Елена Дешина, партнер компании "Делойтт и Туш" в СНГ

реклама
Перспективы изменения
налогообложения банковских
операций в России
Елена Дёшина
Партнер, руководитель Группы налогообложения финансовых
институтов
23 ноября 2009
Основные изменения законодательства
Особенности налогообложения:
• выбытие ценных бумаг
• РЕПО
• заем ценными бумагами
• срочные сделки
• уступка требований по кредитам
2
Изменения налогового законодательства
© 2009 Deloitte & Touche Regional Consulting Services Limited
Нововведения в режиме налогообложения выбытия ценных
бумаг
• Понятие обращающейся ценной бумаги – наличие рыночной котировки ценных бумаг в
течении последних трех месяцев
• Применимое законодательство для определения места обращения бумаги по сделкам
вне организованного рынка – при невозможности однозначного определения вправе
самостоятельно выбирать государство в зависимости от места нахождения продавца, либо
покупателя ценных бумаг
• Определение рыночной цены - в случае отсутствия рыночной котировки предусмотрена
возможность использования информации об интервале цен в течении последних трех
месяцев (было 12 месяцев)
• Контроль цены приобретения ценной бумаги – для обращающихся ценных бумаг это
максимальная цена на бирже, для необращающихся - расчетная + 20%.
• Определение расчетной цены для необращающихся бумаг порядок определения устанавливается ФСФР по согласованию с Минфином РФ –
мораторий до конца 2010 года
до конца 2010 года используются методы оценки в соответствии с законодательством
3
Изменения налогового законодательства
© 2009 Deloitte & Touche©Regional
2008 Deloitte
Consulting
Touche
Services
Tohmatsu
Limited
Нововведения в режиме налогообложения выбытия ценных
бумаг (2)
• Пересчет цены сделки в случае отклонения цен :
при реализации ценной бумаги ниже предельной цены – принимается в расчет предельная
цена (минимальная биржевая; расчетная минус 20%)
при покупке ценной бумаги выше предельной цены - принимается в расчет предельная
цена (максимальная биржевая; расчетная плюс 20%)
• Зачет встречных однородных требований и клиринг (отсутствие перехода права
собственности) по сделкам купли-продажи ценных бумаг не отменяет факт реализации
ценных бумаг
• Методы списания ценных бумаг: исключен метод ЛИФО
4
Изменения налогового законодательства
© 2009 Deloitte & Touche©Regional
2008 Deloitte
Consulting
Touche
Services
Tohmatsu
Limited
Изменения в налогообложении сделок РЕПО
• Определение операций РЕПО в Федеральном законе № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»
• В РЕПО принимаются бумаги российских эмитентов (эмиссионные, паи ПИФов) и
иностранных эмитентов (включая DR)
• Дата исполнения обязательств по 2ой части РЕПО – фиксированная или обусловленная
моментом востребования, если определен порядок определения цены 2ой части РЕПО
• Общий срок – не более года
• По сравнению с изначальным, срок может корректироваться
• Ставка РЕПО может быть фиксированной или расчетной, и может быть изменена по
соглашению сторон операции РЕПО
• Исполнение (прекращение) обязательств зачетом встречных однородных требований
(исключая зачет поставки по 1ой части против 2ой части) - порядок налогообложения сделок
РЕПО не изменяется
• ПУВТ – при ее исполнении РЕПО не реклассифицируется, а при отсутствии в случае
расторжения/неисполнения 2ой части – результат рассчитывается как по сделке реализации
бумаг на дату 2ой части репо, но по ценам на дату 1ой части
5
Изменения налогового законодательства
© 2009 Deloitte & Touche Regional Consulting Services Limited
Займ ценными бумагами: новое в налоговом законодательстве
/
• Существенные условия сделки:
 займ ценными бумагами осуществляется на основании договора займа (российское и
иностранное право)
 договор должен предусматривать выплату процентов в денежной форме
 даты начала и окончания договора займа – даты перехода прав собственности на бумаги
 срок договора займа не должен превышать один год
• Финансовый результат является процентным доходом/расходом и определяется без учета
положений ст. 280 НК РФ
• Не подлежат переоценке обязательства (требования) по возврату займа ценными бумагами,
номинированные в иностранной валюте
6
Изменения налогового законодательства
© 2009 Deloitte & Touche Regional Consulting Services Limited
Резерв под обесценение ценных бумаг
• Создание резервов:
Резерв под обесценение ценных бумаг вправе формировать покупатель по первой части
операции РЕПО или заемщик по операции займа ценными бумагами
7
Изменения налогового законодательства
© 2009 Deloitte & Touche Regional Consulting Services Limited
Финансовые инструменты срочных сделок: важнейшие
изменения
• ФЗ-39 «О рынке ценных бумаг»:
‒ производный финансовый инструмент – договор
‒ по сути, любой существующий в практике производный инструмент может быть признан
таковым по ФЗ-39
• Налоговое определение ФИСС = ПФИ, но Кодекс вносит следующие корректировки в
определение:
‒ исключаются некоторые ПФИ, такие как погодные инструменты
‒ исключаются договора, не подлежащие судебной защите -> затрагивает сделки с
нерезидентами и без участия профучастника/банка
‒ для признания необращающегося ПФИ как ФИСС - поставка базисного актива не ранее
третьего дня
• Зачет поставки в поставочном ФИСС - без переквалификации в ФИСС
• Профучастники – дилеры принимают убытки по всем ФИСС
8
Изменения налогового законодательства
© 2009 Deloitte & Touche Regional Consulting Services Limited
Финансовые инструменты срочных сделок: важнейшие
изменения (2)
•
Вопросы оценки ФИСС:


