prezents-2014-03

Семинар 18 марта 2014 года
«Центр финансовых экспертиз»
(812) 920-12-14, www.fineks.org
Большой семинар для малого бизнеса – 2014.
Новое в спецрежимах и законной оптимизации.
© Балдина Светлана Вячеславовна, г. Санкт-Петербург
Критерии для отнесения к субъектам МСП
ст. 4 Федерального закона 24.07.2007 № 209-ФЗ
(в редакции Закона № 238-ФЗ от 23.07.2013)



Организационно-правовая форма:
- коммерческая организация (кроме ГУП, МУП)
- потребительский кооператив
- а также индивидуальные предприниматели (ИП), КФХ
Ограничения по доле участия для юридических лиц:
- РФ, субъектов РФ, МО, иностранных ЮЛ, общественных
организаций и определенных законом фондов в совокупности не
должна превышать 25% (ограничения по доле участия
иностранных граждан исключены 238-ФЗ от 23.07.2013)
- юридических лиц - не субъектов МСП (как правило, не должна
превышать 25%, но есть исключения, список которых расширен
238-ФЗ от 23.07.2013)
Ограничения за предшествующий год по средней численности
работников и по объему выручки (без НДС) или
по размеру балансовой стоимости активов (ОС и НМА)
2
Предельные лимиты средней численности м объема
выручки (Постановление Правительства
от 09.02.2013 № 101 – вместо от 22.07.08 № 556)
Критерии /
/ Категория
Микропредприятия
Малые
предприятия
Средние
предприятия
Средняя
численность,
включая
внешних
совместителей и ГПД
15 чел.
100 чел.
250 чел.
Объем
выручки
(без НДС)
60 млн.
400 млн.
1000 млн.
3
Принципы определения и изменения
статуса субъекта МСП по Закону 209-ФЗ


Категория субъекта МСП определяется в
соответствии с наибольшим по значению
критерием (средней численности либо объема
выручки без НДС) по данным за предшествующий
год (новый субъект – по данным текущего года,
в котором произошла госрегистрация субъекта)
Категория субъекта МСП изменяется в случае, если
предельные показатели выше или ниже
установленных законом критериев (средней
численности или объема выручки без НДС) в
течение 2-х календарных лет, следующих
один за другими
4
Важные поправки – 2013, касающиеся
субъектов МСП и отдельных видов НКО
№, дата
Суть поправок в действующее законодательство
№ 144-ФЗ
02.07.2013,
с 01.07.2013
Упрощенные способы ведения бухгалтерского учета,
включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность,
и упрощенный порядок ведения кассовых операций для
ВСЕХ малых предприятий (ст. 7 № 209-ФЗ).
№ 301-ФЗ
02.11.2013,
с 01.01.2014
Пункт 3 статьи 346.12 НК (запрет на применение УСН)
дополнен подпунктом 20 следующего содержания:
20) микрофинансовые организации.
№ 44-ФЗ
05.04.2013
(ред. 396-ФЗ
28.12.2013)
с 01.01.2014
Закупки для государственных и муниципальных нужд у
субъектов МП и СОНКО не менее 15% совокупного
годового объема закупок, предусмотренного планомграфиком (ст. 30 № 44-ФЗ).
5
Важные поправки – 2013, касающиеся субъектов МСП
№, дата
Суть поправок в закон о бухучете
№ 292-ФЗ
1) Уточнены условия освобождения ИП от бухучета – в т.ч.
02.11.2013, при учете физических показателей (п.1 ч.2 ст.6)
с 03.11.2013 2) Распространение упрощенных способов ведения бухучета,
включая упрощенную отчетность, к «сколковцам» +:
Письмо
- субъекты малого предпринимательства (209-ФЗ 24.07.07)
Минфина
- НКО, за исключением НКО с объемом поступлений за
27.12.2013
предшествующий год > 3 млн руб., коллегий адвокатов,
№ 07-01адвокатских бюро, юридических консультаций, адвокатских
06/57795:
палат, нотариальных палат, ЖК и ЖСК, кредитных
ссылка на
потребительских кооперативов, сельскохозяйственных
ч.1 ст.30
потребительских кооперативов, микрофинансовых
402-ФЗ и
организаций, обществ взаимного страхования, организаций
приложения государственного сектора, государственных корпораций,
5, 6 к
государственных компаний, политических партий, их
приказу МФ региональных отделений или иных структурных подразделений,
02.07.2010
саморегулируемых организаций, НКО, выполняющих функции
№ 66н
иностранного агента (ч.4 ст.6, п.3 ст.20, п.10, ч.3 ст. 21)
6
Важные поправки – 2013, касающиеся субъектов МСП
№, дата
Суть поправок в закон о бухучете
№ 425-ФЗ
Право руководителя вести бухгалтерский учет лично:
28.12.2013, - субъекты малого и среднего предпринимательства;
с 01.01.2014 - НКО, имеющей право применять упрощенные способы
ведения бухгалтерского учета, включая отчетность
(за исключением НКО с объемом поступлений за
предшествующий год > 3 млн руб., коллегий адвокатов,
адвокатских бюро, юридических консультаций, адвокатских
палат, нотариальных палат, ЖК и ЖСК, кредитных
потребительских кооперативов, сельскохозяйственных
потребительских кооперативов, микрофинансовых
организаций, обществ взаимного страхования, организаций
государственного сектора, государственных корпораций,
государственных компаний, политических партий, их
региональных отделений или иных структурных подразделений,
саморегулируемых организаций, НКО, выполняющих функции
иностранного агента)
(ч.3 ст. 7)
7
Реальные преимущества для субъектов
МСП и отдельных видов НКО


Спецрежимы + пониженные тарифы страховых взносов в фонды
Сплошные статистические наблюдения – один раз в 5 лет, остальное
время – по выборке органов статистики (ст. 5 Закона 209-ФЗ, «Правила
проведения выборочных статнаблюдений за деятельностью субъектов
МСП», утв. Постановлением Правительства РФ 16.02.08 № 79) (для
субъектов МСП)

Замена ПНООЛР ежегодной отчетностью об образовании… отходов (до 15
января следующего года) (для субъектов МСП)

Возможность ведения бухгалтерского учета руководителем (МСП +
отдельные НКО с 2014)


