обзор постановлений ВАС РФ, посвященных прецедентным

«Новинки» арбитражной практики прецедентные постановления
Высшего Арбитражного Суда РФ по налоговым
спорам, опубликованные в 2012 году
Налоговое администрирование (1/2)
1. Постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 № ВАС-2873/12. Предусмотренный п. 5 ст.
101.2 НК РФ обязательный досудебный порядок обжалования в вышестоящий налоговый орган
решения о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового
правонарушения распространяется только на решения, принимаемые по результатам налоговых
проверок.
Остальные решения налогового органа, вынесенные по результатам рассмотрения материалов
иных мероприятий налогового контроля (статья 101.4 НК РФ) досудебному обжалованию не
подлежат.
2. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.04.2012 № ВАС-16551/11. ВАС РФ решил, что налог
считается: излишне взысканным, если он начислен по решению налогового органа, тогда он
возвращается с процентами; излишне уплаченным, если он начислен налогоплательщиком в
налоговой декларации.
При этом не важно, был ли налог перечислен налогоплательщиком в бюджет самостоятельно (в
том числе по не вступившему в силу решению налогового органа) или взыскан налоговым
органом.
2
Налоговое администрирование (2/2)
3. Постановление Президиума ВАС РФ от 31.01.2012 № ВАС-12207/11. НДС, возмещенный по
результатам камеральной проверки, впоследствии может быть взыскан инспекцией, если выездная
проверка установит, что налог был возмещен незаконно. Президиум ВАС указал, что по
сравнению с камеральной выездная проверка предусматривает более широкие полномочия
налогового органа. Поэтому в ее ходе могут быть открыты обстоятельства, установить которые
при камеральной проверке затруднительно или невозможно.
4. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № ВАС-15129/11. Повторная выездная
проверка, проводимая УФНС, незаконна, если ее единственная цель - взыскание налогов,
доначисленных по первоначальной выездной проверке, решение по которой отменено УФНС изза существенных процедурных нарушений.
Президиум ВАС указал, что в этом случае УФНС вправе отменить решение инспекции, известить
налогоплательщика о дате и месте рассмотрения материалов проверки, с его участием
рассмотреть эти материалы и принять новое решение.
3
Налог на прибыль организаций (1/2)
1. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № ВАС-3546/12. При переносе убытка на будущее
организация обязана хранить первичные документы, подтверждающие его размер, в течение всего срока,
пока убыток учитывается в расходах.
Президиум ВАС не согласился с тем, что размер убытка можно подтвердить налоговой декларацией за
период возникновения убытка, а первичные документы обосновывают не сам убыток, а лишь расходы,
которые к нему привели.
2. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2012 № ВАС-2341/12. При принятии Инспекцией
решения, в котором была установлена недостоверность представленных налогоплательщиком
документов и содержались предположения о наличии в его действиях умысла на получение
необоснованной налоговой выгоды либо непроявлении должной осмотрительности при выборе
контрагента, реальный размер предполагаемой налоговой выгоды и понесенных налогоплательщиком
затрат при исчислении налога на прибыль подлежит определению исходя из рыночных цен,
применяемых по аналогичных сделкам.
Иной правовой подход влечет искажение реального размера налоговых обязательств по налогу на
прибыль. Обязанность доказать рыночность цен, примененных по оспариваемым сделкам, лежит на
налогоплательщике. Налоговый орган может опровергнуть представленный налогоплательщиком расчет,
обосновав несоответствие таких цен рыночным и, как следствие, завышение соответствующих расходов.
4
Налог на прибыль организаций (2/2)
3. Постановление Президиума ВАС РФ от 26.06.2012 № ВАС-15740/11. Убыток от операций
страхования рисков наступления неблагоприятных последствий, которые могут возникнуть в
результате значительного снижения курса иностранной валюты может быть отнесен на
уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль без каких-либо ограничений.
4. Постановление Президиума ВАС РФ от 17.01.2012 № ВАС-9898/11. Ст. 269 НК РФ, определяя
долговые обязательства, выданные на сопоставимых условиях, не содержит указания на то, что
сравнению между собой подлежат исключительно обязательства самого налогоплательщиказаемщика. Также подлежат анализу сведения банка-кредитора об условиях выдававшихся им в
соответствующем квартале кредитов другим заемщикам и сравнения этих условий с условиями
кредитов, полученных налогоплательщиком.
