Консолидированная финансовая отчетность Консолидированная финансовая отчетность Объединение компаний (МСФО 22) Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (МСФО 27) Учет инвестиций в дочерние компании в отдельной финансовой отчетности материнской компании Базовые случаи консолидации Комплексный пример консолидации Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании (МСФО 28) Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (МСФО 31) 2 Объединение компаний МСФО 22 Объединение компаний - это соединение отдельных компаний в одну экономическую организацию в результате того, что одна компания объединяется с другой, или получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании 3 Объединение компаний МСФО 22 Покупка – одна компания (покупатель) получает контроль над чистыми активами и операциями другой компании (продавца) в обмен на передачу активов, принятие обязательств или эмиссию акций Объединение интересов – акционеры объединяющихся компаний, осуществляют общий контроль над своими едиными чистыми активами и операциями, таким образом, что ни одна из сторон не может быть определена в качестве покупателя (используется редко) 4 Объединение компаний Покупка. Метод учета МСФО 22 Начиная с даты покупки, покупатель должен: - включать в отчет о прибылях и убытках результаты операций приобретенной компании - отражать в балансе идентифицируемые активы и обязательства приобретенной компании, а также любую положительную или отрицательную величину деловой репутации, возникающую при покупке Датой покупки является дата фактической передачи контроля над чистыми активами и операциями приобретаемой компании покупателю 5 Объединение компаний МСФО 22 Покупка. Метод учета Покупка должна учитываться по ее первоначальной стоимости, равной: сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов, или справедливой стоимости на дату покупки, или другого возмещения за покупку, отданного покупателем в обмен на контроль над чистыми активами другой компании, плюс любые затраты, прямо связанные с покупкой 6 Объединение компаний МСФО 22 Покупка. Метод учета Превышение первоначальной стоимости покупки над долей покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицируемых активов и обязательств, называется деловой репутацией и признается как актив В противном случае это называется отрицательной деловой репутацией и признается как отложенный доход Деловая репутация амортизируется на систематической основе на протяжении срока полезной службы (не более 20 лет) 7 Объединение компаний МСФО 22 Объединение интересов. Метод учета Статьи финансовых отчетов объединяющихся предприятий, за период в котором происходит объединение (и за любые другие представленные в отчетности для сравнения периоды) должны включаться в финансовую отчетность компаний так, как будто они были объединены, начиная с самого раннего из представленных периодов 8 Объединение компаний МСФО 22 Объединение интересов. Метод учета Любая разница между суммой, учтенной в качестве выпущенного акционерного капитала, вместе с дополнительным возмещением в форме денежных средств или других активов, и суммой, учтенной в качестве приобретенного акционерного капитала, должна корректироваться против собственного капитала Затраты, связанные с процессом объединения интересов, должны немедленно признаваться как расходы 9 Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании (МСФО 27) 10 Консолидированная финансовая отчетность МСФО 27 Дочерняя компания - это компания, которая контролируется другой (материнской) компанией Контроль - это возможность управлять финансовой и хозяйственной политикой компании с тем, чтобы получать выгоды от ее деятельности 11 Консолидированная финансовая отчетность МСФО 27 Контроль возникает, если материнская компания: – владеет > 50% акций, имеющих право голоса – имеет право распоряжаться > 50% акций, имеющих право голоса путем соглашения с другими инвесторами – имеет право определять финансовую и текущую политику на основании устава или соглашения – имеет право назначать и смещать большинство членов совета директоров – имеет право представлять собраниях совета директоров 12 большинство голосов на Консолидированная финансовая отчетность МСФО 27 Консолидированная финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы компаний, представленная как финансовая отчетность единой компании Группа компаний – это материнская компания и ее дочерние компании Интерес меньшинства (Minority interest ) – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, в части, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании 13 Консолидированная финансовая отчетность МСФО 27 Материнская компания должна консолидировать все дочерние компании, за исключением: - дочерних компаний, приобретенных и удерживаемых в целях продажи в ближайшем будущем - дочерних компаний, действующих в рамках жестких долгосрочных ограничений, которые значительно снижают их способность переводить средства Такие дочерние компании учитываются в качестве инвестиций 14 Процедура консолидации МСФО 27 При составлении консолидированной финансовой отчетности финансовые отчеты материнской и дочерних компаний собираются вместе строка за строкой путем суммирования однотипных статей: доходов и расходов нераспределенной прибыли активов, заемных средств и собственного капитала Необходимо исключить все межфирменные операции 15 Процедура консолидации. Дата отчетности МСФО 27 Финансовые отчеты материнской и дочерних компаний должны быть составлены на одну и ту же дату Когда финансовая отчетность, используемая при сведении, составлена на разные отчетные даты, необходимо произвести корректировки для учета воздействия существенных операций или других событий, произошедших между этими датами и отчетной датой финансовой отчетности материнской компании В любом случае разрыв между отчетными датами не должен превышать трех месяцев 16 Процедура консолидации. Учетная политика МСФО 27 Консолидированная финансовая отчетность должна составляться на основе единой учетной политики Если использование единой учетной политики при подготовке сводной отчетности представляется нецелесообразным или невыполнимым, этот факт должен раскрываться с указанием пропорциональных долей статей сводной финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика 17 Учет инвестиций в дочерние компании в отдельной финансовой отчетности материнской компании 18 Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании МСФО 27 В отдельной финансовой отчетности материнской компании инвестиции в дочерние компании, включенные в сводную финансовую отчетность могут быть учтены одним из следующих способов: (a) по фактической себестоимости (Cost Method) (b) согласно методу долевого участия (Equity Method) в соответствии с МСФО 28 (c) как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в соответствии с МСФО 39 19 Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании Метод учета по себестоимости - Cost Method отражение прибыли материнской компании только от дивидендов Метод долевого участия - Equity Method (МСФО 28) отражение прибыли материнской компании в сумме доли чистой прибыли дочерней компании 20 Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании Метод учета по себестоимости - Cost Method • Инвестиции учитываются по себестоимости и не меняются год от года • В отчете о прибылях и убытках отражается лишь прибыль от полученных дивидендов • Распределения, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций 21 Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании Метод долевого участия - Equity Method Инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая потом корректируется на величину последующего изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестирования Прибыль отражается в виде процента от чистой прибыли инвестируемого объекта и увеличивает объем инвестиций Денежные дивиденды отражаются как процент от объявленных дивидендов и уменьшают объем инвестиций 22 Учет инвестиций в дочерние компании в отчетности материнской компании Не включенные инвестиции Инвестиции, не включенные в консолидированную отчетность, должны быть учтены в собственной отдельной отчетности материнской компании как обыкновенные инвестиции 23 Базовые случаи консолидации 24 Консолидация сразу после приобретения Процедура консолидации Исключить счет материнской компании <Инвестиции в дочернюю компанию> и счета капитала дочерней компании Исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе отдельно как часть консолидации 25 Базовые случаи консолидации Консолидация сразу после приобретения