Тема 13. Прибыль и рентабельность Лекционный материал дисциплины «Экономика организации» 2015

Тема 13. Прибыль и рентабельность
Лекционный материал дисциплины
«Экономика организации»
2015
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Любое коммерческое предприятие основной целью
своей деятельности считает получение прибыли.
Прибыль является одним из финансовых
результатов
деятельности
предприятия
и
свидетельствует о его успешной деятельности,
которая достигается, если доходы превышают
расходы. В обратном случае предприятие получает
убыток.
Рост
прибыли
определяет
рост
потенциальных
возможностей
предприятия,
повышает степень его деловой активности. По
прибыли определяется доля доходов учредителей
и собственников, размеры дивидендов и других
доходов. Прибыль используется также для расчета
рентабельности собственных и заемных средств,
основных средств, всего авансированного капитала
и каждой акции. Однако прибыль является не
только основной целью деятельности любой
коммерческой организации, но и важнейшей
экономической категорией.
Как
Тема 13. Прибыль и рентабельность
экономическая категория прибыль предприятия
отражает чистый доход, созданный в сфере
материального производства. На уровне предприятия
чистый доход принимает форму прибыли.
Прибыль как экономическая категория выполняет
определенные функции.
1. Характеризует экономический эффект, полученный в
результате деятельности предприятия. Наличие
прибыли на предприятии означает, что его доходы
превышают
все расходы, связанные
с его
деятельностью.
2. Обладает стимулирующей функцией, одновременно
являясь финансовым результатом и основным
элементом финансовых ресурсов предприятия. Доля
чистой прибыли, оставшаяся в распоряжении
предприятия после уплаты налогов и других
обязательных платежей, должна быть достаточной
для финансирования расширения производственной
деятельности, научно-технического и социального
развития предприятия, материального поощрения
работников.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
3.
Является одним из источников
бюджетов разных уровней.
формирования
Различают следующие виды прибыли.
Под экономической прибылью понимается разность между
общей выручкой и суммой внешних и внутренних
издержек.
В число внутренних издержек включают при этом и
нормальную
прибыль
предпринимателя.
(Нормальная прибыль предпринимателя – это
минимальная плата, необходимая, чтобы удержать
предпринимательский талант.)
Бухгалтерская прибыль, определяемая на основании
данных бухгалтерского учета, представляет собой
разницу между доходами от различных видов
деятельности и внешними издержками.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
В настоящее время в бухгалтерском учете выделяют пять
видов (этапов) прибыли:
1) валовая прибыль,
2) прибыль (убыток) от продаж,
3) прибыль (убыток) до налогообложения,
4) прибыль (убыток) от обычной деятельности,
5) чистая прибыль (нераспределённая прибыль (убыток)
отчётного периода).
Тема 13. Прибыль и рентабельность
1) Валовая прибыль определяется как разница между
выручкой от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных
обязательных
платежей)
и
себестоимостью
проданных товаров, продукции, работ и услуг.
Выручку от реализации товаров, продукции, работ и
услуг называют доходами от обычных видов
деятельности.
Затраты на производство товаров, продукции, работ и
услуг считают расходами по обычным видам
деятельности.
Валовую прибыль рассчитывают по формуле:
Пвал = ВР – С ,
где ВР – выручка от реализации;
С – себестоимость проданных товаров, продукции,
работ и услуг.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
2) Прибыль (убыток) от продаж представляет собой
валовую прибыль за вычетом управленческих и
коммерческих расходов:
Ппр = Пвал – Ру – Рк
где Ру – расходы на управление;
Рк – коммерческие расходы.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
3) Прибыль (убыток) до налогообложения – это прибыль
от продаж с учетом прочих доходов и расходов,
которые подразделяются на операционные и
внереализационные:
Пдно = Ппр ± Содр ± Свдр
Где Содр – операционные доходы и расходы;
Свдр – внереализационные доходы и расходы.
В число операционных доходов включают:
•
поступления, связанные с предоставлением за плату
во временное пользование активов организации;
•
поступления, связанные с предоставлением за плату
прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные
образцы
и
других
видов
интеллектуальной собственности;
Тема 13. Прибыль и рентабельность
•
поступления, связанные с участием в уставных
капиталах других организаций (включая проценты
и иные доходы по ценным бумагам);
•
поступления от продажи основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме
иностранной валюты), продукции, товаров;
•
проценты, полученные за предоставление в
пользование денежных средств организации, а
также проценты за использование банком
денежных средств, находящихся на счете
организации в этом банке.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Операционные расходы – это расходы, связанные с
предоставлением
за
плату
во
временное
пользование (временное владение и пользование)
активов организации; расходы, связанные с
предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы
и других видов интеллектуальной собственности;
расходы, связанные с участием в уставных
капиталах
других
организаций;
проценты,
уплачиваемые организацией за предоставление ей в
пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим
списанием основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств (кроме иностранной
валюты), товаров, продукции; расходы, связанные с
оплатой
услуг,
оказываемых
кредитными
организациями.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Внереализационными доходами являются штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров; активы,
полученные безвозмездно, в том числе по договору
дарения; поступления в возмещение причиненных
организации убытков; прибыль прошлых лет,
выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и
депонентской задолженности, по которым истек
срок исковой давности; курсовые разницы; сумма
дооценки активов (за исключением внеоборотных
активов).