Упрощенная система бухгалтерского учета, в т.ч. представления
бухгалтерской (финансовой) отчетности (для МП с особенностями для
микропредприятий и СОНКО – по простой системе, без двойной
записи)
Госзакупки у субъектов МП и СОНКО не менее 15% совокупного
годового объема закупок, предусмотренного планом-графиком
8
Закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении
изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в части противодействия
незаконным финансовым операциям»
Поправки, вступившие в силу по истечении месяца
со дня опубликования (с 30.07.2013)
- Об адресе из ЕГРН, по которому направляются все документы,
исходящие от налогового органа (п. 5 ст. 31 НК РФ)
- О наделении налогового органа правом при истребовании у третьего
лица информации о конкретной сделке истребовать также и
документы, относящиеся к ней (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).
9
Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 N 61
"О некоторых вопросах практики рассмотрения
споров, связанных с достоверностью адреса
юридического лица"
1) Адрес в ЕГРЮЛ для целей осуществления связи, ЮЛ несет все
риски неполучения документов по адресу в ЕГРЮЛ (п.2 ст. 51 ГК)
2) ИФНС вправе отказать в регистрации по адресу при наличии
документально подтвержденной информации о его недостоверности:
- «массовый» адрес, с которого массово возвращается почта;
- объект недвижимости не существует (разрушен);
- это условный почтовый адрес строящегося объекта;
- по адресу располагаются госорганы, в/ч и т.п.;
- письменные возражения собственника.
Но требование подтверждающих документов на адрес неправомерно!
3) Обязательное раскрытие мотивов (причин) в решении об отказе в
государственной регистрации
10
Постановление Пленума ВАС от 30.07.2013 N 61
"О некоторых вопросах практики рассмотрения
споров, связанных с достоверностью адреса
юридического лица"
4) Адрес в ЕГРЮЛ может отличаться от адреса хозяйственной
деятельности. Регистраций по адресу жилого объекта допустима:
- при наличии согласия собственника объекта;
- по месту жительства учредителя/участника или ЕИО (руководителя)
5) Процедура и последствия обращения собственника (владельца) в
суд с иском о прекращении использования адреса
6, 7) Процедура ликвидации при отсутствии связи по адресу в ЕГРЮЛ
8) Передача полномочий ЕИО ликвидационной комиссии, конкурсному
управляющему при банкротстве или иному управляющему (ИП, ЮЛ)
не влечет изменения адреса в ЕГРЮЛ
9) Изменение ИФНС адреса в ЕГРЮЛ в связи с актами госорганов
10) Адрес в учредительных документах – наименование населенного
пункта (МО). Изменение ЕГРЮЛ в пределах населенного пункта не
11
требует внесения изменений в данные документы (Устав).
Закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении
изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в части противодействия
незаконным финансовым операциям»
Поправки, вступившие в силу с 1 января 2014
- Новые основания для истребования при камеральных проверках
уточненной «к уменьшению» либо убыточной декларации:
- обосновывающих пояснений (с дополнительным правом
представления
налогоплательщиком подтверждающих
документов) (п.п. 3, 4 ст. 88 НК РФ);
- по истечении 2 лет со дня истечения срока представления
основной
декларации
подтверждающих
первичных
документов и регистров
аналитического
учета
(п.
8.3 ст. 88
НК РФ);
- О возможности установления случаев представления деклараций
исключительно в электронной форме, в первую очередь – декларации
по
НДС
налогоплательщиками
(в
т.ч.
являющимися
налоговыми агентами) и лицами, выставившими счета12
фактуры с выделением НДС (ст. 80, п. 5 ст. 174 НК РФ)
Закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении
изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в части противодействия
незаконным финансовым операциям»
Поправки, вступившие в силу с 1 января 2014
- О распространении правил проведения камеральных проверок на
т.н. "иных лиц, на которых возложена обязанность по представлению
налоговой декларации (расчета)" (п. 10 ст. 88 НК РФ);
- О распространении ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119
НК РФ (за нарушение срока представления налоговой декларации), на
т.н. "иных лиц, на которых возложена обязанность по представлению
налоговой декларации" (п. 1 ст. 119 НК РФ);
- О возложении на лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС и
осуществляющими посредническую деятельность, обязанности по
ведению журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур по
такой деятельности (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).
13
Письмо ФНС от 26.02.2014 № ГД-3-3/780@
<О представлении налоговых деклараций по НДС>
«… в случае выставления индивидуальным предпринимателем,
применяющим упрощенную систему налогообложения, счета-фактуры с
выделением суммы НДС указанный индивидуальный предприниматель
обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую
декларацию по НДС в электронной форме в порядке, предусмотренном
вышеуказанной нормой Кодекса.
Вместе с тем абз. 2 п. 5 ст. 174 Кодекса предусмотрено, что налоговые
агенты, не являющиеся налогоплательщиками НДС, обязаны представить
в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую
декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом.
В этой связи в случае, если индивидуальный предприниматель,
применяющий упрощенную систему налогообложения, не
выставляет покупателям счета-фактуры с выделением суммы
НДС, но при этом является налоговым агентом по НДС, то он
вправе на основании положений абз. 2 п. 5 ст. 174 Кодекса
представить в налоговый орган налоговую декларацию по НДС на
бумажном носителе»
14
Закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении
изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в части противодействия
незаконным финансовым операциям»
Поправки, вступающие в силу с 1 июля 2014
- Об обязанности банков сообщать в налоговые органы об
открытии/закрытии, изменении реквизитов счетов, вкладов
(депозитов) физических лиц (не ИП) (п. 1 ст. 86 НК РФ)
- Об обязанности банков выдавать по мотивированным запросам
налоговых органов (с согласия руководителя вышестоящего
налогового органа или зам.руководителя ФНС) справки о наличии
счетов, вкладов (депозитов), остатков и выписок по ним в
отношении физических лиц (не ИП), справки об остатках
электронных денежных средств и о переводах электронных
денежных средств такими физическими лицами (не ИП) (п.2
ст. 86 НК РФ)
15
Закон от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной
платежной системе» (полностью вступил
в силу по истечении 30 месяцев, с 01.01.2014)
3 вида электронных средств платежа (ст. 10):
- Анонимные на ФЛ (остаток до 15000 р., оборот – до 40000 р. в
месяц) + в проекте до 1500 р. один платеж, до 15000 р. в месяц
- Персонифицированные на ФЛ (остаток до 100000 р.)
- Корпоративные на ЮЛ или ИП (остаток до 100000 р., о них
сообщается в ИФНС + запрет на перевод другим ЮЛ, ИП, только
ФЛ на персонифицированные «электронные кошельки»)
Письмо Минфина России от 24.01.2013 N 03-11-11/28 :
- дата признания дохода при УСН по п.1 ст. 346.17 (погашение
задолженности иным способом) – день оплаты покупателем
(получения ЭДС)
- вознаграждение оператору платежной системы признается в
расходах при УСН по пп. 24 п.1 ст. 346.16 НК
16
Факты внимания ФНС к электронной торговле
(в перспективе – к электронной коммерции в целом)
1) Письмо ФНС от 31.12.2013 № ЕД-4-2/23721 «О применении ККТ»
(при продаже товаров, выполнении работ, оказании услуг через Интернет с
оплатой с платежных карт чек ККТ либо БСО должен быть оформлен
согласно ст. 2 Закона 54-ФЗ – в момент оплаты)
+ письмо ФНС от 15.04.2013 № ЕД-3-3/1352@ (торговля через
компьютерные сети не ЕНВД и не ПСН)
2) Письмо ФНС от 07.06.2013 N АС-3-2/2057@ «О совместных
покупках»
«…организатор покупки … обязан:
- в случае, если такая деятельность осуществляется на систематической
основе - встать на учет в качестве индивидуального предпринимателя,
представлять отчетность в налоговый орган и уплачивать налоги в бюджет в
соответствии с применяемым режимом налогообложения;
- в случае, если такая деятельность носит разовый характер задекларировать свои доходы и уплатить налог на доходы физических лиц в
установленном порядке» (мониторинг информации с привлечением к
декларированию либо с направлением материалов в органы полиции)
17
Закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении
изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в части противодействия
незаконным финансовым операциям»
Поправки, вступающие в силу с 1 января 2015
- О возложении на налоговых агентов по НДС, не являющихся
налогоплательщиками (или освобожденных по ст. 145 НК РФ), обязанности
по представлению налоговой декларации в электронной форме при