в начале года 100% акций по балансовой цене, равной справедливой стоимости чистых активов М Баланс Инвестиции в Д 230 Обыкновенные акции Добавочный капитал Нераспределенная прибыль 26 Д 1 Исключения д-т к-т 230 100 50 80 100 50 80 Базовые случаи консолидации 2 Консолидация сразу после приобретения в начале года 80% акций по балансовой цене, равной справедливой стоимости чистых активов М Д Исключения д-т Баланс Инвестиции в Д 184 Обыкновенные акции Добавочный капитал Нераспределенная прибыль 27 ИМ к-т 184 100 50 80 80 40 64 20 10 16 Базовые случаи консолидации 3 Консолидация сразу после приобретения в начале года 100% акций по цене выше балансовой Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли М Баланс Инвестиции в Д 300 Земля ХХ Обыкновенные акции Добавочный капитал Нераспределенная прибыль 28 Д Исключения д-т к-т 300 70 100 50 80 100 50 80 Базовые случаи консолидации 4 Консолидация сразу после приобретения в начале года 100% акций по цене ниже балансовой Уменьшение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удешевлением Земли М Баланс Инвестиции в Д 200 Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал Нераспределенная прибыль 29 Д ХХ 100 50 80 Исключения д-т к-т 200 30 100 50 80 Базовые случаи консолидации Консолидация сразу после приобретения Исключение внутренней задолженности Исключения Баланс ................ Дебиторская задолженность ................. Кредиторская задолженность 30 М Д д-т 450 к-т 450 450 450 Консолидация в конце отчетного периода В течение отчетного периода материнская компания может вести учет инвестиций в дочернюю компанию: - по Cost Method или - по Equity Method Процедура консолидации в этих случаях будет разной 31 Материнская компания использует cost метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Консолидация в конце первого года Процедура консолидации Исключить счет материнской компании <Инвестиции в дочернюю компанию> и счета капитала дочерней компании Исключить межфирменные выплаты дивидендов 32 Материнская компания использует cost метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Консолидация в конце первого года Процедура консолидации (продолжение) Исключить межфирменные счета доходов и расходов Исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности Исключить нереализованные прибыли или убытки Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе и отчете о прибыли и убытках отдельно как часть консолидации 33 Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце первого года 80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли М Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 34 Д 5 Исключения д-т к-т 8 000 40 000 10 000 165 000 32 000 165 000 ХХ 100 000 50 000 13 000 80 000 40 000 Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце первого года. 80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли М Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 35 Д Исключения д-т к-т 8 000 8 000 40 000 10 000 165 000 5 32 000 8 000 165 000 ХХ 100 000 50 000 13 000 80 000 40 000 Материнская компания использует cost метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Консолидация в конце второго года и последующих лет Процедура консолидации Увеличить нераспределенную прибыль материнской компании на начало года, с тем чтобы отразить ее долю в чистой прибыли дочерней компании с момента приобретения контрольного пакета акций дочерней компании Соответственно увеличить инвестиции материнской компании в дочернюю компанию Далее, по процедуре конца первого года 36 Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами 6 вызвано удорожанием Земли М Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 37 Д Исключения к-т д-т 8 000 16 000 60 000 (10 000) 165 000 ХХ 100 000 50 000 16 000 Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли М Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 38 Д 6 Исключения д-т к-т 8 000 165 000 60 000 (10 000) 48 000 16 000 181 000 ХХ 100 000 50 000 16 000 13 000 80 000 40 000 Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами 6 вызвано удорожанием Земли М Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 39 Д 8 000 165 000 Исключения д-т к-т 8 000 60 000 (10 000) 48 000 ХХ 100 000 50 000 16 000 13 000 80 000 40 000 16 000 8 000 181 000 