К внереализационными расходами относят штрафы, пени,
неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных организацией убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой
истек срок исковой давности, других долгов,
нереальных для взыскания; курсовые разницы;
сумма
уценки
активов
(за
исключением
внеоборотных активов).
Тема 13. Прибыль и рентабельность
4) Прибыль (убыток) от обычной деятельности может
быть получена вычитанием из прибыли до
налогообложения суммы налога на прибыль и
иных
аналогичных обязательных платежей
(суммы штрафных санкций, подлежащих уплате в
бюджет
и
государственные
внебюджетные
фонды):
Под = Пдно - Н
где Н – сумма налогов.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
5)
Чистая прибыль – это прибыль от обычной
деятельности с учетом чрезвычайных доходов и
расходов:
Пч = Под ± Чдр
где Чдр – чрезвычайные доходы и расходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления,
возникающие как последствия чрезвычайных
обстоятельств
хозяйственной
деятельности
(стихийного
бедствия,
пожара,
аварии,
национализации и т. п.). К ним относятся страховое
возмещение, стоимость материальных ценностей,
остающихся
от
списания
непригодных
к
восстановлению и дальнейшему использованию
активов, и т. п. В составе чрезвычайных расходов
отражаются
расходы,
возникающие
как
последствия
чрезвычайных
обстоятельств
хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,
пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Для большинства предприятий основной источник
прибыли связан с его производственной и
предпринимательской
деятельностью.
Эффективность его использования зависит от
знания конъюнктуры рынка и умения адаптировать
развитие производства к постоянно меняющейся
конъюнктуре. Величина прибыли зависит от
правильности выбора производственного профиля
предприятия по выпуску продукции (выбор
продуктов, пользующихся стабильным или высоким
спросом); от создания конкурентоспособных
условий продажи своих товаров и оказания услуг
(цена, сроки поставки, обслуживание покупателей,
послепродажное обслуживание и т.д.); от объемов
производства (чем больше объем производства, тем
больше масса прибыли); от снижения издержек
производства.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Кроме производственной и предпринимательской
деятельности источником образования прибыли
предприятия может быть его монопольное
положение по выпуску той или иной продукции или
уникальности
продукта.
Этот
источник
поддерживается
за
счет
постоянного
совершенствования
технологии,
обновления
выпускаемой
продукции,
обеспечения
ее
конкурентоспособности.
На изменение прибыли влияют две группы факторов:
внешние и внутренние. К внешним факторам
относятся природные условия; транспортные
условия;
социально-экономические
условия;
уровень развития внешнеэкономических связей;
цены на производственные ресурсы и др.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Внутренними факторами изменения прибыли могут быть
основные факторы (объем продаж, себестоимость
продукции, структура продукции и затрат, цена
продукции); неосновные факторы, связанные с
нарушением
хозяйственной
дисциплины
(неправильное установление цен, нарушения условий
труда и качества продукции, ведущие к штрафам и
экономическим санкциям и др.).
При выборе путей увеличения прибыли ориентируются в
основном на внутренние факторы, влияющие на
величину
прибыли.
Увеличение
прибыли
предприятия может быть достигнуто за счет
увеличения выпуска продукции; улучшения качества
продукции; продажи излишнего оборудования и
другого имущества или сдачи его в аренду; снижения
себестоимости
продукции
за
счет
более
рационального
использования
материальных
ресурсов, производственных мощностей и площадей,
рабочей силы и рабочего времени; диверсификации
производства; расширения рынка продаж и т.д.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Основным
источником
получения
торговой
организацией прибыли является валовой доход.
Валовой доход от реализации товаров представляет
собой сумму выручки от реализации товаров, работ,
услуг, определяемую как разницу между продажной
и покупной стоимостью товаров. Валовой доход от
реализации товаров отражает цену торговых услуг.
Валовой доход торговой организации в основном
образуется за счет торговых надбавок. Торговые
надбавки устанавливаются в процентах к ценам, по
которым товар закупается у производителей
(отпускная
цена
промышленности)
или
у
посредников (оптовая цена).
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Торговая надбавка предназначена для возмещения
издержек обращения (затрат торговли по
реализации товаров), уплаты налогов и сборов и
образования прибыли торгового предприятия.
В настоящее время предприятиям оптовой, розничной
торговли и общественного питания независимо от
подчиненности
и
форм
собственности,
предоставлено
право
самостоятельно
устанавливать размеры торговых надбавок
(наценок). Таким образом, размеры максимальной
и минимальной торговых надбавок (наценок) для
предприятий торговли не регламентированы.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Однако в соответствии с Указом Президента РФ от 28
февраля 1995 г. № 221 и постановлением
Правительства РФ от 7 марта 1995 г. № 239 «О мерах
по упорядочению государственного регулирования
цен (тарифов)» органы исполнительной власти
субъектов РФ устанавливают и регулируют размеры
торговых надбавок к ценам на продукты детского
питания
(включая
пищевые
концентраты),
лекарственные средства и изделия медицинского
назначения, наценки на продукцию (товары),
реализуемую на предприятиях общественного
питания при образовательных школах, ПТУ, средних
специальных и высших учебных заведениях, а также
на продукцию и товары, реализуемые в районах
Крайнего Севера и приравненных к ним местностях
с ограниченными сроками завоза грузов.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Прибыль от реализации товаров определяется по формуле:
где Пр - прибыль от реализации товаров, работ, услуг, руб.;
ВД - валовой доход от реализации товаров, работ,
услуг, руб.;
НДС - налог на добавленную стоимость, руб.;
ИО - издержки обращения, руб.