осуществлении ими посреднической деятельности (п. 5 ст. 173 НК );
- О возложении на лиц, не являющихся налогоплательщиками, налоговых
агентов, лиц, освобожденных по ст. 145 НК РФ, обязанности по
представлению в налоговый орган журнала учета полученных и
выставленных
счетов-фактур
в
электронной
форме
при
осуществлении этими лицами посреднической деятельности и получении
(выставлении) счетов-фактур по такой деятельности (п. 5.2 ст. 174 НК РФ);
- О праве налогового органа на истребование счетов-фактур, первичных и
иных относимых документов при выявлении противоречий и несоответствий
в ходе камеральной проверки налоговой декларации по НДС (п. 8.1 ст. 88 НК
РФ);
18
Закон от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении
изменений в отдельные законодательные акты
Российской Федерации в части противодействия
незаконным финансовым операциям»
Поправки, вступающие в силу с 1 января 2015
- О праве налогового органа на доступ на территорию (помещения)
налогоплательщика и их осмотр при проведении квалифицированной
камеральной проверки декларации по НДС (когда у налогового органа
есть право на истребование документов в рамках такой проверки) (ст. ст.
91, 92 НК РФ);
- О возложении на лиц, обязанных представлять налоговую декларацию в
электронной форме, обязанности по обеспечению получения от
налогового органа любой официальной корреспонденции в электронном
виде с обязательным информированием последнего о факте ее
получения в течение 6 рабочих дней (п. 5.1 ст. 23 НК РФ, пп.2 п.3
ст.76);
- О предоставлении налоговому органу права приостанавливать
операции по счетам при нарушении срока направления в налоговый
орган квитанции о приеме требования о представлении документов,
пояснений и (или) уведомления о вызове в налоговый орган через 10 р.д.
(ст. 76 НК).
19
Закон от 23.07.2013 № 248-ФЗ «О внесении
изменений в части 1 и 2 НК РФ…»
- Освобождение ИП без работников от обязанности представлять сведения
о среднесписочной численности (нулевой);
- Увеличение срока представления возражения на акт проверки (месяц
вместо 15 рабочих дней;
- Запрет на открытие новых счетов в других банках при блокировке счета
(ФНС 22.01.2014 № ЕД-4-2/738@, 13.02.2014 № НД-4-8/2283);
- Возможность применения ответственности по ст. 120 НК РФ не только к
организациям, но и к ИП, адвокатам, нотариусам и т.д.
Пункт 78 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57
«…по общему правилу сбор и раскрытие доказательств осуществляется
как налоговым органом, так и налогоплательщиком на стадии
осуществления мероприятий налогового контроля и в ходе
досудебного разрешения налогового спора…
…независимо от результатов рассмотрения дела судебные расходы по
нему применительно к части 1 статьи 111 АПК РФ полностью или
в части могут быть отнесены на сторону, представившую в суд
доказательства,
не
раскрытые
в
ходе
осуществления
мероприятий налогового контроля и досудебного разрешения
налогового спора при отсутствии объективных препятствий к их
своевременному представлению.»
20
Налоговый контроль сделок,
в т.ч. с участием субъектов спецрежимов
Раздел V.1 Налогового кодекса РФ (с 2012 года)
Ст. 105.1 НК Взаимозависимые лица (11 позиций в п.2 + иные через суд)
Ст. 105.3 Общие положения о налогообложении в сделках между
взаимозависимыми лицами (4 налога в п.4 – НП, НДФЛ ст.227, НДПИ, НДС)
Ст. 105.14 Контролируемые сделки – с 01.01.2014:
- «от нуля» при участии в сделке посредника, не выполняющего
реальных функций и не принимающего риски (в. т.ч. ЕНВД, ЕСХН)
- сделки с субъектом ЕНВД или ЕСХН от 100 млн руб.
- сделки с лицами, освобожденными от исполнения обязанностей
плательщика налога на прибыль от 60 млн. руб.
Письмо МФ от 18.10.2012 № 03-01-18/8-145+ФНС 02.11.2012 № ЕД4-3/18615 «О применении отдельных положений статьи 105.3 НК»:
1) Контролируемые сделки по разд. V.I (уведомление, контроль ЦА ФНС);
2) Сделки, подлежащие контролю цен с территориальными ИФНС с
применением методов гл. 14.3 в рамках выездных и камеральных проверок
(получение необоснованной налоговой выгоды при манипулировании ценами)
Постановление Пленума ВАС 12.10.2006 № 53 о необоснованной выгоде
Постановление Президиума ВАС 03.07.2012 № 2341/12 (Камский завод ЖБИ)21
Налоговые последствия при заключении договоров
временного безвозмездного пользования (ссуды)
У ссудополучателя – внереализационный доход (п.8 ст. 250 – ссылка
на статью 105.3 НК, информация о ценах подтверждается получателем)
Письмо МФ от 12.05.2012 № 03-03-06/1/243 – исходя из рыночных цен
на аренду идентичного имущества
Письмо МФ РФ от 19.11.2012 № 03-01-18/9-173 – контроль со стороны
территориальных ИФНС даже в случаях, когда стороны не взаимозависимы
У ссудодателя на ОСН – НДС с рыночной стоимости услуги по
передаче в безвозмездное пользование имущества
Письмо МФ от 17.01.2013 № 03-07-08/04 – от НДС не освобождаются
пп.1 п.1 ст. 146 НК РФ (НДС за счет передающей стороны, не учитываемый
для налога на прибыль п.19 ст. 270 НК, Определение ВАС 19.06.09 № ВАС7548/09)
Письмо МФ от 01.02.2013 № 03-03-06/1/2069 – дополнительный
аргумент со ссылкой на пп.5 п.1 ст. 146 (не признается объектом передача в
безвозмездное пользование ОС только органам госвласти и управления, ГУ ,
МУ, ГУП, МУП)
22
Налоговые последствия при заключении договоров
беспроцентных (низкопроцентных) займов
1) Если подпадают под понятие контролируемых сделок –
спецконтроль в порядке раздела V.I НК (суммовые критерии – к сумме
%, а не к телу займа)
2) По мнению Минфина РФ общему налоговому контролю подлежат
займы
на
нерыночных
условиях,
заключенные
между
взаимозависимыми лицами (МФ 26.12.12 № 03-02-07/1-316 и т.д.)
У займодавца – для налога на прибыль (либо НДФЛ для ИП)
виртуальный процентный доход в размере %, которые были бы
получены займодавцем в сопоставимых условиях (МФ 05.10.2012 N 0301-18/7-137 и т.д.)
У заемщика-организации – последствий нет, т.к. порядок
определения материальной выгоды главой 25 НК не определен
Письмо МФ от 11.05.2012 № 03-03-06/1/239 – ссылка на ст. 41 НК РФ
Письмо МФ от 24.07.2013 № 03-11-06/2/29384 - для УСН (ст. 346.15, 250)
У заемщика-физического лица – последствия есть (ст. 212, 223 НК)
Материальная выгода (2/3 ставки ЦБ - % по займу) на день уплаты % либо
погашения займа – по НДФЛ (страховых взносов на матвыгоду заемщиков23
работников нет – письмо Роструда от 17 февраля 2014 г. N 17-4/В-54)
Практика применения типовых законных вариантов
оптимизации со снижением обязательных платежей
1)
Выплата
дивидендов
низконалоговыми
компаниями
учредителям – физическим лицам (определение – ст. 43 НК РФ)
- Промежуточные дивиденды (ст. 42 Закона об АО, ст. 28 Закона об ООО,
Постановление ФАС МО от 20.07.2009 N КА-А41/6492-09, Определение
ВАС от 18.12.2009 N ВАС-13819/09)
- Дивиденды за счет нераспределенной прибыли прошлых лет ставка 9%
(письмо МФ РФ от 24.08.2012 N 03-04-06/4-256)
- Ближайшие перспективы – повышение ставки НДФЛ с 9% до ???
2) ГПД на работы/услуги, в т.ч. с ИП (включая управляющих ИП)
- Наличие условий работать «в отрыве» от ресурсов Заказчика
- Правовая грамотность ФЛ - контрагентов (подрядчиков/исполнителей )
Экономическая
заинтересованность
(включение
социальной
организационной составляющей в вознаграждение по договору)
- Формальная независимость (неаффилированность)
- Заключение ФЛ аналогичных договоров с неопределенным кругом лиц
и
24
Практика применения типовых законных вариантов
оптимизации со снижением обязательных платежей
3) Перераспределение зарплат с целью выхода на максимум 624000 р. В
2014 году Пост.Прав. 30.11.2011 № 110 (сверх + 10% в ПФР при
стандартном тарифе, 0% при льготном тарифе, + дополнительные взносы
по «вредникам»):
- Как правило, между членами одной семьи, занятыми в одном бизнесе.
4) Перераспределение расходов в пользу субъектов, имеющих
возможность на их признание (аналогично – перераспределение
зарплат и страховых взносов в сторону субъектов, признающих расходы)
- При наличии группы формально независимых субъектов ПД
5) Аренда и закупка у физических лиц (ФЛ)
- все выплаты без страховых взносов
- НДФЛ аренда 13% (если не ИП);
- НДФЛ при покупке у ФЛ движимого имущества (вычет по ст. 220 НК):
более 3-х лет в собственности – без ограничений
менее 3-х лет в собственности – 250000 р. либо документ.расходы
(2-НДФЛ не подается – письмо МФ от 28.03.2008 N 03-04-05-01/89 и т.д.) 25
Практика применения типовых законных вариантов
оптимизации со снижением обязательных платежей
6) Дарение в пользу физического лица (в т.ч. денежных средств)
Если даритель – организация:
- Выплаты без страховых взносов (письма МЗСР от 05.03.2010 N 473-19 и от
27.02.2010 N 406-19)
- НДФЛ с суммы подарков за минусом 4000 р. в год (п.28 ст. 217 НК)
Если даритель – физическое лицо:

