Международные процессы и их влияние на налоговое законодательство Украины. Изменения в налогообложении

Международные процессы и их
влияние на налоговое
законодательство Украины.
Изменения в налогообложении
операций с нерезидентами в Украине.
Докладчик: Ульянова Наталья
Директор
департамента международного налогового планирования
ЮФ “ICF Legal service”
Направления процессов развития налогового
законодательства
Среди наиболее значимых для налогового планирования международных
процессов стоит выделить:
1) Процесс борьбы за прозрачность владения юридическими лицами и
установления обмен налоговой и банковской информацией между
государствами
2) Процесс борьба с практиками размытия налоговой базы и смещения
налогообложения в без- и низконалоговые юрисдикции – BЕРS (Base
Erosion and Profit Shifting) или «Борьба за налог на прибыль»
3) Процесс развития налогового законодательства – возникновение новых
институтов, вслед за ходом экономических процессов.
Направления процессов развития налогового
законодательства
1. Борьба за прозрачность и обмен информацией.
К этому процессу относится установление каналов международного обмена
налоговой и банковской информацией.
Стоит особо выделить:
 Внедрение стандартов автоматического обмена налоговой информацией
ОЭСР
 FATCA
 Инициативы, подобные FATCA
2. Борьба с размытием налоговой базы (Base erosion and profit shifting –
BEPS) или «борьба за налог на прибыль»
3. Развитие налогового законодательства, следуя за развитием
экономических процессов
Направления процессов развития налогового
законодательства
Наибольший вклад в развитие налогового законодательства вносит
Организация Экономического Сотрудничества и Развития (ОЭСР). Именно
ОЭСР разрабатывает новые институты налогового права, а так же служит
форумом для международных дискуссий по развитию налогового
законодательства.
Украина имплементировала многие институты, предложенные ОЭСР, в
данной презентации выделены наиболее значимые институты ( их
дополнения), введенные в налоговое законодательство Украины с
налоговой реформой, а именно:
 Трансфертное ценообразование
 Тонкая капитализация
 Развитие института постоянного представительства
Особенности внедрения новых институтов в
налоговый кодекс
Налоговая реформу от 1 января для реализации фискальной политики
государства прибегает к внедрению инструментов, разработанных ОЭСР –
трансфертному ценообразованию и тонкой капитализации.
Так, новые институты:
 Замещают ранее действовавшие институты; или
 Применяются совместно с институтами и решениями,
действовавшими в Украине до налоговой реформы.
Налогоплательщику, в большинстве случаев, дается выбор – применять
институты, которые применялись до реформы, либо применять
альтернативные – вновь введённые (ТЦО и ТК) нормы.
Основные изменения
Основные изменения:
 Переработаны положения, ограничивающие возможность проведения
операций с резидентами офшорных государств (территорий)
 Дополнено определение постоянного представительства
 Введены правила тонкой капитализации процентов
 Внесены изменения в институт налогообложения роялти
Возможность торговли товарами (работами и услугами) с
резидентами офшорных и низконалоговых юрисдикций
Редакция НКУ до реформы
161.2.
В
случае
заключения
договоров,
предусматривающих осуществление оплаты товаров
(работ, услуг) в пользу нерезидентов, имеющих
оффшорный статус …. расходы налогоплательщиков на
оплату стоимости таких товаров (работ, услуг)
включаются в состав их расходов в сумме,
составляющей 85 процентов стоимости этих товаров
(работ, услуг).
Редакция НКУ после реформы
140.5.4 Финансовый результат до налогообложения
увеличивается [не учитывается в составе расходов] на
30% стоимости товаров (работ, услуг), приобретенных у
нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на
территориях), указанных в подпункте 39.2.1.2 п.39.2
ст.39 НКУ [перечень «низконалоговых» юрисдикций для
целей трансфертного ценообразования].