Налог на добавленную стоимость, по своей сути, является
налогом на потребителя, так как он фиксируется в
розничной цене товара и его конечным плательщиком
является
потребитель.
Этот
налог
является
федеральным, его ставка и порядок начисления
определяются на федеральном уровне. В настоящее
время ставка налога на добавленную стоимость в
торговле установлена в размере 18% объема
реализованных товаров.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Исключение составляют хлеб и хлебобулочные изделия,
молоко и молокопродукты (за исключением
мороженого), продукты детского и диабетического
питания, промышленные товары для детей (по
утвержденному
перечню),
по
которым
в
соответствии с постановлением Правительства РФ от
17 июля 1998 г. № 788 ставка налога на добавленную
стоимость установлена в размере 10%.
Плательщиками налога на добавленную стоимость
являются все производители товаров (работ и услуг).
Порядок налогообложения прибыли у предприятий
розничной торговли имеет свои особенности. Так,
если объектом налогообложения у производителей
товаров и предприятий оптовой торговли является
объем реализованной продукции (работ и услуг), то у
предприятий розничной торговли – сумма валового
дохода, полученная от реализации товаров. В этой
связи ставка налога на добавленную стоимость на
предприятиях
розничной
торговли
является
расчетной и представляет собой долю налога на
добавленную стоимость в валовом доходе.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Так, если принять валовой доход розничного торгового
предприятия без НДС за 100%, то валовой доход с
НДС составит:
100% +18% = 118%, а ставка НДС будет равна:
18 / 100 + 18-100 = 15,3%,
по товарам со ставкой НДС, равной 10%:
10 / 100 + 10- 100 = 9,09%.
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности
(валовая прибыль) исчисляется по формуле:
где Пфхд - прибыль (убыток) от финансовохозяйственной деятельности, руб.;
Пр - прибыль от реализации, руб.;
СПР, СВД - сальдо внереализационных и прочих
операционных доходов и расходов, руб.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
В состав внереализационных и прочих операционных
доходов включаются: доходы от долевого участия в
деятельности других предприятий; дивиденды по
акциям и доходы по облигациям и другим ценным
бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от
сдачи имущества в аренду; присужденные и
признанные должником штрафы, пени, неустойки и
другие виды санкций за нарушение условий
хозяйственных договоров, а также доходы от
возмещения причиненных убытков; прибыль
прошлых лет, выявленная в отчетном году; другие
доходы от операций, непосредственно не связанных
с
реализацией
товаров
(работ,
услуг);
положительные курсовые разницы по валютным
счетам, а также курсовые разницы по операциям в
иностранной валюте.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
В состав внереализационных и прочих операционных
расходов также включаются: затраты на содержание
законсервированных мощностей и объектов (кроме
затрат, возмещаемых за счет других источников);
затраты
по
аннулированным
торговохозяйственным сделкам; убытки по операциям с
тарой; судебные издержки и арбитражные расходы;
присужденные или признанные штрафы, пени,
неустойки и другие виды санкций за нарушение
условий хозяйственных договоров, а также расходы
по возмещению причиненных убытков; убытки от
списания дебиторской задолженности, по которой
срок исковой давности истек, и других долгов,
нереальных для взыскания, и др.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Одним
из
самых
значительных
видов
внереализационных
расходов
торговых
предприятий являются расходы по оплате
некоторых налогов и сборов, уплачиваемых в
соответствии с установленным законодательством
порядком за счет финансовых результатов, а также
по
операциям,
связанным
с
получением
внереализационных доходов.
К таким налогам и сборам относятся:
- целевой сбор на содержание правоохранительных
органов (налогооблагаемая база – квартальный
фонд оплаты труда, рассчитанный исходя из
среднесписочной
численности
работников
предприятия
и
установленного
размера
минимальной оплаты труда);
- сбор на нужды образовательных учреждений
(налогооблагаемая база - фактически начисленная
сумма фонда оплаты труда);
Тема 13. Прибыль и рентабельность
- налог на содержание жилищного фонда и объектов
социально-культурной сферы (налогооблагаемая
база - валовой доход без налога на добавленную
стоимость; подлежит уплате в бюджет сумма налога
за минусом расходов на содержание жилищного
фонда и объектов социально-культурной сферы);
- налог на имущество предприятий (налогооблагаемая
база - среднегодовая стоимость облагаемого
налогом имущества);
- налог на рекламу (налогооблагаемая база - стоимость
рекламных
мероприятий
без
налога
на
добавленную стоимость).