П. 18.1 ст. 217 НК Освобождаются от НДФЛ «Доходы в денежной и
натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения,
за исключением случаев дарения недвижимого имущества,
транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не
предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке
дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и
одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в
соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации (супругами,
родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными,
дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными
(имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами)» (абз. 2
относится к исключениям – письмо ФНС от 10.07.2012 N ЕД-4-3/11325@,
26
письмо МФ от 28.10.2013 N 03-04-05/45658 и т.д.)
Практика применения типовых законных вариантов
оптимизации со снижением обязательных платежей
7) Заключение ученических договоров
Постановление Президиума ВАС по делу № А71-9175/2012 (3 работников
были направлены в ВУЗ для обучения, за 2 года им выплачено 1, 3 млн руб)
"Выплаты социального характера, не являющиеся стимулирующими, не
зависящие от квалификации работника, сложности, качества, конкретных
условий выполнения самой работы, не являются оплатой труда работников.
Таким образом, поскольку предметом ученического договора не является
выполнение трудовой функции либо выполнение работ (услуг), стипендия,
выплачиваемая организацией обучающемуся лицу, в том числе
работнику организации, на основании данного договора, не является
объектом обложения страховыми взносами и не подлежит включению в базу
для начисления страховых взносов"
Стипендия от работодателя облагается НДФЛ. (п.11 ст. 217 не применим)
Стипендия включается в расходы на основании (Письмо Минфина РФ от
08.06.2011 N 03-03-06/1/336):
- п. 19 либо п. 25 ст. 255 НК (если выплачивается работникам);
- пп. 49 п. 1 ст. 264 НК (если выплачивается до заключения ТД).
27
Инструкции (рекомендации) по выживанию,
развитию и процветанию малого бизнеса
1) Действовать законно в режиме информационной открытости
(иметь «живой» адрес, максимально оперативно отвечать и реагировать
на любые запросы госорганов (контролеров) - даже самые «бредовые»)
2) Атаковать в случае нарушения законных прав и интересов
(причем «воевать» не с системой, а с конкретными должностными лицами,
нарушающими закон и препятствующими нормальной деятельности)
3) По возможности строить и поддерживать свою организационную
систему, уравновешивающую силы в контакте с системой
госорганов-контролеров и гарантирующую сохранность активов
(из формально невзаимозависимых, но по факту дружественных субъектов)
4) Постоянно планировать и просчитывать бизнес (с учетом новых
норм права и новых фактов), максимально снижая организационнофинансовую нагрузку на него законными способами и действиями
28
Состав бухгалтерской отчетности по Закону 402ФЗ для коммерческих организаций и НКО
Коммерческие
организации
п.1 ст.14 402-ФЗ
Основные формы
бух. отчетности
Приложения
к основным
формам
1. Бухгалтерский баланс
2. Отчет о финансовых
результатах (ОФР)
Отчет о движении
капитала (ОДК)
Отчет о движении
денежных средств (ОДДС)
Некоммерческие
организации
п.2 ст. 14 402-ФЗ
1. Бухгалтерский баланс
2. Отчет о целевом использовании средств (ОЦС)
При наличии существенных
доходов от ПДД – аналог ОФР
ОДК нет (п. 30 ПБУ 4/99)
ОДДС нет (п.1 ПБУ 23/2011)
Иные приложения
(пояснения) –
текстовые и
табличные
п.п. 24-27 ПБУ 4/99 + пп. «б» п.4 приказа МФ № 66н
- отступления от правил б/у (п. 6,37 34н), раскрытие УП;
- остатки и движение ОС, НМА, ФВ, запасов и т.д.
(пример в приложении 3 к приказу МФ № 66н)
Сопутствующая
(обособленная)
информация
- Раздел VIII ПБУ 4/99
Об энергетической эффективности, природоохране и т.д.
29
(пояснительной записки нет) + аудиторское заключение
Представление бухгалтерской
отчетности в налоговые органы с 2013 года
Федеральный закон № 97-ФЗ от 29.06.2012
пп.5 п.1 ст. 23 НК
«Обязанности налогоплательщиков»
«представлять в налоговый орган по месту жительства
индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося
частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет,
по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и
хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по
месту нахождения организации годовую бухгалтерскую
(финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после
окончания отчетного года, за исключением случаев, когда
организация в соответствии с Федеральным законом от 6 декабря
2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести
бухгалтерский учет»
30
Упрощенная бухгалтерская отчетность
для субъектов МП и некоторых НКО
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н
+ приказ 17.08.2012 № 113н – упрощенная форма для МП
+ приказ 04.12.2012 № 154н – упрощенная форма для СОНКО
(распространена на все НКО с правом на упрощенную отчетность)
«5. В случае если в бухгалтерскую отчетность отдельных категорий
организаций (например, субъектов малого предпринимательства,
социально ориентированных некоммерческих организаций)
включаются укрупненные показатели, включающие несколько
показателей (без их детализации), код строки указывается по
показателю, имеющему наибольший удельный вес в составе
укрупненного показателя.»
31
Упрощенная бухгалтерская отчетность
для субъектов МП и некоторых НКО
Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (в ред. 113н, 154н)
«6. Установить, что организации - субъекты малого предпринимательства
формируют бухгалтерскую отчетность по следующей упрощенной системе:
а) в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках включаются
показатели только по группам статей (без детализации показателей по
статьям);
б) в приложениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках
приводится только наиболее важная информация, без знания которой
невозможна оценка финансового положения организации или финансовых
результатов ее деятельности.
Организации - субъекты малого предпринимательства вправе формировать
представляемую бухгалтерскую отчетность в соответствии с пунктами 1 - 4
настоящего Приказа».
Положение по ведению бухучета и отчетности № 34н 29.07.1998
«85. …Отчет о движении денежных средств разрешается не представлять
субъектам малого предпринимательства и некоммерческим организациям.
Кроме того, субъекты малого предпринимательства имеют право не
представлять приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и
пояснительную записку.»
32
Приказ ФНС России от 03.09.2013 N ММВ-7-6/311@
«Об утверждении формата представления
бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов
малого предпринимательства в электронной форме»
«4… .признак обязательности элемента определяет обязательность
присутствия элемента (совокупности наименования элемента и его
значения) в файле обмена. Признак обязательности элемента может
принимать следующие значения: "О" - наличие элемента в файле обмена
обязательно; "Н" - наличие элемента в файле обмена необязательно, т.е.
элемент может отсутствовать…К вышеперечисленным признакам
обязательности элемента может добавляться значение "У" в случае
описания в XML схеме условий, предъявляемых к элементу в файле обмена»
Таблица 4.2. Состав и структура документа
Баланс О
ОФР НУ (обязателен, за исключением ОКОПФ 85 «Потребит. кооперативы»)
ОДК Н
ОДДС Н
ОЦС Н
и т.д. Н
33
Приказ ФНС России от 03.09.2013 N ММВ-7-6/312@
«Об утверждении формата представления
бухгалтерской (финансовой) отчетности СО НКО в
электронной форме»
«4… .признак обязательности элемента определяет обязательность
присутствия элемента (совокупности наименования элемента и его
значения) в файле обмена. Признак обязательности элемента может
принимать следующие значения: "О" - наличие элемента в файле обмена
обязательно; "Н" - наличие элемента в файле обмена необязательно, т.е.
элемент может отсутствовать…К вышеперечисленным признакам
обязательности элемента может добавляться значение "У" в случае
описания в XML схеме условий, предъявляемых к элементу в файле обмена»
Таблица 4.2. Состав и структура документа
Баланс О
ОФР Н
ОЦС О
34
Пример составления бухгалтерской годовой
отчетности микропредприятием на УСН,
ведущим простой учет без двойной записи
ООО создано в январе 2013 года, УК 10 тыс. руб. внесен деньгами на р/c
УСН «доходы», по данным КУДиР 2014 гр. 4 «Доходы» 10 000 000 руб.
Расходный кассовый поток по выпискам банка и кассовой книге 7 000 000 руб.
В течение года велся простой учет (+, -) по участкам:
1) Материалы, по данным инвентаризации на 31.12.13 остаток 200 000 р.
2) Расчеты с поставщиками, по инвентаризации на 31.12.13 Дт 300 000 р.
3) Расчеты с покупателями, по инвентаризации на 31.12.13 Кт 500 000 р.
4) Расчеты с работниками, по инвентаризации на 31.12.13 остаток 0