Требования данного подпункта могут не применяться
налогоплательщиком, если:
 операция является контролируемой и сумма таких
расходов соответствует уровню обычных цен,
обосновано в отчете о контролируемых операциях и
соответствующей документации, представляемых в
соответствии со статьей 39 настоящего Кодекса;
 или операция не является контролируемой и сумма
таких
расходов
подтверждается
налогоплательщиком по правилам обычных цен в
соответствии с процедурой, установленной статьей
39 настоящего Кодекса, но без представления
отчета;
Возможность торговли товарами (работами и услугами) с
резидентами офшорных и низконалоговых юрисдикций
Законодатель более не применяет список офшорных зон и территорий для
определения лиц, торгуя с которыми налогоплательщик сталкивается
ограничениями по формированию состава расходов. Вместо него применяется
список применяемый для целей ТЦО.
С одной стороны:
 Торговать с оффшорными юрисдикциями стало допустимо.
В таком случае необходимо обеспечить усиленный контроль над ТЦО, что сильно
сужает возможность для налоговой оптимизации, но не исключает ее. При этом ТЦО
– для Украины очень молодой институт с неустоявшейся практикой применения
контролирующими органами и катастрофической нехваткой кадров.
С другой стороны:
 Удвоен объем санкций
 Панама - полностью утратила свои налоговые преимущества в сфере
международной торговли.
Расширение постоянного представительства
НКУ в старой редакции
14.1.193. постоянное представительство постоянное место деятельности, через которое
полностью
или
частично
проводится
хозяйственная деятельность нерезидента в
Украине, в частности: место управления; .
помещение,
которое
используется
для
доставки товаров.
НКУ в новой редакции
14.1.193. постоянное представительство постоянное место деятельности, через которое
полностью
или
частично
проводится
хозяйственная деятельность нерезидента в
Украине, в частности: место управления; ….
помещение, которое используется для доставки
товаров, сервер.
В целях налогообложения термин "постоянное
представительство" включает ….. резидентов,
имеющих полномочия действовать от имени
исключительно такого нерезидента, что влечет
за собой возникновение у этого нерезидента
гражданских прав и обязанностей (заключать
договоры (контракты) от имени этого
нерезидента;
В целях налогообложения термин "постоянное
представительство" включает … резидентов,
имеющих полномочия: действовать от имени
исключительно такого нерезидента (проведение
переговоров
относительно
существенных
условий и / или заключения договоров
(контрактов) от имени этого нерезидента), что
приводит к возникновению у этого нерезидента
гражданских прав и обязанностей;
Введение тонкой капитализации в Налоговый Кодекс
Правила включения в состав расходов процентов по займам, кредитам и другим долговым
обязательствам
Редакция НКУ до реформы
Редакция НКУ после реформы
141.2. Для плательщика налога, 50 и более
процентов уставного фонда которого находится в
собственности или управлении нерезидента
(нерезидентов), включение в состав расходов
процентов начисленных
в пользу таких
нерезидентов …. по займам и … разрешается в
сумме, не превышающей сумму доходов такого
налогоплательщика, полученную в течение
отчетного
….
равную
50
процентам
налогооблагаемой прибыли отчетного периода....
140.2. Для плательщика налога, у которого сумма
долговых обязательств, возникших по операциям
со
связанными
лицами-нерезидентами,
превышает сумму собственного капитала более
чем в 3, 5 раза …, финансовый результат до
налогообложения
увеличивается
на
сумму
превышения начисленных в бухгалтерском учете
процентов по кредитам, займам и другим долговым
обязательствам над 50 процентами суммы
финансового результата до налогообложения.
(…)
Введение тонкой капитализации в Налоговый Кодекс
Правило, устанавливающее, что в состав расходов допускается включение
только 50% налогооблагаемой прибыли, в случае, если заемщик более чем
на 50% принадлежит нерезиденту, были изменено.