•
Порядок определения расчетной стоимости устанавливается регулятором – мораторий до
конца 2010 года
Временно – на основании методов оценки
Отменена текущая переоценка требований/обязательств по ФИСС


исключение 1 – операции хеджирования: переоценка возможна
исключение 2 – вариационная маржа: изменение текущей стоимости обращающихся
ФИСС в размере денежных сумм, рассчитанных биржей (клиринговой организацией)
(кроме опционов)
•
Отменена текущая переоценка сделок с отсрочкой исполнения
9
Изменения налогового законодательства
© 2009 Deloitte & Touche Regional Consulting Services Limited
Финансовые инструменты срочных сделок: важнейшие
изменения (3)
Операции хеджирования
•
Закреплена возможность хеджирования:
‒
‒
‒
‒
‒
‒
•
совокупности показателей одного объекта хеджирования
совокупности объектов хеджирования
совокупностью финансовых инструментов (в т.ч. разных видов)
ФИССом на базисный актив, отличный от объекта хеджирования
частичное хеджирование
перехеджирование, обусловленное стандартизацией биржевого ФИСС
Расширен объект хеджирования:
 возможность хеджировать уменьшение рыночной стоимости имущества, включая
имущественные права налогоплательщика (fair value hedge)
 возможность хеджировать будущие права требования и обязанности, носящие денежный
характер
10
Изменения налогового законодательства
© 2009 Deloitte & Touche Regional Consulting Services Limited
Поправки в части НДС
• Срочные сделки:
‒ определение срочных сделок для НДС = определение ФИСС для налога на прибыль
‒ НДС не применяется к платежам по ФИСС, не связанным с оплатой базисного актива
‒ по необращающимся ФИСС стоимость базисного актива пересчитывается по правилам 40
статьи на дату определения базы
‒ по обращающимся ФИСС, кроме опциона – статья 40 не действует, применяется
спецификация биржевого инструмента
‒ по биржевым опционам – стоимость определяется по спецификации, но с учетом правил
статьи 40 на дату определения базы
• РЕПО и займы ценными бумагами: не облагаются НДС, включая суммы по сделке РЕПО и
уплату процентов
• Уступка требований по договорам займа/кредита: однозначно освобождены переуступки и
получение исполнения любым из последовательных держателей прав требования
11
Изменения налогового законодательства
© 2009 Deloitte & Touche Regional Consulting Services Limited
Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu, a Swiss Verein, and its network of member firms, each of which
is a legally separate and independent entity. Please see www.deloitte.com/about for a detailed description of the legal
structure of Deloitte Touche Tohmatsu and its Member Firms.
Deloitte provides audit, tax, consulting, and financial advisory services to public and private clients spanning multiple
industries. With a globally connected network of member firms in 140 countries, Deloitte brings world class capabilities
and deep local expertise to help clients succeed wherever they operate. Deloitte's 165,000 professionals are committed
to becoming the standard of excellence.
Deloitte's professionals are unified by a collaborative culture that fosters integrity, outstanding value to markets and clients,
commitment to each other, and strength from diversity. They enjoy an environment of continuous learning, challenging
experiences, and enriching career opportunities. Deloitte's professionals are dedicated to strengthening corporate
responsibility, building public trust, and making a positive impact in their communities.
© 2009 ZAO “Deloitte & Touche CIS” or © 2009 Deloitte & Touche Regional Consulting Services Limited. All rights reserved.
Скачать