1 - Дело

Использование
офшорных юрисдикций
в деятельности
украинских компаний
"Каждый имеет право вести собственные дела так,
дабы, согласно с законодательством, свести налоговые
выплаты к минимальному количеству.
Коль скоро ему данное получается, то, даже несмотря на
раздражение
его
находчивостью,
выражаемое
служащими Комиссии внутреннего налогообложения
либо иными плательщиками налогов, никто не имеет
право его заставить к вспомогательным налоговым
платежам.“
(Лорд Томлин в деле "Комиссия внутреннего налогообложения
против герцога Вестминстерского", 1936 год)
Что такое офшор?
Офшором
называется
юридическое
лицо,
зарегистрированное в юрисдикции с полным
отсутствием
либо
минимальным
уровнем
налогообложения, осуществляющее хозяйственную
деятельность не в стране регистрации.
При этом все или почти все налоги заменяются каким-либо
зафиксированным ежегодным платежом, а затраты сводятся
к расходам на ведение бухгалтерского учета и прохождение
аудита либо даже без таковых.
Также под этим термином могут подразумеваться страны с
минимальной налоговой нагрузкой, т.е. льготным
налогообложением определенных видов доходов либо
операций.
Для офшорных
юрисдикций характерны
следующие общие черты:
• Анонимность владения компаниями, учреждаемых нерезидентами, высокий
уровень конфиденциальности.
• Льготный порядок налогообложения
деятельности не в стране регистрации
• Упрощенный
компаниями
порядок
регистрации
прибыли
и
от
хозяйственной
корпоративного
управления
• Упрощенный порядок налогообложения и отчетности для компаний
Термин "Offshore" в Америке вошел в обиход в пятидесятые годы
минувшего столетия, когда многие американские компании под давлением
возросших после второй мировой войны ставок налогообложения,
переместили свои офисы в страны с «мягким» налоговым климатом вне
американской юрисдикции.
Первая страна, которая на законодательном уровне
ввела
тип
налогообложения,
свойственный
современным офшорным юрисдикциям - Княжество
Лихтенштейн.
В 1923 году в этом государстве появился закон о
налогообложении,
предоставлявший
право
тем
компаниям, которые зарегистрированы в этой стране, но
не ведут там коммерческую деятельность, не платить
налоги на имущество, доходы или прибыль. От них
требовалось лишь выплачивать небольшой налог на
капитал.
В дальнейшем этот режим налогообложения был принят в Швейцарской конфедерации,
а принятие в 1934 году законодательства о защите банковской тайны, по сути,
определило современный тип оффшорной юрисдикции.
Стремление избежать слишком большого налогового бремени
свойственно человечеству равно также как и стремление к
благосостоянию.
Несмотря на это, упоминание об офшоре связано со значительным
количеством мифов и заблуждений.
Так, офшор часто ассоциируется в массовом сознании с отмыванием
средств, финансовыми пирамидами, другими аферами и криминалом.
НО! ОФШОР это ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТ,
который применяется в абсолютно законных целях оптимизации налогообложения, проведения расчетов, работы
с ценными бумагами, защиты собственности и активов.
Для чего используются
офшоры сегодня?
•
•
•
Для целей обеспечения анонимности
владения активами.
Для целей налогового планирования.
Для целей безопасного хранения
финансов (т.е. в качестве «сейфов»
или «кошельков») или защиты
активов.
Кроме этого, на постсоветском пространстве офшоры также широко
используются для целей легального вывода капиталов в более развитые
страны.
Какие преимущества
использования офшоров?
1.
2.
Анонимность. Обеспечение анонимности владения
активами.
Безопасность. Возможность хранения финансовых
активов в безопасных юрисдикциях.
3.
Нейтрализация юрисдикционных рисков
4.
Налоговое планирование. Возможность легального уменьшения налоговых
отчислений.
5.
Возможность легального вывода капитала в более развитые страны.
Нейтрализация
юрисдикционных рисков
Использование
офшорной
компании
позволяет
в
значительной
степени
уменьшить
или
устранить
юрисдикционные
(страновые)
риски,
характерные для
постсоветского
пространства:
• Несовершенство судебной системы
• Некачественное законодательство и неоднозначная практика его
применения
• Незаконные действия со стороны госорганов, в т.ч. фискальных органов
Какие недостатки
использования офшоров?
1.
Негативная публичность. Владение активами через
классические
офшорные
юрисдикции
имеет
негативную окраску в глазах общественности
вследствие существования ряда «мифов».
2. Некоторые негативные налоговые последствия и законодательные ограничения.
Украинское законодательство предусматривает некоторые негативные налоговые
последствия для операций с компаниями, имеющими офшорную юрисдикцию
(например, невозможность включения в состав расходов роялти, уплачиваемого
нерезидентам с офшорной юрисдикцией).
Мировая политика регулирования и
контроля деятельности офшоров
Участие
офшорного
сектора
в
мировой
экономике по различным данным составляет от 1,7
до 11,5 трлн. долларов.
С девяностых годов 20 века "антиофшорная" борьба перестала быть
внутренним делом отдельного государства, и приняла всемирный размах.