В новой редакции НКУ данное ограничение применяется только в случае,
если объем заимствований от связанного лица-нерезидента в 3.5 раза и
более превышает собственный капитал предприятий (превышение
совокупной стоимости активов над суммой его обязательств).
В случае, если объем заимствований резидента не превышает в 3.5 и более
раза собственный капитал, допускается включение процентов в состав
расходов в размере до 100% прибыли.
Налогообложение роялти
Редакция НКУ до реформы
Редакция НКУ после реформы
140.1.2 В состав расходов не включаются начисления роялти в Фин. результат увеличивается:
отчетном периоде на пользу:
140.5.6. на сумму расходов по начислению роялти в пользу нерезидента,
1) нерезидента в объеме, превышающем 4 процента дохода которая превышает сумму доходов от роялти, увеличенную на 4 процента
(выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) а также в чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) по данным
финансовой отчетности за год, предшествующий отчетному.(…)
случаях, если выполняется любое из условий:
а) лицо, в пользу которого начисляются роялти, является
нерезидентом, имеющим оффшорный статус;
б) лицо, в пользу которого начисляется плата за такие услуги, не
является бенефициарным (фактическим) получателем (владельцем)
такой платы за услуги;
в) роялти выплачиваются по объектам, права интеллектуальной
собственности в отношении которых впервые возникли у резидента
Украины.
г) лицо, в пользу которого начисляются роялти, не подлежит
налогообложению в отношении роялти в государстве, резидентом
которого он является;
140.5.7. на сумму расходов по начислению роялти в полном объеме, если
роялти начисленные в пользу:
1) нерезидентов, зарегистрированных в государствах (на территориях),
указанных в подпункте 39.2.1.2 п.39.2 ст.39 НКУ [перечень
«низконалоговых» юрисдикций для целей трансфертного ценообразования].
2) нерезидента, не является бенефициарным (фактическим) получателем
(собственником) роялти
3) нерезидента по объектам, права интеллектуальной собственности в
отношении которых права впервые возникли у резидента Украины.
4)нерезидента, не подлежит налогообложению в отношении роялти в
государстве, резидентом которого он является;
5) лица, уплачивающего налог в составе других налогов,
6) юридического лица, в соответствии с настоящим Кодексом освобождена
от уплаты этого налога или уплачивающего этот налог по ставке, другой, чем
установленная в настоящем Кодексе.
Требования подпунктов 140.5.6, 140.5.7 могут не применяться
налогоплательщиком, если:
операция является контролируемой и сумма таких расходов соответствует
уровню обычных цен,
или операция не является контролируемой и сумма таких расходов
подтверждается налогоплательщиком по правилам обычных цен.
Налогообложение роялти
Нововведением стало подчинение налогообложения роялти принципам ТЦО. Так,
допускается включение в состав расходов роялти в полном объеме, если условия в
сделке соответствуют уровню рыночных цен.
При этом в Кодексе после реформы сохранились правила из предыдущей редакции:
 Об отнесении роялти на затраты при выплате их нерезиденту в 4 % дохода от
реализации продукции (+ в размере доходов от роялти );
 О не включении роялти в состав расходов при выплате их лицу, относительно
которого соблюдаются «особые условия», предусмотренные в п. 140.5.7 НКУ
(выплата оффшорным юрисдикциям).
Другими словами, если налогоплательщик не подготавливает отчет о
контролируемых операциях (не включает в отчет информацию о роялти) и/или не
аргументирует, что уровень цен в операции с роялти соответствует среднерыночному
уровню цен, фактически допускается включение в состав расходов роялти в размере
доходов от роялти + 4 % чистого дохода от реализации продукции (кроме случаев,
когда применяются исключения п. 140.5.7 НКУ)
Самое время задать вопросы!
Спасибо за внимание!
Ульянова Н.П.
директор
департамента международного налогового планирования
ЮФ ICF Legal Service
E-mail: natalya@icf-ua.com