Материнская компания использует equity метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию Процедура консолидации Исключить <Доход от инвестиций> начисленный материнской компанией по методу equity Исключить счет материнской компании <Инвестиции в дочернюю компанию> и счета капитала дочерней компании 40 Материнская компания использует equity метод для отражения инвестиций в дочернюю компанию. Процедура консолидации (продолжение) Исключить межфирменные счета доходов и расходов Исключить межфирменные счета дебиторской и кредиторской задолженности Исключить нереализованные прибыли или убытки Определить неконтрольные пакеты акций и отразить их в балансе и отчете о прибыли и убытках отдельно как часть консолидации 41 Базовые случаи консолидации Equity Method. Консолидация в конце первого года. 80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли М Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 42 Д 24 000 Исключения к-т д-т 24 000 40 000 (10 000) 181 000 7 8 000 16 000 ХХ 100 000 50 000 Базовые случаи консолидации Equity Method. Консолидация в конце первого года. 80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли М Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 43 Д Исключения д-т к-т 24 000 24 000 181 000 7 40 000 (10 000) 32 000 ХХ 100 000 50 000 13 000 80 000 40 000 8 000 16 000 165 000 Базовые случаи консолидации Equity Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли М Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 44 Д Исключения д-т к-т 32 000 32 000 60 000 (10 000) 205 000 8 8 000 24 000 ХХ 100 000 50 000 Базовые случаи консолидации Equity Method. Консолидация в конце второго года. 80% акций. Прибыль 40 000. Дивиденды 10 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли М Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 45 Д исключения д-т к-т 32 000 32 000 205 000 8 60 000 (10 000) 48 000 ХХ 100 000 50 000 13 000 80 000 40 000 8 000 24 000 181 000 ВЫПОЛНИТЕ ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ ВЫПОЛНИТЕ ЗАДАНИЯ 46 Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце первого года. 60% акций. Прибыль 20 000. Дивиденды 5 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли М Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 47 Д 3 000 10 000 5 000 100 000 ХХ 30 000 10 000 5 Исключения д-т к-т Базовые случаи консолидации Cost Method. Консолидация в конце второго года. 60% акций. Прибыль 50 000. Дивиденды 15 000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли М Отчет о П/У Доход от дивидендов Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 48 Д 9 000 25 000 (15 000) 100 000 ХХ 30 000 10 000 Исключения д-т к-т 6 Базовые случаи консолидации Equity Method. Консолидация в конце первого года. 60% акций. Прибыль 20000. Дивиденды 5000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами 7 вызвано удорожанием Земли М Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 49 Д 12 000 10 000 (5 000) 109 000 ХХ 30 000 10 000 Исключения д-т к-т Базовые случаи консолидации 8 Equity Method. Консолидация в конце второго года. 60% акций. Прибыль 50000. Дивиденды 15000. Превышение стоимости покупки над чистыми активами вызвано удорожанием Земли М Отчет о П/У Доход от долевого участия Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 50 Д 30 000 25 000 (15 000) 130 000 ХХ 30 000 10 000 Исключения д-т к-т Базовые случаи консолидации 9 Приобретение в середине года Пример: приобретение - 1 апреля 24 000 6 000 1 января 1 апреля 31 декабря Доля чистой прибыли, заработанная с начала года до апреля включается в цену покупки: 30 000* 80% * 3/ 12 месяцев = 6 000 51 1 Базовые случаи консолидации Дочерняя компания куплена 1 апреля. 80% акций. Прибыль 30 000. Дивиденды 10 000. Отчет о П/У Доход от дивидендов Прибыль, включенная в цену Отчет о Н/П Начальная Н/П Дивиденды Баланс Инвестиции в Д Земля Обыкновенные акции Добавочный капитал 52 М Д 8 000 40 000 10 000 171 000 ХХ 100 000 50 000 9 Исключения д-т к-т 8 000 6 000 32 000 8 000 171 000 13 000 80 000 40 000 Базовые случаи консолидации 10 Внутренняя реализация товаров Материнская компания Дочерняя компания 250 200 270 ТМЗ Внутренняя реализация товаров. Исключение нереализованной прибыли. Товары М себестоимостью 200 реализованы Д за 250, а затем проданы на сторону за 270. 