(начисления 1 000 000 руб. минус уплаченный НДФЛ 13% 130 000 руб.)
5) Расчеты с внебюджетными фондами, по инвентаризации остаток 0
(начислены и уплачены 300 000 руб.)
6) Расчеты с бюджетом по ЕН УСН, по инвентаризации на 31.12 Кт 100 000 р.
(начислено 300 000 р., уплачено по итогам 9 месяцев 200 000 руб.)
35
Упрощенный бухгалтерский баланс
для субъектов малого предпринимательства в тыс. руб.
(приказ Минфина РФ от 02.07.10 № 66н + 17.08.2012 № 113н)
Наименование показателя
Код стр.
31.12.13
31.12.12
31.12.11
Материальные внеоборотные активы
Нематериальные, финансовые и другие
внеоборотные активы
Запасы
1210
200
Денежные средства и ден. эквиваленты
1250
3010
Финансовые и другие оборотные
активы
1230
300
БАЛАНС
1600
3510
Капитал и резервы(10 УК+2900 ЧПнач)
1370
2910
1520
600
1700
3510
Долгосрочные заемные средства
Другие долгосрочные обязательства
Краткосрочные заемные средства
Кредиторская задолженность(500+100)
Другие краткосрочные обязательства
БАЛАНС (= стр. 1600)
36
Отчет о финансовых результатах для субъектов малого
предпринимательства кассовым методом
(приказ Минфина РФ от 02.07.10 № 66н + 17.08.2012 № 113н)
Наименование показателя
Код
стр.
за 2013
Выручка
2110
10000
Расходы по обычным видам деятельности
(поток 7000-200 запасы-300 дебиторы – 200 ЕН)
2120
(6300)
2410
(2460)
(200)
2400
3500
2520
(600)
2500
2900
за 2012
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Налог на прибыль
(ЕНВД, ЕН УСН)
Чистая прибыль (убыток)
(кассовым методом)
СПРАВОЧНО
Результат от прочих операций, не включаемый в
прибыль (убыток) периода (отложенный доход
500, отложенный расход 100, стр. 1520)
Совокупный ФР периода
37
Отчет о финансовых результатах для субъектов малого
предпринимательства методом начисления
(приказ Минфина РФ от 02.07.10 № 66н + 17.08.2012 № 113н)
Наименование показателя
Код
стр.
за 2013
Выручка
2110
9500
Расходы по обычным видам деятельности
(поток 7000-200 запасы-300 дебиторы - 200 ЕН)
2120
6300
2410
(2460)
(300)
2400
2900
за 2012
Проценты к уплате
Прочие доходы
Прочие расходы
Налог на прибыль
(ЕНВД, ЕН УСН) (200+100)
Чистая прибыль (убыток)
(методом начисления)
38
Книга К2-МП (Рекомендации ИПБ и АР 25.04.2013 № 4/13)
(доходы и расходы в ОФР – методом начисления)
Содержание
факта
Сумма
Запа
сы
Ден.
ср-ва
Дт
задолж
Капитал
резервы
Кт
задолж
Выручка
Расходы
ЕН УСН
Код строки
1210
1250
1230
1370
1520
2110
2120
2460
Ост. 01.01.13
0
0
0
10 тыс.
0
0
Расч. с учред.
10 тыс.
Взнос в УК р/с
10 тыс.
10 тыс.
Кассовые доходы (гр.4 КУДиР)
10 млн.
10 млн.
В т.ч. авансы от
покупателей
500 тыс.
Начислена з/п
1 млн.
Уплачен НДФЛ
130 тыс.
(130
тыс.)
(130 тыс.)
Выплачена з/п
870 тыс.
(870
тыс.)
(870 тыс.)
Начислены
взносы в фонды
300 тыс.
Уплачены
взносы в фонды
300 тыс.
0
0
10 тыс.
(10 тыс.)
10 млн.
10 млн.
(500 тыс.)
500 тыс.
(1 млн.)
1 млн.
(300 тыс.)
(300
тыс.)
0
300 тыс.
(500 тыс.)
(1 млн.)
(300 тыс.)
(300 тыс.)
39
Книга К2-МП (Рекомендации ИПБ и АР 25.04.2013 № 4/13)
(доходы и расходы в ОФР – методом начисления)
Содержание
факта
Сумма
Код строки
Запа
сы
Ден.
ср-ва
Дт
задолж
Капитал
резервы
Кт
задолж
Выручка
Расходы
ЕН УСН
1210
1250
1230
1370
1520
2110
2120
2460
(5500
тыс.)
5500
тыс.
Оплачено
поставщикам
5500
тыс.
Оприходованы
материалы
5200
тыс.
5200
тыс.
Списаны
материалы
5000
тыс.
(5000
тыс.)
Начислен ЕН
УСН
300 тыс.
Уплачен ЕН УСН
200 тыс.
(5200
тыс.)
(5000
тыс.)
(300 тыс.)
(200
тыс.)
(5000
тыс.)
(300 тыс.)
(300
тыс.)
200 тыс.
Обороты
200
тыс.
3010
тыс.
300
тыс.
2910
тыс.
600 тыс.
9500 тыс.
6300 тыс.
300
тыс.
Ост. 31.12.13
200
тыс.
3010
тыс.
300
тыс.
2910
тыс.
600 тыс.
9500 тыс.
6300 тыс.
300
тыс.
40
Пример оформления текстовых приложений
(пояснений) к отчетности субъекта МП
В соответствии с п. 85 Положения по ведению бухгалтерского учета и
отчетности в РФ, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, п. 6
«б» приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н привожу наиболее важную
информацию из состава приложений к бухгалтерскому балансу и ОФР:
1. Организация применяет кассовый метод учета доходов и расходов, в
связи с чем основные показатели ОДДС отражены в Отчете о финансовых
результатах в составе доходов и расходов (стр. 2110-2350), иных
существенных показателей не имеется;
2. Налоги, уплачиваемые в связи с применением спецрежимов, отражены
по стр. 2460 «Прочее» ОФР (т.к. стр. 2410 «Текущий налог на прибыль»)
3. В истекшем году произведены операции, приводящие у уменьшению
капитала:
- выплата дивидендов (стр. 3327 ОДК) в сумме _______ руб.
4. С целью увязки показателей ОФР с балансом по стр. 2520 ОФР
отражена сумма корректировки финансового результата по кассовому
методу под балансовый финансовый результат методом начисления:
стр. 1370 на 31.12.2013 = стр. 1370 на 31.12.2012 + стр. 2500 ОФР –
выплаченные дивиденды (в т.ч. по физлицам в сверке с 2-НДФЛ по 9%)
и т.д.
41
Разъяснения – 2012 по представлению
бухгалтерской отчетности в ИФНС
Письмо ФНС от 10.01.2012 № АС-4-3/10@
«…представление бухгалтерской отчетности в электронном виде
является правом
налогоплательщика,
а
не
обязанностью»
(независимо от численности работников и обязанности представления
деклараций по ТКС)
Письмо ФНС от 16.11.2012 № АС-4-2/19309
«налоговые органы при определении размера штрафа в соответствии
с п. 1 ст. 126 Кодекса за несвоевременное представление в налоговый
орган бухгалтерской отчетности должны руководствоваться полным
перечнем документов, входящих в состав бухгалтерской отчетности
конкретной организации» (по 200 руб. за каждый документ,
обязательный к представлению)
+ ст. 15.6, ч.1
КоАП 300-500 руб. на должностное лицо
(срок давности 1 год)
42
Разъяснения – 2013 по представлению
бухгалтерской отчетности в ИФНС
Письмо ФНС от 20.06.2013 № ЕД-4-3/11174@
+ письмо Минфина РФ от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285
«…Согласно пунктам 3 и 4 данного приказа (02.07.2010 № 66н) в
состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах входят отчет об изменениях капитала, отчет о движении
денежных средств и иные приложения (пояснения). Таким образом,
пояснения входят в состав бухгалтерской (финансовой) отчетности»
Письмо ФНС от 26.06.2013 № ЕД-4-3/11569@
+ письмо Минфина РФ от 30.04.2013 N 07-01-10/15212
«Федеральный закон N 402-ФЗ не содержит положений,
ограничивающих право руководителя экономического субъекта
передать
свое
полномочие
по
подписанию
бухгалтерской
(финансовой) отчетности этого экономического субъекта иному лицу
на основании доверенности»
43
Приказ Росстата от 29.12.2012 N 670
"Об утверждении Порядка представления
обязательного экземпляра бухгалтерской
(финансовой) отчетности"
5. Обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности
может быть представлен:
- непосредственно в органы государственной статистики;
- в виде заказного почтового отправления с уведомлением о
вручении;
- в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
6. В составе обязательного экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой)
отчетности представляется бухгалтерский баланс, отчет о финансовых
результатах и приложения к ним
…Представление
обязательного
экземпляра
годовой
бухгалтерской
(финансовой)
отчетности
в
электронном
виде
допускается
при
использовании сертифицированных в установленном порядке средств
усиленной квалифицированной электронной подписи, позволяющих
идентифицировать владельца сертификата ключа подписи.
7. …В тех случаях, когда последний день срока представления обязательного
экземпляра годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности совпадает с
выходным (нерабочим) днем, днем окончания срока представления
отчетности считается следующий за ним рабочий день.
44
Приказ Росстата от 20.05.2013 N 183
«Об утверждении Административного регламента предоставления
Федеральной службой государственной статистики государственной
услуги "Обеспечение заинтересованных пользователей данными
бухгалтерской (финансовой) отчетности юридических лиц,
осуществляющих свою деятельность на территории РФ»
Адреса для обращений в органы Росстата, в т.ч.:
197376 Санкт-Петербург, ул. Проф.Попова, 39 (Петростат)
Форма «Запроса для получения годовой бухгалтерской
(финансовой) отчетности» с указанием формы предоставления
информации (по почте, по электронной почте, на бумажном носителе при
личном обращении)
Максимальный срок предоставления госуслуги: 10 календарных
дней - при получении на электронный адрес, 14 календарных дней по почте на бумажном носителе
Государственная услуга предоставляется бесплатно
(в перспективе – «одно окно» и Единый общедоступный информационный
ресурс данных бухгалтерской (финансовой) отчетности всех организаций)
45
Структура письма ФНС от 21.10.2013 N ММВ-20-3/96@
"Об отсутствии налоговых рисков при применении
налогоплательщиками первичного документа,
составленного на основе формы счета-фактуры"