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия
(чистая прибыль), может быть вычислена по
формуле:
где Пч - чистая прибыль предприятия, руб.;
Пв - валовая прибыль, руб.;
НП - налог на прибыль, руб.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Необходимо отметить особенности формирования прибыли
малых предприятий, связанные с особенностями
налогообложения их прибыли. К малым относятся
предприятия с численностью работников в розничной
торговле до 30 человек, в общественном питании и
оптовой торговле — до 50 человек.
В соответствии с Законом РФ «О едином налоге на
вмененный
доход
для
определенных
видов
деятельности», принятым в июле 1998 г. объектом
налогообложения при применении единого налога
является вмененный доход. Вмененный доход
представляет собой потенциально возможный валовой
доход плательщика единого налога за вычетом
потенциально необходимых затрат.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Сумма вмененного дохода определяется исходя из
базовой
доходности,
установленной
в
стоимостном выражении на ту или иную
единицу физического показателя, и количества
единиц этого показателя. В качестве таких
физических показателей может применяться
единица площади, численность работающих,
единица производственной мощности и др.
Поскольку предприятия работают в неодинаковых
условиях, то сумма вмененного дохода должна
быть
скорректирована
с
использованием
повышающих или понижающих коэффициентов.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Таким образом, сумму вмененного дохода предприятия,
подлежащего налогообложению, можно представить в
виде формулы:
где М - сумма вмененного дохода, руб.;
С - базовая доходность на единицу физического
показателя, руб.;
N - количество единиц физического показателя (м2;
чел., шт.);
Д - корректирующий коэффициент подвидов
деятельности;
Е - региональный корректирующий коэффициент;
F - коэффициент, характеризующий тип населенного
пункта;
J - коэффициент, характеризующий дислокацию
предприятия внутри населенного пункта.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Сумма
единого
налога
рассчитывается:
на
вмененный
доход
где V - сумма единого налога на вмененный доход, руб.;
Снвд - ставка единого налога на вмененный доход.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Основные
направления
использования
прибыли,
остающейся
в
распоряжении
предприятия,
определяются его учредительными документами
или решением учредителей, в которых должно быть
указано, какие фонды и в каких размерах создаются
на предприятии за счет чистой прибыли и на какие
цели они направляются.
Резервный фонд предназначается для покрытия
непроизводительных потерь и убытков, покрытия
балансового убытка предприятия за отчетный год, а
также выплат доходов (дивидендов) участникам
при отсутствии или недостаточности для этих целей
прибыли отчетного года.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Фонд накопления предназначается для финансового
обеспечения
производственного
развития
предприятия и иных аналогичных мероприятий по
созданию нового имущества. За счет данного фонда
осуществляются финансирование строительства
новых производственных объектов, расширение и
реконструкция предприятия, приобретение и
модернизация
оборудования,
погашение
долгосрочных кредитов и процентов по ним,
финансирование прироста собственных оборотных
средств и др.
Фонд
социальной
сферы
предназначен
для
финансирования капитальных вложений в развитие
объектов социальной сферы: строительство жилья,
культурно-просветительных
учреждений,
санаториев, домов отдыха, лагерей отдыха детей,
школьных и дошкольных учреждений и т.д.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Фонд накопления и фонд социальной сферы могут
выступать в виде единого фонда накопления.
Фонд потребления аккумулирует средства, направляемые
на осуществление мероприятий по развитию
социальной сферы (кроме капитальных вложений) и
материальному поощрению работников и иных
аналогичных мероприятий, не приводящих к
образованию нового имущества предприятия
(выплата дивидендов, процентов по акциям и
вкладам; разовое премирование работников в виде
единовременного поощрения за выполнение особо
важных заданий; оказание материальной помощи;
надбавки к пенсиям и единовременные пособия
уходящим на пенсию; предоставление льготного или
бесплатного питания; оплата проезда к месту
работы; оплата путевок на лечение и отдых и т.д.).
Конкретные направления и суммы распределения
прибыли определяются принятой на предприятии
дивидендной политикой и политикой развития
предприятия.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Для
оценки
результативности
и
экономической
целесообразности
деятельности
организации
недостаточно
только
определить
абсолютные
показатели. Более объективную картину можно
получить с помощью показателей рентабельности,
которые являются относительными характеристиками
финансовых
результатов
и
эффективности
деятельности предприятия.
Термин «рентабельность» ведет свое происхождение от
рента, что в буквальном смысле означает доход. Таким
образом, термин рентабельность в широком смысле
слова означает прибыльность, доходность.
Показатели рентабельности используют для сравнительной
оценки
эффективности
работы
отдельных
предприятий и отраслей, выпускающих разные
объемы и виды продукции.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Они характеризуют полученную прибыль по отношению
к затраченным
производственным ресурсам.
Наиболее часто используются такие показатели, как
рентабельность продукции и рентабельность
производства.
Рентабельность продукции (норма прибыли) – это
отношение общей суммы прибыли к издержкам
производства
и
реализации
продукции
(относительная величина прибыли, приходящейся
на 1 руб. текущих затрат):
где Ц - цена единицы продукции;
С - себестоимость единицы продукции.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Рентабельность производства (общая) показывает
отношение общей суммы прибыли к среднегодовой
стоимости основных и нормируемых оборотных
средств (величину прибыли в расчете на 1 руб.