53 Базовые случаи консолидации 10 Внутренняя реализация товаров. Исключение нереализованной прибыли. Исключения Отчет о П/У Реализация Себестоимость Баланс Товарные запасы 54 М Д д-т 250 200 270 250 0 0 к-т 250 250 Базовые случаи консолидации 11 Внутренняя реализация товаров Материнская компания 200 Дочерняя компания 250 ТМЗ 100 + 25 Внутренняя реализация товаров. Д реализовала на сторону только половину товаров. 55 135 Базовые случаи консолидации 11 Внутренняя реализация товаров. Д реализовала на сторону только половину товаров. Исключения Отчет о П/У Реализация Себестоимость Баланс Товарные запасы 56 М Д д-т к-т 250 200 135 125 250 25 250 0 125 25 Базовые случаи консолидации 12 Внутренняя реализация товаров Материнская компания 400 Дочерняя компания 500 135 270 ТМЗ 200 + 50 Внутренняя реализация товаров. На следующий год Д реализовала весь старый запас за 135 и половину новых закупок в сумме 500 за 270. 57 Базовые случаи консолидации 12 Внутренняя реализация товаров. На следующий год Д реализовала весь старый запас и половину новых закупок. Отчет о П/У Реализация Себестоимость Отчет о Н/П Начальная Н/П Баланс Товарные запасы 58 М Д 500 400 405 375 ХХ 250 Исключения к-т д-т 500 500 Базовые случаи консолидации 12 Внутренняя реализация товаров. На следующий год Д реализовала весь старый запас и половину новых закупок. Отчет о П/У Реализация Себестоимость Отчет о Н/П Начальная Н/П Баланс Товарные запасы 59 М Д Исключения д-т к-т 500 400 405 375 500 50 500 ХХ 250 50 Базовые случаи консолидации 12 Внутренняя реализация товаров. На следующий год Д реализовала весь старый запас и половину новых закупок. Отчет о П/У Реализация Себестоимость Отчет о Н/П Начальная Н/П Баланс Товарные запасы 60 М Д 500 400 405 375 исключения д-т к-т 500 50 500 25 25 250 50 ХХ Базовые случаи консолидации Продажа основных средств (не амортизируемых) Материнская компания Дочерняя компания 300 500 Земля -200 61 13 Базовые случаи консолидации 13 Продажа не амортизируемых основных средств. Исключение нереализованной прибыли. М Отчет о П/У Прибыль от продажи земли Баланс Земля 62 Д Исключения д-т к-т 200 200 500 200 Базовые случаи консолидации Продажа основных средств (амортизируемых) М продала Д станок с первоначальной стоимостью 1350 и накопленной амортизацией 600 за 900. Станок будет амортизироваться еще в течение 3 лет. Годовая амортизация: Без продажи: (1350 - 600) / 3 года = 250 После продажи: 900 / 3 года = 300 63 14 Базовые случаи консолидации 14 Материнская компания 1350 600 750 Дочерняя компания 900 Станок 64 Базовые случаи консолидации 14 Продажа амортизируемых основных средств. М Отчет о П/У Прибыль от продажи ОС Амортизация Баланс Основные средства Накопленная амортизация 65 Д Исключения д-т к-т 150 300 900 300 600 600 Базовые случаи консолидации 14 Продажа амортизируемых основных средств. М Отчет о П/У Прибыль от продажи ОС Амортизация Баланс Основные средства Накопленная амортизация 66 Д 150 Исключения д-т к-т 150 300 900 300 600 150 600 Базовые случаи консолидации 14 Продажа амортизируемых основных средств. М Отчет о П/У Прибыль от продажи ОС Амортизация Баланс Основные средства Накопленная амортизация 67 Д 150 Исключения д-т к-т 150 300 900 300 50 600 50 150 600 Базовые случаи консолидации 15 Продажа амортизируемых основных средств. Коррекция следующего года. М Отчет о П/У Амортизация Отчет о Н/П Начальная Н/П ХХ Баланс Основные средства Накопленная амортизация 68 Д Исключения д-т к-т 300 100 900 600 600 50 150 600 Базовые случаи консолидации 15 Продажа амортизируемых основных средств. Коррекция следующего года. М Отчет о П/У Амортизация Отчет о Н/П Начальная Н/П Баланс Основные средства Накопленная амортизация 69 Д Исключения д-т к-т 300 50 100 ХХ 900 600 600 50 50 150 600 Базовые случаи консолидации Деловая репутация (Goodwill) 16 Материнская компания купила 100% акций дочерней за 250 при их балансовой стоимости 150. Переоценка коснулась только здания: Историческая стоимость 200 Накопленная амортизация (100) Балансовая стоимость 100 Рыночная цена 160 Разность (рыночная цена - балансовая стоимость) = 60 Деловая репутация = (250 - 150) - 60 = 40 70 Базовые случаи консолидации 16 Отражение Goodwill сразу после приобретения. Баланс Здание Накопленная амортизация Goodwill Инвестиции в Д ................................. Обыкновенные акции НП 71 М Д 80 40 Исключения д-т к-т 60 40 250 250 100 50 100 50 Базовые случаи консолидации 16 Отражение в последующие годы. Амортизация: сумма Здание (переоценка) Goodwill 60 40 срок 10 20 амортизация 6 2 В конце каждого года потребуется отразить амортизацию переоценки здания и Goodwill до момента их полной амортизации 72 Базовые случаи консолидации 16 Отражение Goodwill через год после приобретения. М Отчет о П/У Амортизация Отчет о Н/П Начальная Н/П Баланс Здание Накопленная амортизация Goodwill 250 Инвестиции в Д Обыкновенные акции НП 73 Д Исключения д-т к-т 6+2 80 40 60 40 100 50 100 50 6 2 250 ВЫПОЛНИТЕ ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ 74 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ В примере рассматривается консолидация компаний МММ (материнская) и ДДД (дочерняя) Компания МММ использует в своем учете метод долевого участия для отражения инвестиций в ДДД 75 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Компания МММ приобрела акции компании ДДД 1.01.ХХХ6 года Условия приобретения: МММ приобрела 90% акций ДДД Заплачено 120 600 долларов 76 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Разница между балансовой и рыночной ценой активов ДДД: Товар. запасы Оборудование Накопленная амортизация Патенты Итого: 77 BV 16 100 FMV 17 100 FMV-BV 1 000 90% 900 50 000 60 000 10 000 9 000 (10 000) (12 000) (2 000) (1 800) 10 000 13 000 3 000 2 700 10 800 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Инвестиции в ДДД Минус балансовая стоимость капитала ДДД: Обыкновенные акции 50 000 Добавочный капитал 15 000 Нераспределенная прибыль 41 000 Итого: 106 000 Доля владения матер. компании x 90% Превышение цены приобретения над БС Превышение цены приобретения над БС 90% изменения оценки активов Деловая репутация 78 120 600 95 400 25 200 25 200 10 800 14 400 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Проводки для исключения инвестиций: Д-т Обыкновенные акции ДДД Д-т Добавочный капитал ДДД Д-т Нераспределенная прибыль ДДД Д-т Разность К-т Инвестиции МММ в ДДД 79 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Отражение активов по справедливой стоимости и выделение деловой репутации : Д-т Товарные запасы Д-т Оборудование Д-т Патенты Д-т Деловая репутация К-т Накопленная амортизация К-т Разность 80 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ События, произошедшие в ХХХ6 году: 1 МММ продала ДДД товары за $20,000. Себестоимость этих товаров для М составляла $15,000. На 31 декабря у ДДД остались товары на $12,000 (по себестоимости для ДДД) 81 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ События, произошедшие в ХХХ6 году: 2 МММ закупила у ДДД товаров на 18,000 (эта сумма включает наценку 25%). К концу года у МММ осталось этих товаров на 10,000. 82 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ РАСЧЕТ НЕРЕАЛИЗОВАННОЙ ПРИБЫЛИ МММ Взаимная реализация, не проданная третьим лицам (по цене внутренней реализации) Минус: Начальная себестоимость реализации ДДД-МММ (+25%) и МММ-ДДД (+33.33%) Нереализованная прибыль: 83 ДДД КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т Реализация К-т Себестоимость товаров Исключение взаимной реализации товаров 84 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т Себестоимость товаров К-т Товарные запасы Уменьшение реализованной прибыли (путем увеличения себестоимости) и доведение оценки товарных запасов до первоначального уровня 85 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ События, произошедшие в ХХХ6 году: 3 86 На конец года ДДД имела кредиторскую задолженность перед МММ в 4,000 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т Кредиторская задолженность К-т Дебиторская задолженность Исключение взаимных задолженностей 87 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ События, произошедшие в ХХХ6 году: 4 88 В самом начале ХХХ6 года ДДД приобрела у МММ оборудование за 7,000. Это оборудование было первоначально приобретено компанией МММ за 5,000 и имело балансовую стоимость 4,000 на момент продажи ДДД. Предполагается, что оборудование прослужит еще 4 года. КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Исключение продажи основного средства и коррекция амортизации Д-т прибыль от продажи оборудования К-т