Многим
офшорным
юрисдикциям
пришлось
пересмотреть
свое
законодательство в свете рекомендаций международных организаций,
препятствующих легализации незаконных денежных средств. Основными
результатами ревизии стало ужесточение банковского регулирования,
повышение прозрачности корпоративных структур и межгосударственный
обмен налоговой информацией.
Международные организации
антиофшорного регулирования
FATF - Группа разработки финансовых мер борьбы с
отмыванием денег (Financial Action Task Force on Money
Laundering) — межправительственная организация,
которая занимается выработкой мировых стандартов в
сфере противодействия
отмыванию преступных
доходов и финансированию терроризма
ОЭСР - Организа́ция экономи́ческого сотру́дничества и
разви́тия (Organisation for Economic Co-operation and
Development)
—
международная
экономическая
организация развитых стран, которая помимо прочего
противодействует недобросовестной международной
конкуренции.
ФАТФ
«40+9 рекомендаций»:
Критерии
определения
юрисдикций,
отказывающихся от сотрудничества по
борьбе с отмыванием капиталов, меры
воздействия на такие юрисдикции
Доработаны и дополнены при участии
ООН, МВФ и других организаций
ОЭСР
Доклады: «Вредоносная налоговая
конкуренция» (1998), «К глобальному
налоговому сотрудничеству» (2000):



содействие налоговой прозрачности;
акцент на межгосударственный обмен
информацией по налоговым вопросам;
форсирование подписания новых
налоговых соглашений
Введено разделение стран на «цветные» списки
Основные тенденции современного
антиофшорного регулирования
•
Ужесточение требований по раскрытию информации при работе с компаниями,
зарегистрированными в офшорных юрисдикциях (юрисдикциях с льготным
налогообложением);
•
Ужесточение банковский правил по идентификации собственника компании;
•
Обмен налоговой информацией на основании заключенных межправительственных
соглашений;
•
Внесение изменений в национальное налоговое законодательство: введение
дополнительного налогообложения при перечислении средств в офшорные
юрисдикции; трансфертное регулирование и регулирование контролируемых
компаний, ограничения при отнесении на валовые расходы сумм, перечисленных в
офшорные юрисдикции;
•
Изменение условий соглашений об избежании двойного налогообложения.
Регулирование деятельности
офшоров в Украине
Основные нормативные акты:
•
•
•
•
•
•
Налоговый Кодекс Украины (в частности, статьи: 139, 140, 153, 161, 167);
Закон «О порядке осуществления расчетов в иностранной валюте»;
Закон «О предотвращении и противодействии легализации доходов, полученных
преступным путем, или финансировании терроризма»;
Декрет Кабинета Министров «О системе валютного регулирования и валютного
контроля»;
Инструкция НБУ «О порядке осуществления контроля за экспортными, импортными
операциями»;
Распоряжение КМУ «О списке оффшорных зон».
Регулирование деятельности
офшоров в Украине
•
•
•
•
•
Министерство доходов и сборов Украины (налоговый и таможенный контроль)
Регулирование Национального банка Украины (валютный контроль, индивидуальные
лицензии для осуществления инвестирования за рубеж, контроль открытия счетов и т.п.)
Регулирование Антимонопольного комитета Украины (корпоративные трансакции,
ценовой контроль)
Государственная служба финансового мониторинга Украины (предупреждение и
противодействие легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, или
финансирования терроризма)
Распоряжение Кабинета Министров Украины "О перечне офшорных зон"
Перспективы
использования офшорных
компаний в будущем
Деофшоризация – это мировой тренд, и останется таким на будущее.
В прошлое уйдут полностью безналоговые юрисдикции, работа с ними станет
невыгодной из национальных ограничений и изменений подхода банков к
открытию счетов и идентификации клиентов и бизнеса.
В настоящее время офшорная индустрия адаптируется к новым правилам
игры. На первый план выходят престижные европейские юрисдикции с
льготным налогообложением отдельных видов доходов.
Кипр сохраняет свою привлекательность. Даже после повышения, налоговые
ставки Кипра - одни из самых низких в мире, доступен номинальный сервис, и
цена за обслуживание приемлема для малого и среднего бизнеса.
В
Перспективы
офшоров для
украинского бизнеса
Западные компании выводят в офшоры прибыль, оптимизируя налогообложение в
условиях высоких национальных налоговых ставок.
Украинские компании, в первую очередь заинтересованы в защите активов и
конфиденциальности собственника, а затем - в снижении налоговой нагрузки.
Наиболее часто украинские собственники регистрируют в офшорной
юрисдикции материнскую компанию или холдинг, которые, в свою очередь,
владеют корпоративными правами и активами реальных украинских предприятий.
До тех пор пока национальный режим не обеспечивает надлежащей защиты
собственности и стабильного государственного регулирования – офшоры будут
актуальны.
Преимущества использования офшорных
компаний как держателей корпоративных прав:
1.
Офшорная компания
Владение
корпоративными правами
Украинская
компания
2.
3.
4.
5.