производственных фондов):
где П – сумма прибыли;
ОСср - среднегодовая стоимость основных средств;
ОбСср – средние за год остатки оборотных средств.
Этот
показатель
характеризует
эффективность
производственно-хозяйственной
деятельности
предприятия, отражая при какой величине
использованного капитала получена данная масса
прибыли.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
С помощью рентабельности продукции оценивают
эффективность производства отдельных видов
изделий, а рентабельность производства, или
общая,
балансовая
рентабельность,
служит
показателем эффективности работы предприятия
(отрасли) в целом.
Повышению уровня рентабельности способствуют
увеличение
массы
прибыли,
снижение
себестоимости
продукции,
улучшение
использования
производственных
фондов.
Показатели рентабельности используют при оценке
финансового состояния предприятия.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Анализ валового дохода является составной частью
оценки финансовых результатов хозяйственной
деятельности организации. Задачами анализа
являются:
- оценка принятой в организации ценовой политики,
тенденций ее изменения и соответствия этой
политики сложившемуся на рынке соотношению
спроса и предложения,
- выявление наиболее доходных, а потому
предпочтительных с экономической точки зрения
товаров и товарных групп.
Последовательность анализа валового дохода:
-анализ динамики валового дохода,
- анализ факторов, определяющих сумму и уровень
валового дохода,
- определение резервов роста валового дохода.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
При изучении динамических изменений валового дохода
необходимо сопоставлять эти изменения с
динамикой товарооборота и издержек обращения.
Сумма валового дохода слагается под воздействием таких
факторов, как объем и структура товарооборота,
уровень торговых надбавок по отдельным товарам,
динамика продажных и закупочных цен.
Влияние объема товарооборота на сумму валового дохода
можно рассчитать:
где ∆ВДТ - влияние объема товарооборота на изменение
валового дохода, руб.;
УВД0 - уровень валового дохода в предшествующем году
(или по плану), % к обороту;
Т1 - фактический объем товарооборота в отчетном году,
руб.;
Т0 - объем товарооборота в предшествующем году (по
плану), руб.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Влияние изменения уровня валового дохода на его сумму
рассчитывают:
где ∆ВДУВД - влияние изменения суммы валового дохода
за счет изменения его уровня, руб.;
Т1 - фактический объем товарооборота в отчетном
году, руб.;
УВД1 - уровень валового дохода в отчетном году, % к
обороту;
УВД0 - уровень валового дохода в предшествующем
году (по плану), % к обороту.
Изменение среднего уровня валового дохода в целом по
организации происходит под влиянием изменения
структуры товарооборота и уровня валового дохода
по отдельным товарам и товарным группам. Анализ
проводится способом процентных чисел.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Для
определения влияния изменения структуры
товарооборота на средний уровень валового дохода
расчет процентных чисел (∑%Ч) производится
путем умножения отклонения удельного веса
товарной группы отчетного года от показателя
предыдущего года на уровень валового дохода
данной товарного группы, сложившийся в
предшествующем году.
где ∆УВДстр - влияние изменения суммы валового дохода
за счет изменения структуры товарооборота, руб.;
УВi – удельный вес товара или товарной группы в
общем объеме товарооборота, %;
УВД0 - уровень валового дохода в предшествующем
году (по плану) по i-тому товару или товарной
группе, %.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Анализ прибыли проводится с целью выявления и оценки
достигнутых финансовых результатов, определения
факторов, их обусловивших, тенденций развития,
резервов дальнейшего увеличения массы прибыли и
уровня рентабельности хозяйственной деятельности
предприятия.
Различают анализ формирования прибыли и анализ ее
распределения
и
использования.
Предприятие
анализирует прибыль для внутреннего применения с
целью совершенствования управления прибылью.
Существует также внешний анализ, проводимый
внешними пользователями.
В зависимости от масштабов анализ прибыли проводится в
целом по предприятию, его подразделениям, видам
деятельности (производство, розничная торговля,
оптовая торговля, общественное питание).
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Последовательность анализа прибыли:
- анализ выполнения плана, динамики прибыли и
рентабельности,
- анализ факторов, влияющих на прибыль и рентабельность,
- анализ распределения и использования прибыли.
Исследование динамики целесообразно проводить в разрезе
отдельных видов прибыли (прибыль от реализации
товаров,
прибыль
от
финансово-хозяйственной
деятельности, чистая прибыль). При этом для экспрессанализа следует сравнить темпы изменения прибыли с
темпами изменения товарооборота, валового дохода и
издержек обращения.
Более конкретное представление о количественном влиянии
на прибыль показателей, ее формирующих, дает
факторный анализ прибыли.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Сумма прибыли зависит от объема товарооборота, то есть
физического объема реализованных товаров и
фактора цен, среднего уровня валового дохода и
издержек обращения, прочих доходов и расходов. При
этом прибыль изменяется в том же направлении, что
и товарооборот, валовой доход, прочие доходы, и в
направлении
обратном
изменению
издержек
обращения, прочих расходов и налога на прибыль.