Оборудование К-т Накопленная амортизация К-т Амортизационный расход ПС НА начало амортизация Х6 Без продажи При продаже Разность 89 НА конец КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ События, произошедшие в ХХХ6 году: 5 90 31 декабря ДДД купила облигации МММ за 44,000 с номинальной стоимостью 50,000. Прежний инвестор успел получить купонный доход непосредственно перед продажей облигаций. КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т Облигации к оплате К-т Инвестиции в облигации МММ К-т Прибыль от погашения задолженности Отражение прибыли от погашения облигаций 91 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ События, произошедшие в ХХХ6 году: 6 92 ДДД получила чистую прибыль $9 400 и выплатила дивиденды в размере $4 000. РАСЧЕТ ИНВЕСТИЦИЙ В Д В КОНЦЕ ХХХ6 ГОДА ДОЛЕВЫМ МЕТОДОМ Начальное сальдо Плюс: 90% чистой прибыли ДДД Минус: 90% дивидендов, выплаченных ДДД Конечное сальдо 93 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т Доля прибыли в дочерней компании К-т Объявленные дивиденды ДДД К-т Инвестиции в акции МММ Исключение прибыли и прироста инвестиций за ХХХ6 год 94 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т Обыкновенные акции ДДД Д-т Добавочный капитал ДДД Д-т Нераспределенная прибыль ДДД Д-т Разность К-т Инвестиции МММ в ДДД Исключение 90% капитала ДДД на начало ХХХ6 года 95 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т Товарные запасы Д-т Оборудование Д-т Патенты Д-т Деловая репутация К-т Накопленная амортизация К-т Разность Распределение разности на изменения рыночной цены основных средств на момент покупки акций 96 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Расчет годовой амортизации сумм переоценки Сумма переоценки Оборудование (чист) Патенты Деловая репутация 97 7,200 2,700 14,400 Срок Годовая службы амортизация 4 года 10 лет 10 лет КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Д-т Себестоимость реализации Д-т Амортизационный расход Д-т Прочие опер. расходы (ам. пат.) Д-т Прочие опер. расходы (ам. гудв.) К-т Товарные запасы К-т Накопленная амортизация К-т Патент К-т Деловая репутация Амортизация переоценки ОС, НА и списание переоценки товарных запасов 98 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Расчет доли меньшинства: Чистая прибыль ДДД Минус нереализованная прибыль при продаже товаров МММ Итого прибыль ДДД Процент интересов меньшинства Интересы меньшинства, учитываемые в отчете о прибылях и убытках 99 КОМПЛЕКСНЫЙ ПРИМЕР КОНСОЛИДАЦИИ Расчет интересов меньшинства в балансе МММ: Обыкновенные акции ДДД на 31/12/ХХХ6 Добавочный капитал ДДД НП на 1/1/ХХХ6 Прибыль ДДД в ХХХ6 Дивиденды, выплаченные ДДД Итого: интересы меньшинства на 12/31/ХХХ6 100 Учет инвестиций в ассоциированные (зависимые) компании (МСФО 28) 101 Инвестиции в ассоциированные компании МСФО 28 Ассоциированная (зависимая компания) - это компания, на деятельность которой инвестор оказывает существенное влияние, но которая не является ни дочерней, ни совместной компанией Существенное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой или операционной политике компании, но не контролировать такую политику 102 Инвестиции в ассоциированные компании МСФО 28 Существенное влияние возникает, если имеет место: - владение > 20% акций, имеющих право голоса – представительство в совете директоров объекта инвестиции – участие в процессе выработки политики – осуществление крупных операций между инвестором и объектом инвестиций – обмен управленческим персоналом – предоставление важной технической информации 103 Инвестиции в ассоциированные компании МСФО 28 В отдельной финансовой отчетности инвестора инвестиции в ассоциированные компании, могут учитываться одним из следующих способов: (a) по фактической себестоимости (Cost Method) – в особых случаях (b) согласно методу собственного капитала или долевого участия (Equity Method) – наиболее предпочтительный (c) как финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи в соответствии с МСФО 39 104 Инвестиции в ассоциированные МСФО 28 компании Метод учета по себестоимости - Cost Method • Инвестиции учитываются по себестоимости и не меняются год от года • В отчете о прибылях и убытках отражается лишь прибыль от полученных дивидендов • Распределения, полученные сверх такой прибыли, уменьшают