Приложение 1. Форма УПД на основе счета-фактуры
Приложение 2. Перечень операций, для оформления которых
может быть использована форма УПД;
Приложение 3. Рекомендации по заполнению отдельных
реквизитов формы УПД
Приложение 4. Идентификация в форме УПД показателей,
установленных законодательством в качестве обязательных
Приложение 5. Отражение показателей УПД в книге покупок
и продаж, а также в журналах учета выставленных и
полученных счетов-фактур
- у продавца; - у покупателя
Приложение 6. Отражение показателей УПД в налоговом
учете в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ
- у продавца; - у покупателя
46
Преимущества использования УПД
(экономия бумаги, времени, трудозатрат и пр.)







Единый документ для вычетов НДС н ОСН и признания
расходов на любых режимах (в т.ч. для случаев
перевыставления счетов-фактур «спецрежимниками»посредниками)
Возможность использования только для признания расходов
(статус 2)
Универсальность – годится для оформления передачи любых
материальных ценностей (включая ОС), имущественных прав,
результатов выполненных работ и оказанных услуг
Встраивание в него существующих схем документооборота при
различных вариантах транспортировки грузов (товаров) стр.
[9]
Удобное включение данных о комиссионере/агенте
(посреднике «на закупке») стр. [14]
Добровольность применения , в т.ч. к части фактов (сделок)
Возможность дополнения и разделения (модификации)
реквизитов – прежде всего, стр. [8], [9], [12] , [17]
47
Дополнительные разъяснения ФНС по УПД