Влияние объема товарооборота на сумму прибыли
рассчитывается по формуле:
где Вл.Т - влияние изменения объема товарооборота, руб.;
R0- уровень рентабельности в предшествующем году
(или по плану), % к обороту;
Т1 - фактический объем товарооборота в отчетном
году, руб.;
Т0 - объем товарооборота в предшествующем году (по
плану), руб.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Влияние изменения среднего уровня валового дохода,
остающегося
в
распоряжении
торгового
предприятия, определяется по формуле:
Где Вл.Увд - влияние изменения среднего уровня
валового дохода, остающегося в распоряжении
торгового предприятия, руб.;
Т1 - фактический объем товарооборота в отчетном
году, руб.;
УВД1 - уровень валового дохода в отчетном году, % к
обороту;
УВД0 - уровень валового дохода в предшествующем
году (по плану), % к обороту.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Изменение уровня издержек обращения определяется по
формуле:
где Вл.УИО - влияние изменения уровня издержек
обращения, руб.;
Т1 - фактический объем товарооборота в отчетном
году, руб.;
УИО1 - уровень издержек обращения в отчетном
году, % к обороту;
УИО0 - уровень издержек обращения в предыдущем
году (по плану), % к обороту.
Влияние на прибыль прочих доходов и прочих расходов, а
также суммы налога на прибыль рассчитываются
как разница между этими величинами в отчетном и
базисном годах.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Коэффициент
налогообложения
рассчитывается по формуле:
прибыли
где Кнп - коэффициент налогообложения прибыли;
НП - сумма налога на прибыль и другие налоги,
выплачиваемые за счет прибыли, руб.;
Рв - валовая прибыль, руб.
Данный коэффициент показывает, какая доля прибыли
торгового предприятия изымается у торгового
предприятия в бюджеты различных уровней в виде
налогов и сборов.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Коэффициент прибыли, остающейся в распоряжении
предприятия (коэффициент чистой прибыли);
может быть определен по формуле:
где Кчп – коэффициент чистой прибыли;
Рч – чистая прибыль предприятия, руб.
Данный коэффициент характеризует долю прибыли,
остающейся
в
распоряжении
торгового
предприятия (Кнп + Кчп = 1).
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Коэффициент
капитализации
прибыли,
характеризующий ее долю, направляемую на
производственное
развитие
предприятия,
определяется по формуле:
где Ккп - коэффициент капитализации прибыли;
ФН - сумма прибыли, направляемая в фонд
накопления предприятия, руб.
Коэффициент потребления прибыли:
где Кпп - коэффициент потребления прибыли;
ФП - сумма прибыли, направляемая в фонд
потребления, руб.;
ФСС - сумма прибыли, направляемая в фонд
социальной сферы, руб.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Коэффициент резервирования прибыли:
где Крп - коэффициент резервирования прибыли;
РФ - сумма прибыли, направляемая в резервный
фонд, руб.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Планирование прибыли представляет собой процесс
разработки системы мероприятий по обеспечению
ее формирования в необходимом объеме и
эффективного использования в соответствии с
задачами развития предприятия в предстоящем
периоде.
Для планирования прибыли торговой организации могут
быть использованы следующие методы: методы
прямого счета; нормативный метод; метод целевого
планирования.
Метод прямого счета является относительно простым и
достаточно надежным методом планирования
прибыли, согласно которому разработке плана по
прибыли
должны
предшествовать
расчеты
плановых сумм валового дохода и издержек
обращения, обоснования по получению доходов от
прочей деятельности и внереализационных доходов
и расходов.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Для обоснования суммы валового дохода торговое
предприятие
должно
рассчитать
план
товарооборота по отдельным товарам и товарным
группам, разработать для себя ценовую политику, в
которой определить предполагаемую тенденцию
движения цен и уровня торговых надбавок,
устанавливаемых предприятием. Тогда плановая
сумма валового дохода от реализации товаров
составит:
где ВДр - плановая сумма валового дохода от реализации
товаров, руб.;
Tnj - планируемый объем товарооборота по i-й
товарной группе, руб.;
Ci - предполагаемый уровень торговой надбавки по
i-й группе, % к обороту.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
В случае, если торговое предприятие не осуществляет
планирование структуры товарооборота, плановая
сумма валового дохода от реализации может быть
определена следующим образом:
где ВДр - плановая сумма валового дохода от реализации
товаров, руб.;
Тп - плановый объем товарооборота торгового
предприятия, руб.;
С - средний уровень торговой надбавки по
предприятиям, % к обороту.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Предполагаемая
сумма
доходов
от
неторговой
деятельности и прочих доходов определяется
исходя из достигнутых их размеров по каждому
виду деятельности в отчетном периоде и
намечаемых в планируемом году изменений, как по
составу прочих доходов, так и по их объему.
Аналогичным
образом
рассчитываются
и
возможные в планируемом году расходы и потери,
которые
находят
отражение
в
составе
внепроизводственных расходов.
