Название презентации (Arial, 28 pt) Город, дата (Arial, 16 pt)

Вопросы учета в целях налогообложения
прибыли субсидий, предоставленных
некоммерческим организациям из
бюджетов бюджетной системы
Российской Федерации
Налоговый консультант Давыдова Зоя Ивановна
г. Москва, 11 марта 2011 г.
Некоммерческое партнерство «Юристы за гражданское общество»
www.lawcs.ru | e-mail: info@lawcs.ru
Кто является получателем бюджетных средств
В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской
Федерации с 01.01.2011 г. получатель бюджетных средств - орган
государственной власти (государственный орган), орган управления
государственным
внебюджетным
фондом,
орган
местного
самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении
главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное
учреждение, имеющее право на принятие и (или) исполнение бюджетных
обязательств от имени публично-правового образования за счет
средств соответствующего бюджета, если иное не установлено БК РФ.
Некоммерческое партнерство «Юристы за гражданское общество»
www.lawcs.ru | e-mail: info@lawcs.ru
Понятие субсидии, определенное в БК РФ
В статье 78 БК РФ предусмотрено, что субсидии юридическим лицам (за
исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям) производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и
безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов
в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием
услуг.
В пункте 1 статьи 78.1. БК РФ предусмотрено, что в бюджетах бюджетной
системы Российской Федерации предусматриваются субсидии бюджетным и
автономным учреждениям на возмещение нормативных затрат, связанных с
оказанием ими в соответствии с государственным (муниципальным) заданием
государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ), и иные субсидии.
В законах о бюджетах различных уровней могут предусматриваться
субсидии иным некоммерческим организациям, не являющимся государственными
(муниципальными) учреждениями (пункт 2 статьи 78.1 БК РФ).
Некоммерческое партнерство «Юристы за гражданское общество»
www.lawcs.ru | e-mail: info@lawcs.ru
Учет субсидии в целях налогообложения
Субсидии,
предоставленные
иным
некоммерческим
организациям из бюджетов различных уровней в целях возмещения затрат
в связи с производством товаров, выполнением работ и оказанием услуг,
являются доходами от реализации товаров (работ, услуг) и должны
учитываться или при определении налоговой базы по налогу на
прибыль.
Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса
Российской Федерации к средствам целевого финансирования, не
учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль,
отнесены доходы в виде субсидий, предоставленных бюджетным
учреждениям и автономным учреждениям.
Некоммерческое партнерство «Юристы за гражданское общество»
www.lawcs.ru | e-mail: info@lawcs.ru
Учет субсидий организациями,
применяющими УСН
Для организаций, применяющих упрощенную систему
налогообложения, объектом налогообложения являются доходы
(ставка 6%), либо доходы, уменьшенные на величину расходов
(ставка 15 %). В облагаемый доход включаются
доходы от
реализации и внереализационные доходы. Доходы, указанные в
статье 251 НК РФ, при определении объекта обложения не
учитываются.
Субсидия, предоставленная
из бюджета,
является
выручкой, полученной организацией от реализации товаров, работ,
услуг, и следовательно должна учитываться при определении
объекта налогообложения.
Некоммерческое партнерство «Юристы за гражданское общество»
www.lawcs.ru | e-mail: info@lawcs.ru
Если
объектом
доходы,
налогообложения являются
то с суммы полученного дохода организации должны уплатить единый
налог по ставке 6 %. При этом сумма налога (авансовых платежей по
налогу)
должна
быть уменьшена
на сумму страховых взносов в
государственные внебюджетные фонды, уплаченные (в пределах
исчисленных сумм)
за тот же период времени в соответствии с
законодательством Российской Федерации, а также на сумму
выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности.
При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть
уменьшена более, чем на 50 %.
Некоммерческое партнерство «Юристы за гражданское общество»
www.lawcs.ru | e-mail: info@lawcs.ru
Если объектом налогообложения являются
доходы, уменьшенные на величину расходов,
то полученная субсидия учитывается в составе облагаемых доходов, а в
расходах, учитываются затраты, связанные с получением доходов,
исчерпывающий перечень которых приведен в статье 346.16 НК РФ.
С суммы превышения доходов над расходами, организация
должна уплатить единый налог по ставке 15 %. Если сумма налога,
исчисленного организацией за налоговый период, окажется меньше
суммы минимального налога (то есть 1% от дохода от реализации и
внереализационного дохода за налоговый период), то организация
должна уплатить в бюджет минимальный налог. При этом разницу между
суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного
в общем порядке, организация вправе включить в расходы при
исчислении налоговой базы в следующих налоговых периодах, в том
числе увеличить сумму убытков, которые могут быть ею перенесены на
будущее в соответствии с положениями пункта 7 статьи 346.18 НК РФ.
Некоммерческое партнерство «Юристы за гражданское общество»
www.lawcs.ru | e-mail: info@lawcs.ru
Раздельный учет доходов и расходов НКО
Обязанность
ведения
некоммерческими
организациями
раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в
рамках целевого финансирования и целевых поступлений, от доходов
(расходов) полученных (произведенных) в рамках предпринимательской
деятельности установлена подпунктом 14 пункта 1 и пунктом 2 статьи 251
Налогового кодекса Российской Федерации.
Некоммерческое партнерство «Юристы за гражданское общество»
www.lawcs.ru | e-mail: info@lawcs.ru
Пожертвования НКО
В соответствии со статьей 582 Гражданского кодекса Российской
Федерации пожертвованием признается дарение вещи или права в
общеполезных целях.
Некоммерческое партнерство «Юристы за гражданское общество»
www.lawcs.ru | e-mail: info@lawcs.ru
Спасибо за внимание.
Налоговый консультант Давыдова Зоя Ивановна
г. Москва, 11 марта 2011 г.
Некоммерческое партнерство «Юристы за гражданское общество»
www.lawcs.ru | e-mail: info@lawcs.ru