Письмо ФНС России от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@ <О
возможности внесения дополнительных столбцов и строк по
аналогии со столбцами А и Б, и строками 8-19>
(+ общие рекомендации по исправлению до разработки
Универсального корректировочного документа)
Письмо ФНС от 29.01.2014 N ГД-4-3/1402@ <О возможности
применения организацией, использующей форму УПД,
двуязычной формы акта сдачи-приемки услуг для оформления
оказания услуг иностранным контрагентам, не
зарегистрированным в РФ, если форма УПД не удовлетворяет
требованиям сторон сделки>
Письмо ФНС от 05.03.2014 № ГД-4-3/3987@ «О применении
УПД для подтверждения расходов налогоплательщиков» (на
ЕСХН и УСН)
48
Федеральный закон от 28.12.2013 N 420-ФЗ
"О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального
закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую
Налогового кодекса Российской Федерации"
Поправки в ст. 169 НК (с 01.01.2014):
«3. Налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж:
1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в
соответствии с настоящей главой, за исключением операций, не
подлежащих налогообложению (освобождаемых от
налогообложения) в соответствии со статьей 149 настоящего
Кодекса»


Вопросы совместного применения УПД со статусом «2», со статусом «1»
(счетов-фактур), УПД и не УПД в сочетании со счетами-фактурами:
- есть признак счета-фактуры – в журналы учета счетов-фактур, по
исходящим – сквозная хронологическая нумерация
- нет признака счета-фактуры (статус 2) – дата и табличная часть,
относящаяся к содержанию факта хозжизни из отчеркнутой части
49
Перечень обязательных реквизитов
первичного документа (ст. 9 ч.2 № 402-ФЗ
в редакции № 357-ФЗ от 21.12.2013)
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Наименование документа;
Дата составления документа;
Наименование экономического субъекта,
составившего документ;
Содержание факта хозяйственной жизни;
Величина натурального и (или) денежного измерения факта
хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
Наименование должности лица (лиц), совершившего
(совершивших) сделку, операцию и ответственного
(ответственных) за ЕЕ ОФОРМЛЕНИЕ, либо наименование
должности лица (лиц), ответственного (ответственных)
за ОФОРМЛЕНИЕ свершившегося события;
Подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части,
с указанием их фамилий и инициалов либо иных
реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц
(как следствие – корректировка строк 13, 18 УПД…)
50
Примеры корректировки формы УПД, порядка применения
УПД под нужды экономического субъекта в УП
(с соответствующей корректировкой ПО)






Стр. 13, 18 под новую редакцию ст. 9 Закона 402-ФЗ О
бухучете
Замена в графе Б кода товара/работ, услуг (если показатель
не имеет значения) на другой – например, на число
упаковочных мест, в т.ч. с введением допграфы В «вид
упаковки»
Дополнение (разделение) стр. 8 + значимая информация
(ЦФЭ – инф.письмо по семинару, торговля – базис поставки
по ИНКОТЕРМС 2000, по которому видно – на ком
транспортные расходы – на продавце или покупателе, и т.д.)
Дополнение (разделение) стр. 9 + значимая информацию
(ЦФЭ – «или идентификация услуг (работ)» - тема семинара
Дополнение (разделение) стр. 12 + значимая информация
(ЦФЭ – рег. №, № удост. И пр.)
51
Переход к электронному документообороту
52
Виды электронных подписей
по № 63-ФЗ от 06.04.2011 «Об электронной подписи»
Адреса взаимодействия
и (или) виды документов
Простая ЭП
Усиленная
неквалифицированная ЭП
Усиленная
квалифицированная ЭП
Госорганы (ФНС, ПФР, ФСС)
в части отчетности по ТКС
-
-
+
Счета-фактуры в адрес
контрагентов (через
спецераторов – приказ ФНС №
50н от 25.04.2011)
-
-
+
Прочие документы в адрес
контрагентов (по соглашению)
+
+
+
Внутренние документы и
регистры учета
+
+
+
53
Письмо ФНС от 17.01.2014 N ПА-4-6/489
<О видах электронной подписи
на первичных документах>
«…Нормативные правовые акты и соглашения между участниками
электронного взаимодействия, устанавливающие случаи признания
электронных документов, подписанных неквалифицированной
электронной подписью, равнозначными документам на бумажных
носителях, подписанным собственноручной подписью, должны
предусматривать порядок проверки электронной подписи.
Таким образом, при наличии юридически действительного
соглашения хозяйствующие стороны могут организовать
электронный документооборот, применяя простую и (или)
усиленную неквалифицированную электронную подпись.
Налоговое законодательство предъявляет требование по применению
квалифицированной электронной подписи для электронных счетовфактур и при электронном взаимодействии с налоговыми
органами (в том числе сдаче налоговой отчетности)»
54
Специфика учетной политики
при применении УСН
1) Способ ведения КУДиР – в бумажном или электронном виде
Приказ Минфина России от 22.10.2012 N 135н (п. 1.5) – с 2013 года
без заверения в ИФНС, число страниц заверяется подписью
руководителя (ИП) и печатью организации (ИП- при наличии)
2) Учет «входного» НДС – отдельно или в составе стоимости
товаров (работ, услуг)
Письмо МФ 23.08.2013 № 03-11-06/2/34691 – входной НДС по товарам
учитывать в расходах по мере реализации товаров (как сами товары)
3) Способ списания ТМЦ в расходы – по стоимости единицы, по
средней себестоимости, ЛИФО, ФИФО + момент списания:
- по материалам оплата поставщику + принятие к учету
МФ 28.10.2013 № 03-11-06/2/45473 (в т.ч. безвозвратные отходы)
- по товарам ранее оплата поставщику + принятие к учету +
реализация покупателю (+ оплата от покупателя – необязательно)
Постановление Президиума ВАС 29.06.2010 № 808/10 +
МФ 29.10.2010 № 03-11-09/95 + ФНС 24.11.2010 № ШС-37-3/16197@ 55
Важные новеллы практики применения УСН
Постановление Президиума ВАС РФ от 02.07.2013 № 169-13
(если плательщик «слетел» с УСН в середине года, то налоговый
период для такого плательщика завершается последним днем
предшествующего периода - перед кварталом, в котором утратил
право на УСН, и налоги, включая минимальный, исчисляются
в общем порядке).

Списание «кредиторки» по истечении срока давности
- связанная с приобретением включается в доход (МФ 24.10.2011 N 0311-11/264)
- авансы (предоплаты) уже учтенные в доходах по кассовому методу в
момент получения повторно доход не формируют (ст. 41 НК, решение
ВАС от 20.01.2006 N 4294/05)

56
Открытые перечни расходов
при применения УСН
Открытый перечень материальных расходов при УСН
- расходы на мытье окон и фасадов (МФ 01.07.2013 N 03-1106/2/24988);
- расходы по размещению вакансий в СМИ и Интернете для
организаций, занимающихся подбором персонала (МФ от 16.08.2012 N
03-11-06/2/111) и т.д.