С учетом возможных изменений в планируемом году
рассчитывается плановая сумма налога на
добавленную стоимость.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
С учетом изложенного плановая сумма чистой прибыли
торгового предприятия будет равна:
где Рч - плановая сумма чистой прибыли, руб.;
ВДрп - плановая сумма валового дохода от
реализации товаров, руб.;
НДСп - плановая сумма налога на добавленную
стоимость, руб.;
ИОп - плановая сумма издержек обращения, руб.;
Рнтд - плановая сумма прибыли от неторговой
деятельности, руб.;
Свр.ип.д - плановое сальдо внереализационных
доходов и расходов, руб.;
НПп - плановая сумма налога на прибыль, руб.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Достаточно простым методом планирования прибыли
торгового предприятия является нормативный
метод, но условием его применения является
наличие
на
предприятии
соответствующей
нормативной базы. В качестве таких нормативов
могут выступать норма прибыли на единицу
товарооборота или норма прибыли на собственный
капитал.
Согласно данному методу планируемая сумма чистой
прибыли торгового предприятия будет исчисляться
по формуле:
где РЧ - плановая сумма чистой прибыли, руб.;
Тп - планируемый объем товарооборота, руб.;.
Rп - нормативный уровень рентабельности, % к
обороту;
или:
Тема 13. Прибыль и рентабельность
где РЧп - плановая сумма чистой прибыли, руб.;
СКп - средняя сумма собственного капитала,
задействованная в деятельности предприятия в
плановом периоде, руб.;
НЧП - норма чистой прибыли на собственной капитал,
%.
В качестве нормативного уровня рентабельности и нормы
чистой прибыли на собственный капитал могут быть
использованы их фактические значения, достигнутые
в отчетном периоде, с учетом экспертной оценки
достаточности для производственного и социального
развития предприятия. В случае их недостаточности в
качестве
нормативов
могут
выступать:
среднеотраслевой
уровень
рентабельности,
достигнутый в отчетном периоде, либо средняя норма
депозитного
процента
на
денежном
рынке,
рассчитанная по норме чистой прибыли на
собственный капитал.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Нормативный метод планового расчета суммы чистой
прибыли может быть использован в процессе ее
определения для открываемых предприятий. Его
недостатком является то, что он практически не
увязан с другими показателями деятельности
торгового предприятия, вследствие чего также не
может быть использован для многовариантных
расчетов.
Метод целевого планирования прибыли позволяет
обеспечить увязку ее размеров с целями развития
предприятия. Его основой является предварительное
определение
минимально
необходимой
суммы
прибыли, достаточной для уплаты налога на прибыль,
погашения долгосрочных кредитов и процентов по
ним, удовлетворения потребностей предприятия в
средствах для выплаты дивидендов, осуществления
социальных выплат работникам, а также для
накопления средств, необходимых предприятию для
производственного развития. предприятия. Сумма
капитализируемой прибыли рассчитывается в разрезе
основных элементов.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Сумма
прибыли,
направляемая
на
прирост
производственных основных фондов, определяется
по формуле:
где Роф - сумма прибыли предприятия, направляемая на
прирост собственных основных фондов, руб.;
ΔОФ - необходимая потребность в приросте
производственных основных фондов, руб.;
АОп - потребность в приросте производственных
основных фондах, удовлетворяемая за счет их
аренды, руб.;
АФп - сумма амортизационных отчислений в
планируемом году, руб.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Прирост
суммы
оборотных
средств
торгового
предприятия, покрываемый за счет прибыли,
рассчитывается по формуле:
где Рос - прибыль, направляемая на прирост норматива
собственных оборотных средств, руб.;
ΔСОС – прирост норматива собственных оборотных
средств в планируемом году, руб.;
ΔУП – прирост норматива устойчивых пассивов в
планируемом году, руб.
Отчисления прибыли в резервный фонд осуществляются
по нормативам, предусмотренным в учредительных
документах торгового предприятия.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Планирование суммы чистой прибыли торгового
предприятия, предполагаемой к использованию на
цели потребления, осуществляется в разрезе
следующих основных элементов.
Выплаты
доходов
собственникам
предприятия
планируется осуществлять исходя из разработанной
на предприятии дивидендной политики и
установленного коэффициента их увеличения.
Конкретная методика определения суммы выплат
доходов собственникам предприятия определяется
в учредительных документах или решением
собрания учредителей.
Выплаты доходов наемным работникам имеют целью
создания
них
устойчивой
материальной
заинтересованности в росте прибыли предприятия.
Их
сумма
рассчитывается
по
отдельным
направлениям выплат (премии по результатам
работы предприятия; поощрение за выполнение
разовых заданий; дополнительные надбавки и
доплаты; прочие выплаты).
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Бюджеты внутренней социальной и внешней социальной
(спонсорство, благотворительность и др.) программ
предприятия определяются по каждому из
предполагаемых в планируемом году направлений
расходования прибыли на эти цели.
Таким образом, сумма чистой прибыли, которая
необходима предприятию для реализации целей по
развитию в планируемом году, составит:
где РЧ - сумма чистой прибыли предприятия в
планируемом году, руб.;
Рк - потребность предприятия в планируемом году в
сумме капитализируемой прибыли, руб.;
Рп - потребность предприятия в планируемом году в
сумме
прибыли,
направляемой
на
цели
потребления, руб.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Процесс планирования прибыли торговой организации
должен завершаться комплексной увязкой ее суммы
с системой формирующих ее показателей: объемом
товарооборота, издержками обращения, валовым
доходом (ценовой политикой).
