи 168 НК РФ счета-фактуры выставляются
не позднее 5 календарных дней со дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания
услуг), со дня передачи имущественных прав. Счета-фактуры, выставленные позже
указанного срока, нужно регистрировать в книге продаж за налоговый период, в котором
осуществлена отгрузка. При этом данные счета-фактуры считаются выставленными
с нарушением установленного срока.
См. письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.13 № 16−15/104483@
6. НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
6.1.
Если со счета организации по решению суда списаны суммы в пользу
физлиц, организация является налоговым агентом
Особенностей выполнения налоговым агентом своих обязанностей в этом случае
Налоговым кодексом не установлено. В то же время организация обязана принять все
возможные меры по идентификации физических лиц, получающих от данной организации
доходы.
Тот факт, что доходы были взысканы с ее счетов в принудительном порядке –
не имеет значения.
6.2.
Оплата
проезда
и проживания
в целях
оказания
по договору гражданско-правового характера облагается НДФЛ
услуг
Если организация оплачивает проезд и проживание в целях оказания услуг
по договору гражданско-правового характера лицу, с которым заключен такой договор,
у данного лица возникает экономическая выгода. Суммы оплаты в указанном случае
подлежат обложению НДФЛ.
Вместе с тем, если расходы на проезд и проживание в целях оказания услуг
по договору
гражданско-правового характера
были
понесены
самим
налогоплательщиком,
то такой
налогоплательщик
имеет
право
на получение
профессионального вычета по НДФЛ.
В сумму профессионального вычета включается сумма фактических расходов,
подтвержденных документально. При приобретении электронных проездных билетов
через
интернет
с использованием
банковской
карты
расходы
подтвердят
маршрут/квитанции электронного пассажирского билета и багажной квитанции. При этом
выписка с банковского счета налогоплательщика не требуется.
См. письмо от 05.11.13 № 03−03−06/4/47090
6.3.
В 2014 году страховые выплаты от несчастных случаев на производстве
увеличатся в 1,05 раза
С 1 января 2014 года коэффициент индексации размера ежемесячной страховой
выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний, составит 1,05. Такое увеличение
предусмотрено проектом соответствующего постановления Правительства.
Проиндексированы будут выплаты, которые назначены до 1 января 2014 года.
6.4.
В каком случае компенсации работникам за проезд, проживание и питание
во время проведения непроизводственных мероприятий, могут не облагаться
НДФЛ
Суммы возмещения организацией расходов сотрудников на проезд, проживание
и питание
во время
их участия в физкультурно-оздоровительных, культурномассовых и иных непроизводственных мероприятиях облагаются НДФЛ. Минфин
неоднократно разъяснял это в своих письмах (письмо Минфина России от 20.09.13
№ 03−04−06/39113, от 21.06.13 № 03−04−06/23587, от 22.11.10 № 03−04−06/6−272).
Однако возможен вариант, при котором работникам не придется платить НДФЛ.
Когда в целях освобождения от НДФЛ организация планирует заключить со своими
работниками гражданско-правовые договоры, предметом которых будет безвозмездное
оказание ими услуг (выполнение работ) в качестве добровольцев в интересах
организации в виде участия в указанных мероприятиях непроизводственного характера,
то такой вариант для применения освобождения от уплаты НДФЛ допускается. Однако
добровольцами признаются физические лица, осуществляющие благотворительную
деятельность.
Соответственно, для применения освобождения от НДФЛ необходимо наличие
договора между организацией и добровольцем, предметом которого должно являться
безвозмездное выполнение добровольцем работ или оказание услуг в рамках
благотворительной деятельности организации. При этом безвозмездно оказываемые
добровольцем работы (услуги) должны соответствовать целям благотворительной
деятельности, указанным в пункте 1 статьи 2 Федерального закона от 11.08.95 № 135−ФЗ
«О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».
См. письмо Минфина России от 31.10.13 № 03−04−06/46618
6.5.
Оплата дополнительных
облагается НДФЛ
отпусков
работникам
вредных
производств
С сумм оплаты дополнительных отпусков работникам, занятым на работах
с вредными и (или) опасными условиями труда необходимо платить НДФЛ. Ведь такие
суммы не поименованы в перечне доходов, освобождаемых от НДФЛ, который
содержится в статье 217 НК РФ.
См. письмо Минфина от 24.09.13 № 03−04−06/39636
6.6.
