новое в российском законодательстве и зарубежная практика
реклама
ФГОБУВПО «Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации» Кафедра «Налоги и налогообложение» Гончаренко Любовь Ивановна зав. кафедрой, д.э.н. Контроль за трансфертным ценоообразованием в целях налогообложения: новое в российском законодательстве и зарубежная практика 15 декабря 2010 г. Общие положения • Трансфертная цена – это цена на товары (работы, услуги) которая отличается от объективно сформированной рыночной (свободной) цены при совершении сделок, в том числе международных, между различными подразделениями единой компании или между участниками единой группы компаний. • Цель налогового администрирования трансфертных цен не искоренить трансфертное ценообразование, а выяснить, приводит ли оно к минимизации налоговых обязательств. Основная цель включения трансфертных цен в сферу налогового администрирования В России • Соблюдение интересов российского бюджета путем контроля налоговых обязательств конкретного налогоплательщика по сделкам, совершаемым им как на внешнем, так и на внутреннем рынке. За рубежом • Справедливое распределение в целях налогообложения прибыли транснациональных компаний и холдинговых структур между различными налоговыми юрисдикциями. Правовое регулирование • на международном уровне – посредством заключения соглашений об избежании двойного налогообложения • на национальном уровне – посредством норм внутригосударственного налогового законодательства. • Рекомендации Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР), изложенные в Руководстве ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых органов 1995 года. Цели и задачи Налоговый кодекс РФ • Установление порядка налоговой ответственности конкретного налогоплательщика при применении трансфертных цен. • Общее регулирование порядка определения трансфертных цен на концептуальном уровне. Законопроект • Установление порядка налоговой ответственности конкретного налогоплательщика при применении трансфертных цен. • Максимально формализованное регулирование порядка определения трансфертных цен законодательно закрепленным алгоритмическим расчетом Методы определения рыночных цен ОЭСР • Подробное изложение общих принципов и подходов при применении методов, включая анализ ситуаций, в которых тот или иной метод неприменим или требует дополнительных условий или корректировок. • Отсутствие конкретных расчетных алгоритмов. • Наличие примеров применения методов, содержащих анализ ситуации и аргументы в пользу принятого решения. НК РФ • Общее описание методов путем изложения различных способов определения рыночной цены на концептуальном уровне. • Отсутствие конкретных расчетных алгоритмов и примеров применения методов. Законопроект • Определение порядка применения методов путем законодательного закрепления алгоритмов расчета рыночных цен на основе информации о реально совершенных на рынке сделках. При этом правила расчета сформулированы нечетко, а некоторые используемые формулировки трудны для понимания или допускают двоякое толкование. • Отсутствие примеров применения методов. Порядок применения методов определения рыночных цен ОЭСР Пять методов делятся на две группы: • Традиционные методы - метод сопоставимых неконтролируемых цен (CUP), метод цены перепродажи, метод «затраты плюс». • Другие методы – метод распределения прибыли, метод чистой маржи. Установлен приоритет использования традиционных методов. • Метод CUP является предпочтительным, но не главным. • Конкретный метод применяется исходя из профессионального суждения о его соответствии конкретной ситуации. • Допускается одновременное применение разных методов для формирования диапазона трансфертных цен. Другие методы используются только в крайнем случае и на основе глубокого функционального анализа. Их применение требует осмотрительности, учета многих факторов и серьезной обоснованности. Порядок применения методов определения рыночных цен НК РФ • Три метода, применяемых последовательно: метод сопоставимых рыночных цен, метод последующей реализации, затратный метод. Основным является метод сопоставимых рыночных цен. • Два других метода применяются последовательно в случае обоснованной невозможности применения предыдущего по иерархии. • Одновременное применение нескольких методов невозможно. • Результатом применения любого из методов предполагается одна величина – рыночная цена товара (работы, услуги). • Далее определяется интервал ±20% от данной величины, который является основой для определения факта наступления ответственности налогоплательщика и ее размера. • В целом методы аналогичны традиционным методам по версии Руководства ОЭСР, а учитывая общее их описание в НК РФ, существует возможность их практического применения с учетом подходов Руководства ОЭСР. Порядок применения методов определения рыночных цен Законопроект Шесть методов с нечетко определенной иерархией: • Метод сопоставимых рыночных цен – основной метод; • Метод цены последующей реализации товара, метод цены последующей реализации продукта переработки (вторичного продукта), затратный метод – методы второго уровня применения; • Метод сопоставимой рентабельности – метод третьего уровня применения; • Метод распределения прибыли – метод четвертого уровня применения. Для каждого метода определены отдельные ситуации, когда должен быть применен именно он. • Одновременное применение нескольких методов невозможно. • Результатом применения любого из методов должен являться интервал значений – интервал рыночных цен, который является основой для определения факта наступления ответственности налогоплательщика и ее размера. • С учетом нормативного закрепления алгоритмов применения методов применение отличных от них подходов, в частности ОЭСР, невозможно. Предварительные результаты Чем больше разрыв в порядке применения методов определения рыночных цен с международной практикой, тем сложнее реализация принципа ответной корректировки по внешнеторговым сделкам. При законодательном закреплении ответной корректировки по внутренним сделкам перерасчет налогов налоговыми органами приведет к перераспределению доходов на уровне бюджетов субъектов федерации. Сумма же дохода бюджета в целом не изменится. Спасибо за внимание