5
Налог на добавленную стоимость
1. Постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № ВАС-11637/11 (дело «Леруа Мерлен»).
Выплачиваемые поставщиками на основании договоров поставки премии уменьшают стоимость
поставленных товаров, что влечет необходимость изменения налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость у поставщиков и сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную
стоимость у продавца, поэтому не могут быть квалифицированы в качестве платы за услуги,
оказываемые продавцом поставщикам, и, соответственно, не облагаются НДС.
2. Постановление Президиума ВАС РФ от 03.04.2012 № ВАС-15483/11. Налогоплательщик,
исполняя обязанности налогового агента при перечислении денежных средств иностранному
контрагенту, вне зависимости от условий заключенного с иностранным лицом договора, обязан,
исходя из суммы определенного в договоре вознаграждения, исчислить сумму НДС и уплатить ее
в бюджет за свой счет, если он не смог удержать ее из вознаграждения контрагента.
6
Возмещение судебных расходов (1/2)
1. Постановление Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № ВАС-2544/12, ВАС-2545/12, ВАС-2598/12.
Суд вправе по собственной инициативе возместить расходы на оплату услуг представителя,
понесенные лицом, в пользу которого принят судебный акт, в разумных, по его мнению, пределах.
Расходы на защиту интересов налогоплательщика в суде могут быть равными или превышать
сумму защищаемого имущественного интереса, поскольку сумма имущественного интереса не
является фактором, который сам по себе указывает на разумность или чрезмерность понесенных
расходов по его защите.
2. Постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 № ВАС-6791/11. Из положений АПК РФ
следует, что перечень судебных издержек не является исчерпывающим, соответственно, издержки
в виде уплаты банку вознаграждения за банковскую гарантию, выданную в целях представления
встречного обеспечения по иску, подлежат отнесению на проигравшую сторону (налоговый
орган) в составе судебных расходов.
7
Возмещение судебных расходов (2/2)
3. Постановление Президиума ВАС РФ от 15.03.2012 № ВАС-16067/11. Вынося решение об
изменении размера сумм, взыскиваемых в возмещение судебных расходов, суды не вправе
уменьшать его произвольно, тем более если другая сторона не заявляет возражений и не
представляет доказательств чрезмерности взыскиваемых с нее расходов.
Дополнительно Президиум ВАС отметил, что суд нарушает принцип состязательности, если
обязывает налогоплательщика представлять доказательства соответствия понесенных им расходов
стоимости других подобных услуг. Лицо, требующее возмещения расходов на оплату услуг
представителя, обязано доказать лишь размер и факт их оплаты, а другая сторона вправе
доказывать их чрезмерность.
8
Транспортный налог
Постановление Президиума ВАС РФ от 07.06.2012 № ВАС-14341/11. Уклонение
налогоплательщика от государственной регистрации транспортных средств не освобождает его от
уплаты транспортного налога.
Акцизы
Постановление Президиума ВАС РФ от 29.11.2011 № ВАС-9342/11. Ст. 181 НК РФ прямогонный
бензин отнесен к подакцизным товарам независимо от того, реализуется он или передаётся с
целью производства из него иной продукции, то есть без каких-либо дополнительных условий
признания его подакцизным товаром. Таким образом, на основании пп. 7 п. 1 ст. 182 НК РФ
налогоплательщик должен исчислить и уплатить в бюджет акциз с части произведённого и
переданного объёма прямогонного бензина субподрядчикам, из которого ими производилась
неподакцизная продукция.
9
Спасибо за внимание!
Ваши вопросы
Андрей Фелюст
ведущий юрист практики налогового права
кандидат экономических наук
Телефон: 8 (495) 956-29-92
e-mail: A.Felyust@matec.ru
www.matec.ru
10
Контакты:
Центральный офис
Москва, 105062, Большой Казенный переулок, д. 2, а/я 82
Телефон: (495) 956-29-92
Факс: (495) 956-29-93
E-mail: info@matec.ru
Нижний Новгород
Самара
Киров
Тверь
(831) 296-55-70
matecnn@matec.ru
(846) 302-63-36
matecsamara@matec.ru
(8332) 67-01-10
mateckirov@matec.ru
(4822) 77-70-04
matectver@matec.ru
11