Действительная стоимость доли, выплаченная участнику при выходе
из общества, облагается НДФЛ с полной суммы выплаченного дохода
Налоговая служба письмом от 08.11.13 № БС-4−11/20000@ направила в инспекции
для сведения и использования в работе письмо Минфина России от 28.10.13
№ 03−04−07/45465, в котором разъясняется порядок обложения НДФЛ доходов в виде
действительной стоимости доли в уставном капитале общества, выплачиваемых при
выходе участника из общества.
В случае выхода участника из общества его доля переходит к обществу. Общество
обязано выплатить участнику общества на основании его заявления о выходе
из общества действительную стоимость его доли в уставном капитале общества.
Стоимость доли определяется на основании бухгалтерской отчетности общества
за последний отчетный период, предшествующий дню подачи заявления о выходе
из общества. Также общество может выдать участнику в натуре имущество такой
же стоимости.
Согласно статье 210 НК РФ при определении базы по НДФЛ учитываются все
доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах,
или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ, отмечается
в письме. Исходя из этого, контролеры делают вывод, что при выходе участника
из общества выплаченная ему действительная стоимость доли подлежит обложению
НДФЛ на общих основаниях с полной суммы выплаченного дохода.
6.7.
Компенсация стоимости обучения
прежнему работодателю облагается НДФЛ
работника
новым
работодателем
Организация оплачивает обучение своих работников. При направлении
на обучение с работниками заключаются дополнительные соглашения к трудовым
договорам, согласно которым работники обязуются отработать в компании определенное
количество лет по окончании обучения либо в случае увольнения возместить компании
стоимость обучения, исчисленную пропорционально неотработанному времени.
В некоторых
случаях
компенсацию
за работника
готов
выплатить
новый
работодатель. Так как указанная сумма является экономической выгодой физлица.
Налог на доходы физических лиц в рассматриваемой ситуации не нужно уплачивать
лишь в том случае, если компенсация суммы оплаты обучения выплачивается прежнему
работодателю за счет удержаний из заработной платы работника.
См. письмо Минфина России от 28.10.13 № 03−04−06/45690
6.8.
Минфин разъяснил порядок предоставления стандартных вычетов по НДФЛ
за месяцы, в которых не было дохода
Если в отдельные месяцы налогового периода у налогоплательщика не было
дохода, облагаемого НДФЛ по ставке 13 процентов, стандартные налоговые вычеты
предоставляются в последующих месяцах, в которых получен доход.
Если же выплата дохода начиная с какого-либо месяца полностью прекращена
до окончания налогового периода, то стандартный налоговый вычет за указанные месяцы
налогового периода налоговым агентом не предоставляется.
См. письмо Минфина России от 26.09.13 № 03−04−06/39970.
6.9.
Периодические выплаты материальной помощи для освобождения от НДФЛ
нужно оформить одним распоряжением
Для целей освобождения от НДФЛ не имеет значения – выплачивается
ли единовременная материальная помощь разовым платежом или периодическими
платежами.
При этом выплаты материальной помощи физическим лицам, производимые
в связи с одним и тем же событием на основании разных распоряжений организации,
не могут рассматриваться как единовременные.
См. письмо Минфина России от 31.10.13 № 03−04−06/46587
7. СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
7.1.
Компенсации работникам стоимости путевок в санаторий не включаются
в базу по страховым взносам
Выплаты в виде частичной компенсации работникам стоимости путевок
на санаторно-курортное лечение не облагаются страховыми взносами. Поскольку
выплаты не являются составной частью оплаты труда, являются единовременными
и носят социальный характер.
См. определение ВАС РФ от 14.11.13 № ВАС-15670/13.
7.2.
Пенсионный фонд,
Росфинмониторингу
ФСС
и ФОМС
будут
предоставлять
информацию
Разработан проект постановления, в соответствии с которым внебюджетным
фондам вменяется в обязанность предоставление информации Федеральной службе
по финансовому мониторингу.
Фонды
наряду
с госорганами
должны
обеспечить
Росфинмониторингу
автоматизированный доступ к своим базам данных в целях получения Службой
информации в объеме, необходимом для осуществления возложенных на нее функций.
Кроме того, Фонды должны предоставлять информацию и документы по запросам
Росфинмониторинга в течение 10 рабочих дней с даты получения запроса. Как
указывается в проекте постановления, Росфинмониторинг вправе запрашивать
информацию в целях проверки данных, получаемых от организаций и ИП, указанных
в статье 5 Федерального закона от 07.08.01 №115−ФЗ, а также лиц, указанных в статье
7.1 Закона № 115−ФЗ и выявления операций по отмыванию доходов, полученных
преступным путем. А также в целях взаимодействия с компетентными органами
иностранных государств в сфере противодействия легализации доходов, полученных
преступным путем и иных целях.
7.3.