Анонимность
реального
собственника
украинской компании, конфиденциальность
документов
Удобство отчуждения корпоративных прав
Возможность
безналогового
(либо
низконалогового)
отчуждения
корпоративных прав с оседанием прибыли в
офшорной юрисдикции
Невозможность обращения взыскания на
корпоративные
права
в
украинской
компании
в
связи
с
личными
обязательствами реального собственника.
Акционерные соглашения
Выбор офшорной юрисдикции для держателя
корпоративных прав:
1.
Дивиденды
$$$
Компания с офшорной юрисдикцией
Владение
корпоративными правами
2.
Украинская
компания
3.
4.
Наличие соглашения между Украиной и
выбранной юрисдикцией об избежании
двойного
налогообложения
с
минимальной
ставкой
налога
на
репатриацию.
При
необходимости
высокой
анонимности бенефициара – доступность
номинального
сервиса,
наличие
соглашений
об
обмене
налоговой
информацией.
Простота легализации документов
Часовой пояс
Преимущества использования офшорных
компаний для владения недвижимостью и
земельными участками:
1.
Анонимность реального владельца земли
и недвижимости.
2.
Возможность переведения транзакций с
землей и недвижимостью, находящихся в
Украине, в плоскость иностранной
юрисдикции (например, путем продажи
корпоративных прав в компаниивладельце).
Компания с офшорной юрисдикцией
Недвижимость и
земля
На что следует обратить внимание при использовании
офшорных компаний для владения недвижимостью и
земельными участками:
1.
Украинская
компания
При непосредственном владении землей и
недвижимостью компаниями с офшорной
юрисдикцией
в
некоторых
случаях
возникает риск признания постоянного
представительства в Украине.
2. Украинское законодательство содержит
некоторые ограничения для иностранных
компаний
относительно
возможности
владения землей и недвижимостью (в
частности, землей сельхозназначения).
Недвижимость и
земля
Часто недвижимость и землю оформляют на
украинскую компанию, которой, в свою
очередь, владеет компания с офшорной
юрисдикцией (см. схему).
Компания с офшорной юрисдикцией
Владение
корпоративными правами
Интеллектуальная
собственность. Роялти:
Выплата роялти используется как легальная схема вывода
капитала (не более 4% от дохода от реализации)
Роялти
$$$
Иностранная
компания
Договор об использовании
объектов интеллектуальной
собственности
Украинская
компания
(!!!) Не включаются в состав расходов:
- роялти,
перечисленные
компаниям,
-
имеющим
офшорный статус
если
объект
интеллектуальной
собственности
первично не был зарегистрирован за нерезидентом
в
стране
получателя
роялти
не
подлежит
налогообложению
Поэтому для целей перечисления роялти в основном
выбираются:
a) юрисдикции, не имеющие офшорного статуса;
b) юрисдикции имеющие приемлемые ставки налога на
репатриацию в отношении роялти
Сравнительная таблица юрисдикций
Страна
Дивиденды
%
Проценты
%
Роялти
%
Налоги
Австрия
5/10 ( 1)
0/2/5 (5)
0/5 (8)
Налог на прибыль – 25%; НДС – 20%, сниженная ставка –
10%.
Кипр
5/15 (1)
0/2 (3)
5/10 (9)
Налог на прибыль – 10%; НДС – 17%.
Чехия
5/15 (1)
0/5 (2)
10
Налог на прибыль – 19%; НДС – 21%, сниженная ставка –
15%.
Дания
5/15 (1)
0/10 (2) (13)
0/10 (4)
Налог на прибыль – 25%; НДС – 25%.
Эстония
5/15 (1)
0/10 (2)
10
Налог на прибыль – 21%; НДС – 20% и 9%.
Голландия
0/5/15 (6)
0/2/10 (7)
0/10 (8)
Налог на прибыль – 25%; НДС – 21%.
Швейцария
5/15 (1)
0/10 (10)
0/10 (8)
Налог на прибыль – от 12 до 24%; НДС – 8%.
ОАЭ
0/5/15 (11)
0/3 (2)
0/10 (8)
Налог на прибыль – отсутствует; НДС – отсутствует.
Великобрит
ания
5/10 (1) (12)
0
0
Налог на прибыль – 24%; НДС – 20% и 5%.
Выводы:
1. Таким образом, использование офшорных
юрисдикций в бизнесе на практике может
обеспечить ряд преимуществ, среди них:
a)
b)
c)
d)
анонимность;
безопасность активов и собственника;
легальное уменьшение налоговых отлислений;
возможность легального вывода капитала в более развитые
страны.
2. Юрисдикцию для офшорной компании в каждом случае необходимо
выбирать индивидуально с учетом конечных целей и особенностей
каждой конкретной ситуации.
Контактная информация
Общество з ограниченной ответственностью
«Юридическая группа «ЭЛ СИ ЭФ»
01034, г. Киев, ул. Владимирская, д. 47, оф. 3
тел./факс: +38 (044) 502 55 23, 445 88 87
e-mail: info@lcfgroup.com.ua
сайт: www.lcfgroup.com.ua
С уважением,
Волянская Елена
Старший юрист LCF Law Group
Спасибо за
внимание!
LCF LAW GROUP
Старший юрист
Волянская Елена