Открытый перечень расходов на оплату труда при УСН
- питание, проезд в случаях предусмотренных КД, ТД
Открытый перечень расходов на приобретение товаров
- Постановление ФАС Московского округа от 25.05.2010 N КА-А41/492310 (турпутевка – особый вид товара, туристский продукт)

57
Специфика учетной политики
при совмещении режимов (ЕНВД+____)
1) Распределение общих расходов, а также страховых взносов
- решается в учетной политике
- минимальный период не более квартал (налоговый период по
ЕНВД), меньше – можно (например, за месяц)
- пропорционально доходам, которые сопоставимы на всех
режимах
2) Распределение имущественных объектов, численности АУП и пр.
- лучше всего прямым способом, без расчетных механизмов
- возможно также пропорционально доходам либо иным
экономически обоснованным показателям
3) Алгоритм действий по снятью с учета в случае прекращения
деятельности на ЕНВД (в том числе – временного прекращения)
Информационное письмо ВАС 05.03.2013 № 157, п. 7
4) Госзакупки (ранее по 94-ФЗ, сейчас по 44-ФЗ) – не ЕНВД.
58
Новшества по страховым взносам
для работодателей и самозанятых лиц





Лимит с 2013 - 624000 руб. (Пост.Прав. 30.11.2011 № 1101)
С 2014 – вся накопительная часть 6% идет на пополнение
ресурсов ПФР (одной платежкой со страховой частью)
Новые принципы исчисления страховых взносов ИП
(понижение для малодоходных и повышение для
«богатых» ИП)
РСВ-1 объединяется с ИС, при этом включат раздел о
специальной оценке условий труда (Постановление
Правления ПФР от 16.01.2014 № 2-п)
Уточнение 4-ФСС (приказ Минтруда 11.02.2014 № 94н)
59
Закон № 237-ФЗ от 23.07.2013
«О внесении изменений в 167-ФЗ и 212-ФЗ…»
(в части взносов ИП «за себя» - с 2014 года)
- при доходе ИП до 300000 руб. в год страховые взносы, исходя из 1 МРОТ в
месяц 5554 р. х 12 мес х 26% в ПФР (17328,48 р.) + в ФФОМС из 1 МРОТ в
месяц (3399,05 р.) – фиксированный платеж (срок уплаты прежний – не
позднее 31 декабря текущего 2014 года)
- при доходе свыше 300000 руб. в год в дополнение к фиксированному
платежу добавляется платеж в ПФР 1% от суммы дохода, превышающего
300000 руб. в год, но не более предельного размера 8 МРОТ х 12 мес х
тариф 26% (максимум в ПФР 138627.84 р., при доходах свыше
дополнительно платить в ПФР с суммы превышения не нужно)
- доход исчисляется по правилам ст.ст. 227, 346.15, 346.29, 346.47 и
346.51 НК РФ
- срок уплаты дополнительного платежа в ПФР не позднее 1 апреля
следующего года
- налоговые органы направляют в ПФР сведения о доходах не позднее
15 июня следующего года (и далее – не позднее 1-го числа каждого
следующего месяца до окончания года)
- выявление ИФНС доходов при проверках влечет уплату допвзносов в
ПФР с этих доходов + пени, штрафы, а если доход при проверках не
установлен (отчетность о доходах налогоплательщиком не представляется)
– допвзнос, пени, штрафы исчисляются, исходя из максимума (8 МРОТ)
60
Налоговые вычеты при разных спецрежимах
с 01.01.2013 («исчисленных и уплаченных в
данном налоговом периоде»):
Категория
плательщиков
Организации
УСН «доходы»
ЕНВД
ПСН
не более
50% налога
не более
50% налога
Х
ИП без
работников взносы «за себя»
32479-20+3185-46 (2013)
от 17328-48+3399-05 (2014)
до 138627-84+3399-05,
ограничений нет
=35664-66 (2013), не уменьот 20727-53 (2014)
шают
до 142026-89,
ограничений нет
ИП с работниками
– взносы «за
себя»
не более
50% налога
«за себя»
не уменьшают
не уменьшают
ИП с работниками
– взносы по
работникам
и по работникам
(в совокупности)
не более
50% налога
не уменьшают
61
Дополнительные тарифы страховых взносов
для работодателей с учетом 243-ФЗ с 2013
(в том числе – свыше ежегодного лимита)
Год
Список № 1
(п.1 ст. 27 № 173-ФЗ
«О трудовых пенсиях»)
Список № 2
(п.п. 2-18 ст. 27 № 173-ФЗ
«О трудовых пенсиях»)
КБК 2013
по 218-ФЗ
39210202131060000160
39210202132060000160
2013
4%
2%
2014
6%
4%
2015
9%
6%
62
Спецдоптарифы страховых взносов по
результатам спецоценки условий труда
(аттестация РМ только в части вредных и опасных,
письмо ПФР 12.02.2014 № N НП-30-26/1707)
Класс условий
труда
Подкласс
условий труда
Дополнительный тариф
Оптимальный
1
0%
Допустимый
2
0%
Вредный
3.1
3.2
3.3
3.4
2%
4%
6%
7%
Опасный
4
8%
63
Новые законы и проекты, влияющие на размер
страховых взносов, экологических платежей и
пособий в 2014 году (348499-6, 348507-6 и пр.)




Учет нового максимума среднего заработка, используемого
для расчета пособия по временной нетрудоспособности
512000 р. + 568000 р. / 730 к.д. = 1479.45 р. (а не 1335.62)
по беременности и родам и отпуск по уходу до 1.5 лет считать из 2-х
предшествующих лет за минусом периодов освобождения
512000 р. + 568000 р. / (366+365-периоды освобождения) к.д.
= разный размер х 40% х 30.4 к.д. = …
Учет нового закона «О федеральном бюджете на 2014 и
плановый период 2015-2016»:
- п.2 ст.10 коэффициент индексации «детских» пособий 1.05
- п.3 ст.3 коэффициент индексации ПЗНВОС 2.33 (к 2003 году) и
1.89 (к 2005 году)
64
Новые размеры «детских» пособий
в 2014 году с учетом закона о ФБ (х 1.05)
+ письмо ФСС от 28.01.14 № 17-03-11/06-1026
Вид пособия
Сумма в месяц
Примечание
За постановку на учет
в ранние сроки
беременности
490-79 х 1,05 =
515-33
Коэффициент 1,05 в п. 2 ст.
10 закона о ФБ 2014 и
плановый 2014-2015
При рождении ребенка
13087-61 х 1,05 =
13741-99
Коэффициент 1,05 в п. 2 ст.
10 закона о ФБ 2014 и
плановый 2014-2015
Минимальное по уходу
до 1,5 лет 1-й ребенок
2453-93 х 1,05 =
2576-63
Коэффициент 1,05 в п. 2 ст.
10 закона о ФБ 2014 и
плановый 2014-2015
Минимальное по уходу
до 1,5 лет 2-й и т.д.ребенок
4907-85 х 1,05 =
5153-24
Коэффициент 1,05 в п. 2 ст.
10 закона о ФБ 2014 и
плановый 2014-2015
65