Проверки ПФР и ФСС
Ежегодно ПФР и ФСС проводят совместные проверки плательщиков страховых
взносов, согласно Федеральному закону от 24.07.2009 № 212−ФЗ (гл. 5). Критерии
отбора указаны в Письме ПФР № ТМ-30−24/13848, ФСС РФ № 02−03−08/13−2872
от 21.12.2010. Среди самых часто встречающихся:
· уменьшение сумм начисленных страховых взносов по сравнению с предыдущим
периодом при условии, что численность застрахованных лиц не менялась;
· регулярные недоимки;
· внесение корректировок в отчетность по страховым взносам;
· разница в количестве расчетов за 9 месяцев прошедшего года, представленных
в формах РСВ-1 и 4−ФСС, которые были сданы в ПФР и ФСС.
Стоит иметь в виду, что даже если компания попадает под один из критериев, это
еще значит, что необходимо ждать проверок.
8. УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
8.1. Лимиты доходов для применения «упрощенки» в 2014 году составят 48,015 млн.
руб. и 64,020 млн. руб.
В целях применения главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения»
установлен коэффициент-дефлятор в размере 1,067. Соответственно, лимит доходов
по итогам девяти месяцев, при превышении которого организация не вправе перейти
на упрощенную систему, вырастет с 45 млн. руб. до 48,015 млн. руб. Лимит доходов,
превышение которого означает потерю право на применение «упрощенки», составит
64,020 млн. руб. вместо 60 млн. руб.
Коэффициент-дефлятор для расчета минимального и максимального размеров
потенциально возможного к получению ИП годового дохода для целей исчисления
налога, уплачиваемого при применении патентной системы налогообложения (ПСН),
составит также 1,067.
Коэффициент-дефлятор, необходимый для расчета налоговой базы по ЕНВД, равен
1,672.
Коэффициент-дефлятор, необходимый для расчета фиксированных авансовых
платежей по НДФЛ, уплачиваемых иностранными гражданами, осуществляющими
трудовую деятельность по найму у физлиц в РФ на основе патента, установлен
в размере 1,216.
См. приказ Минэкономразвития от 07.11.13 № 652
9. КОНТРОЛИРУЕМЫЕ СДЕЛКИ
9.1. О признании контролируемой сделки, заключенной с физлицом.
Подпунктом 4 п. 2 ст. 105.14 Кодекса предусмотрено, что сделка между
взаимозависимыми лицами, местом регистрации, либо местом жительства, либо местом
налогового резидентства всех сторон и выгодоприобретателей по которой является
Российская Федерация, признается контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки
освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или
применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в
соответствии с п. 5.1 ст. 284 Кодекса, при этом другая сторона (стороны) сделки не
освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют)
налоговую ставку 0 процентов по указанным обстоятельствам.
В соответствии с положениями ст. 19 и гл. 25 Кодекса налогоплательщиками налога
на прибыль организаций признаются организации, на которые в соответствии со ст. 246
Кодекса возложена обязанность уплачивать налог на прибыль организаций.
Освобождение от обязанности уплачивать налог на прибыль организаций
предполагает наличие у лица такой обязанности в соответствии со ст. 246 Кодекса и
допускается исключительно в отношении налогоплательщиков налога на прибыль
организаций в случаях, предусмотренных гл. 25 Кодекса.
Таким образом, физическое лицо не является налогоплательщиком налога на
прибыль организаций и, соответственно, не имеет статуса освобожденного от
обязанности уплачивать налог на прибыль организаций.
Учитывая изложенное, в рассматриваемом случае сделка не может быть признана
контролируемой на основании пп. 4 п. 2 ст. 105.14 Кодекса, что не исключает признания
такой сделки контролируемой по иным основаниям, предусмотренным указанной статьей.
Так, согласно пп. 3 п. 2 ст. 105.14 Кодекса сделка между взаимозависимыми лицами,
местом регистрации, либо местом жительства, либо местом налогового резидентства
всех сторон и выгодоприобретателей по которой является Российская Федерация,
признается контролируемой, если хотя бы одна из сторон сделки является
налогоплательщиком, применяющим один из следующих специальных налоговых
режимов: систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
(единый сельскохозяйственный налог) или систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (если соответствующая
сделка заключена в рамках такой деятельности), при этом в числе других лиц,
являющихся сторонами указанной сделки, есть лицо, не применяющее указанные
специальные налоговые режимы, и сумма доходов по сделкам с указанными лицами за
соответствующий календарный год превышает 100 млн.руб.
См. письмо Минфина РФ от 16 сентября 2013 г. N 03-01-18/38106