балансовую стоимость инвестиций 105 Инвестиции в ассоциированные компании МСФО 28 Метод учета по себестоимости (Cost Method) В консолидированной финансовой отчетности метод учета по себестоимости применяется в следующих случаях: - когда инвестиция приобретается и удерживается в целях продажи в ближайшем будущем или - когда действуют жесткие долгосрочные ограничения В своей отдельной финансовой отчетности инвестор ведет учет инвестиций в ассоциированную компанию, используя тот метод, который применяется в консолидированной финансовой отчетности 106 Инвестиции в ассоциированные компании МСФО 28 Метод собственного капитала или метод долевого участия (Equity Method) Инвестиции первоначально учитываются по себестоимости, которая потом корректируется на величину последующего изменения доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций Прибыль отражается в виде процента от чистой прибыли инвестируемого объекта и увеличивает объем инвестиций Денежные дивиденды уменьшают объем инвестиций 107 Инвестиции в ассоциированные компании МСФО 28 При выборе компанией метода долевого участия, учет по этому методу должен начинать вестись с даты, когда объект инвестиций начинает соответствовать определению «ассоциированная компания», т. е. когда появляется существенное влияние 108 Инвестиции в ассоциированные компании МСФО 28 При выборе компанией метода долевого участия, учет по этому методу должен прекращается когда: инвестор утрачивает существенное влияние, но сохраняет полностью или частично свои инвестиции, либо - ассоциированная компания действует в условиях жестких долгосрочных ограничений, которые в значительной степени подрывают ее возможность перечислять средства инвестору - 109 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности (МСФО 31) 110 Участие в совместной деятельности МСФО 31 Совместно контролируемая компания - это компания, находящаяся под совместным контролем двух или нескольких инвесторов Совместный контроль обусловлен соглашением между сторонами, которое определяет: – виды деятельности, продолжительность и обязательства по ведению учета – назначение руководящего органа и право голоса участников – вклады участников – распределение результатов от совместной деятельности 111 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО 31 Виды совместной деятельности: - совместно контролируемые операции - совместно контролируемые активы - совместно контролируемые компании 112 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО 31 Совместно контролируемые операции (без создания отдельного предприятия): Каждый участник СД в своей собственной ФО и в консолидированной ФО должен признать в отношении своей доли участия в совместно контролируемых операциях: - контролируемые им активы - принятые им обязательства - принятые им расходы - свою долю в доходах 113 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО 31 Совместно контролируемые активы (без создания отдельного предприятия): Каждый участник СД в своей собственной ФО и в консолидированной ФО должен признать: (a) свою долю совместно контролируемых активов, классифицированных в соответствии с характером активов (b) любые принятые обязательства (c) свою долю любых обязательств наряду с другими предпринимателями в отношении совместной компании 114 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО 31 Совместно контролируемые активы (без создания отдельного предприятия): Каждый участник СД в своей собственной ФО и в консолидированной ФО должен признать: (d) любой доход от продажи или использования своей доли произведенной продукции совместной компании, вместе со своей долей любых расходов, понесенных совместной компанией (e) любые расходы, которые он понес в отношении своей доли участия в совместной компании 115 Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности МСФО 31 Совместно контролируемые компании: Основной метод – пропорциональное сведение, при котором доля участника СП во всех активах, обязательствах , доходах, расходах и денежных потоках совместно контролируемой компании объединяется с аналогичными статьями финансовой отчетности участника СП или приводится в отдельной отчетности Альтернативный метод – учет по методу долевого участия (не рекомендуется) 116 Консолидированная финансовая отчетность