Сумма валового дохода, необходимого организации для
получения запланированной суммы валовой
прибыли, покрытия издержек обращения и уплаты
налога на добавленную стоимость, составит:
где ВДп – сумма валового дохода предприятия в
планируемом году, руб.;
Рп – сумма валовой прибыли предприятия в
планируемом году, руб.;
ИОп - сумма издержек обращения предприятия в
планируемом году, руб.;
Сндс – ставка налога на добавленную стоимость.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Планируемая на будущий год сумма издержек обращения
торговой организации может быть рассчитана по
формуле:
где ИОп – сумма издержек обращения предприятия в
планируемом году, руб.;
ИОпост.ф – фактическая сумма условно-постоянных
издержек обращения организации в отчетном году,
руб.;
Тп – объем товарооборота предприятия в
планируемом году, руб.;
Уперем.ф – уровень условно-переменных издержек
обращения
организации
в
отчетном
году
(выраженный десятичной дробью).
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Плановый объем товарооборота является завершающим
показателем в комплексной увязке показателей,
обеспечивающих
предприятию
получение
необходимой суммы прибыли. Он рассчитывается по
следующей формуле:
где Тп – объем товарооборота предприятия в
планируемом году, руб.;
ВДп – сумма валового дохода предприятия в
планируемом году, руб.;
Ут.н.п – средний уровень торговой надбавки, % к
розничному товарообороту в планируемом году,
выраженный десятичной дробью.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Используя рассмотренные формулы, получим:
На
основе взаимосвязи суммы прибыли торговой
организации с объемом товарооборота, валовым
доходом (торговыми надбавками) и издержками
обращения можно выделить роль отдельных
факторов
ее
формирования
и
обеспечить
эффективное управление этим процессом. Изменяя
значение одного из показателей этой взаимосвязи,
можно разработать хозяйственную стратегию
организации на планируемый год.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Однако в практической деятельности организации
необходимо знать экстремальные значения объема
товарооборота, уровня торговой надбавки и уровня
переменных издержек обращения, т.е. учитывать,
ниже какого объема товарооборота, уровня
торговой надбавки и выше какого уровня
переменных расходов нельзя заходить, чтобы не
попасть в зону убытка.
Для действующего предприятия объем товарооборота,
обеспечивающий
безубыточную
деятельность,
может быть рассчитан исходя из следующего
равенства:
где ВД – сумма валового дохода, руб.;
НДС – сумма налога на добавленную стоимость, руб.;
ИО – сумма издержек обращения, руб.;
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Еще одним методом, с помощью которого можно быстро
получить довольно точный прогноз основных
показателей
деятельности
организации
при
изменении условий на рынке, является график
безубыточности. Его различные модификации
широко используются в современной экономике.
При
построении
графика
безубыточности
предполагается, что не происходит изменений цен
на сырье и продукцию за период, на который
осуществляется
планирование;
постоянные
издержки считаются неизменными в ограниченном
диапазоне объема продаж; переменные издержки на
единицу продукции не изменяются при изменении
объема
продаж;
продажи
осуществляются
достаточно равномерно.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
При построении графика (рисунок 19) по горизонтальной
оси откладывается объем производства в единицах
изделий
или
в
процентах
использования
производственной мощности, а по вертикальной 
затраты на производство и доход. Затраты
откладываются с подразделением на постоянные
(ПОИ) и переменные (ПИ). Кроме линий постоянных
и переменных издержек, на графике отображаются
валовые издержки (ВИ) и выручка от реализации
продукции (ВР).
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Точка пересечения линий выручки и валовых затрат
представляет собой точку безубыточности (К). Эта
точка интересна тем, что при соответствующем ей
объеме производства и продаж (Вкр) у предприятия
нет ни прибыли, ни убытков. Объем производства,
соответствующий точке безубыточности носит
название критического. При объеме производства
меньше критического предприятие своей выручкой
не может покрыть затраты и, следовательно,
результатом его деятельности являются убытки.
Если объем производства и продаж превышает
критический, предприятие получает прибыль.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Точка безубыточности может быть определена и
аналитическим методом.
Выручку от реализации продукции определяют по
выражению:
где ПОИ – постоянные издержки;
ПИ – переменные издержки;
П – прибыль.
Если учесть, что в точке безубыточности прибыль равна
нулю, то точку критического объема производства
можно найти по формуле:
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Выручка
от
реализации
представляет
собой
произведение объема продаж и цены продукции.
Общая сумма переменных издержек может быть
рассчитана как произведение переменных издержек
на единицу продукции и объема производства,
соответствующего объему продаж. Поскольку в
точке
безубыточности
объем
производства
(продаж) равен критическому, предыдущая формула
принимает следующий вид:
где Ц – цена единицы продукции;
СПИ – переменные расходы на единицу продукции;
Вкр – критический выпуск.
Тема 13. Прибыль и рентабельность
Теперь можно рассчитать критический выпуск:
При помощи анализа безубыточности можно не только
рассчитать критический объем производства, но и
объем, при котором может быть получена
запланированная (целевая) прибыль. Этот метод
позволяет выбрать лучший вариант при сравнении
нескольких технологий и т.д.