Министерство доходов и сборов Украины Национальный университет государственной налоговой службы Украины

Министерство доходов и сборов Украины
Национальный университет государственной налоговой службы
Украины
Научно-исследовательский институт финансового права
Докладчик:
Вдовиченко А. Н.,
к.э.н., заведующий научно-исследовательским
отделом экономико-математического
моделирования, анализа и прогнозов, НИИ ФП,
Национальный университет ГНС Украины,
г. Ирпень
Ирпень, 3 июля 2013 г.
Налоговый разрыв (tax gap) - разница между
суммой налогов, которые теоретически должны быть
уплачены, и суммой фактически уплаченных налогов.
2
Валовый налоговый разрыв
(gross tax gap)
Налоговый разрыв по прямым
налогам
Чистый налоговый разрыв
(net tax gap)
Валовый налоговый разрыв
по непрямым налогам
3
Валовой налоговый разрыв (Gross Tax Gap) это разница между теоретически возможным
объемом
уплаты
налогов
и
суммой,
уплаченной плательщиками добровольно.
Чистый налоговый разрыв (Net Tax Gap) - это
сумма валового налогового разрыва за
минусом сумм, взысканных по результатам
контрольно-надзорной
деятельности
соответствующих органов.
4
5
1
Метод «сверху вниз» («top down» approach) - используется
для оценки налоговых разрывов по косвенным налогам
2
3
Метод «снизу вверх» («bottom up») - используется для
оценки налоговых разрывов по прямым налогам
Экспертные оценки - используются для оценки налоговых
разрывов как по прямым, так и косвенным налогам тогда, когда
не существует надежных источников налоговой статистики
6
Основополагающие принципы:

использование для анализа независимых источников,
содержащих информацию о потреблении в
национальной экономике;

налоговый разрыв по каждому налогу исчисляется
путем вычитания сумм уплаченных налогов из сумм
оценки общего налогового обязательства;

включение
в
расчет
всех
компонентов налогового разрыва.
потенциальных
7
Цель оценки заключается в том, чтобы оценить общий объем
потерь НДС в текущем налоговом году путем сравнения чистого
теоретического обязательства с фактическими налоговыми
поступлениями НДС.
Условно налоговый разрыв по НДС можно формализовать с
помощью формулы:
𝑉𝐴𝑇 𝐺𝐴𝑃 = 𝑁𝐸𝑇 𝑉𝑇𝑇𝐿 − 𝑉𝐴𝑇 𝑅𝐸𝐶,
где VAT GAP - чистый налоговый разрыв по НДС;
VTTL - чистое теоретическое налоговое обязательство по НДС;
VAT REC - фактические поступления НДС в рассматриваемом
периоде.
8
1
2
3
4
5
Оценка общей суммы расходов в национальной экономике, которые
теоретически подлежат налогообложению НДС
Определение валового теоретического налогового обязательства по
НДС путем применения к расходам, подлежащим налогообложению,
ставок в соответствии с разбивкой товарной структуры таких расходов
Вычитание всех законных возмещений (отчислений), предоставляемых в
рамках схем и программ налоговых льгот с целью определения чистого
теоретического налогового обязательства по НДС
Вычитание
фактических
поступлений
НДС
теоретического налогового обязательства по НДС
из
чистого
Остаточный элемент является совокупным налоговым разрывом по
НДС и считается потерями налоговых поступлений по каким-либо
причинам
9
Потребление домохозяйств
Капитальные и текущие
расходы правительства
Расходы общественных
некоммерческих и
благотворительных
органов
Расходы в
национальные
экономике
Капитальные затраты
на содержание жилья
Капитальные и текущие
затраты освобожденных
секторов
10
На последнем этапе, путем вычитания из чистого
теоретического налогового обязательства по НДС
фактических налоговых поступлений, определяется
налоговый разрыв.
В процентах налоговый разрыв по НДС определяется
путем деления абсолютного значения налогового
разрыва по НДС на чистое теоретическое налоговое
обязательство по НДС:
𝑉𝐴𝑇 𝐺𝐴𝑃 % =
𝑉𝐴𝑇 𝐺𝐴𝑃
𝑁𝐸𝑇 𝑉𝑇𝑇𝐿
× 100%.
11
Основополагающие принципы:
 специфика прямых налогов состоит в том, что
большинство данных, которые необходимы для
оценки налоговых разрывов в рамках метода «сверху
вниз», представляют собой конфиденциальную
бизнес-информацию;

для оценки налоговых разрывов по прямым налогам
используется метод «снизу вверх», суть которого
заключается в использовании ведомственных
источников информации, таких как обследования,
административные и оперативные данные.
12
Метод случайных запросов - анализируются
результаты
из
репрезентативных
выборок
налоговых деклараций
Метод регистрации рисков - анализ экспертных
оценок потенциальных убытков по результатам
идентификации уклонения от налогообложения и
налоговых рисков крупного бизнеса
Метод сопоставления данных - сопоставление
данных из различных источников с целью
выявления незаявленных доходов или активов
13
Чистый налоговый разрыв по налогу на прибыль:
𝑁𝐸𝑇 𝐶𝐼𝑇 𝐺𝐴𝑃 = 𝑈𝐿𝐼𝑅 − 𝑌𝐶𝐴 + 𝑁𝑃,
где 𝑁𝐸𝑇 𝐶𝐼𝑇 𝐺𝐴𝑃 - чистый налоговый разрыв по налогу на
прибыль;
𝑈𝐿𝐼𝑅 - сумма занижения налоговых обязательств по неверно
заполненным налоговым декларациям;
𝑌𝐶𝐴 - поступления от деятельности, направленной
противодействие уклонению от налогообложения;
𝑁𝑃 - неуплата налоговых обязательств.
на
14
1
Формирование репрезентативной выборки из налоговых деклараций
по налогу на прибыль (в Великобритании в выборку попадает каждая
3000-ная декларация)
2
Определение среднего по выборке значения занижения налогового
обязательства путем тщательной проверки деклараций, попавших в
репрезентативную выборку
3
4
Для получения обобщенного показателя занижения налогового
обязательства средний налоговый разрыв, значение которого получено
согласно программе случайных запросов, умножается на количество
сообщений о необходимости представления налоговой декларации
Данные о неплатежах и поступлениях от деятельности, направленной
на противодействие уклонению от налогообложения формируются из
внутренних источников налоговой администрации
15
Оценка теневого сектора
экономики Украины
Идентификация «узких мест» системы
администрирования налогов в разрезе
конкретных налогов и возможность их
оперативного устранения в следующих
налоговых периодах
Повышение транспарентности
национальной налоговой системы и
укрепления позиций в международном
рейтинге «Paying Taxes», публикуемом
Всемирным Банком
16
где
- конечные потребительские расходы домашних хозяйств;
- приобретение основного капитала и создание резервов правительством;
- конечные потребительские расходы сектора государственного управления;
- оплата труда работников бюджетных учреждений;
- оплата труда работников некоммерческих организаций, обслуживающих домашние
хозяйства;
- конечные потребительские расходы некоммерческих организаций,
домашние хозяйства;
обслуживающих
- сумма льгот по НДС;
- НДС поступления;
- задолженность по возмещению НДС.
17
18